第四章 法律责任

▪ 二、政府更加注重对注册会计师责任 的追究。
政府的责任之一就是维护社会的 稳定，资本市场的安定是社会稳定的 基石。政府认识到负有保护社会投资 者利益的责任。因此，政府加强了对 市场的管制，注意运用法律手段解决 资本市场上的利益冲突与纠纷，包括 涉及注册会计师的冲突与纠纷。审计 工作失误，尤其是造成一定社会影响 和危害的审计失误，使政府与公众希
▪ 审计学科内在原因
现代审计技术的
局限性和民间审计的经营原则都制约了审
计百分之百的发现财务报表所有差错。
现代审计是建立在检查被审计单位内
部控制的基础上的抽样审计。被审计单位
的内部控制可能设计良好，但未有效执行；
或者是被审计单位人员串通舞弊，精心掩
饰，注册会计师即使执行了相应的审计程
序和方法也难查实。同时由于抽样技术本
违反合同责任 注册会计师与客户之间存在着合 约关系，即有法律效力的业务委托书。 该合约条文就暗含了注册会计师应以 合理技能和职业关注完成任务的责任。 客户可以据此追究其违约责任。
▪ 民事侵权责任 注册会计师由于发表错误审计意
见（虚假陈述），造成客户或股东的 损失，即是民事侵权。
违反保密要求
注册会计师对于在审计过程中获 得的客户机密信息负有保密义务，如 果注册会计师将这些信息泄露给他人 （职业道德规定的例外情况除外）， 需要对由此产生的后果向客户负责。
▪ 推定欺诈 主要指没有合理的依据就相信财
务报表的表述为真实公允的。因过失 特别严重而视为欺诈。注册会计师是 非故意的。
实际欺诈 注册会计师明知财务报表虚假而 故意不实证明或隐瞒重要事实，是最 为严重的。
▪ 案例:麦克森●罗宾斯公司舞弊案。
法律依据 客户、第三者起诉注册
▪
会计师需有法律依据。 在英美等西方国家，客户和第三
谁可以成为起诉注册会计师的原 告？
在诉讼中，起诉方需要有一定的 法律依据；
证据是所有诉讼取胜的关键，因 此，还需要明确诉讼中的举证责任。
原告 从历史上及法理看，注册
▪
会计师只对依据其专业服务和报告的 服务客户和第三方承担民事责任。即 这两类人都可以成为起诉注册会计师 的原告。
客户起诉注册会计师的理由可以 是：
▪ 三、注册会计师承担法律责任的几率提高。 随着企业规模扩大，业务流程的复杂，
会计活动的敏感性、风险性和复杂程度都 在提高。企业可以选择多种方法编制其财 务报表，而评价其选用是否恰当的标尺却 不很明确，需要注册会计师大量运用职业 判断，因此，注册会计师承担法律责任的 几率提高。另一方面，在人烟稀少的地区 地震和在人口稠密的地区地震，即使地震 的强度一样，但是后者的损失程度将远远 地高于前者。同样道理，公司活动日益复 杂，社会公众对公司财务报表的依赖随之 增强，审计服务对社会的有用性、重要性 也显著提高，其被诉讼的几率也随之提高。
者可以根据普通法（习惯法），即依 据法院在以往判决中 所确定的原则来 进行诉讼。也可以根据立法程序制定 和颁布的法律，即成文法进行诉讼。
▪ 从现实看，自20世纪60年代起，涉及注册 会计师的法律诉讼案件越来越多，涉及的 层面也越来越宽，业内人士称之为下“诉 讼爆炸”。造成这种局面，既有社会外在 原因，也有审计学科内在原因。
▪ 社会外在原因 任何事物的发生、发展 都离不开内因和外因的共同作用，审计也 是如此。推动审计诉讼爆炸的外部因素主 要有： 一、审计报告使用者意识到运用诉讼 手段追究注册会计师责任。 财务报表使用者对注册会计师应承担 维护其利益责任的意识不断提高。当后者 不能有效地承担起这种责任时，使用者也 更主动地运用法律武器来维护自身利益。
▪ 四、诉讼案件中的“深口袋”倾向也 促使对民间审计的诉讼增加。 诉讼制度本身的倾向性也在一定 程度上加剧了诉讼爆炸。在诉讼中， 原告总有一定的损失，而民间审计界 经过多年的发展，事务所在资产规模 上也有能力承担较大的责任。为了获 得补偿，损失人总是起诉有赔偿损失 能力的另一方，即“深口袋”概念。 此外，在不少大 案的审理中，法院都 判定事务所败诉，而律师可以在或有 收费的基础上提供律师服务；很多事 务所为节约法律诉讼费，避免不利于 己的宣传，宁愿私了，而不通过司法 程序。这些都鼓励公众对民间审计界
第四章 法律责任
▪ 当今的社会是法制社会，人们具有了很强 的法制观念，对于损害自己利益的行为寻 求法律的保护和支持也就十分自然了。当 审计鉴证报告不能反映企业真实的财务状 况而使社会公众利益受到损害，后者常常 诉诸于法律。政府为保证社会经济的稳定 运行，也制定了相关的法律来约束注册会 计师的服务质量。因此，法律责任就成为 注册会计师质量保障体系的组成部分。
身就存在一定的误差，不能保证将所有错
误都揭示出来。
此外，会计师事务所是独立经营的经
济实。即成本-
效益原则制约了审计时间、范围。
▪ 作为注册会计师，其工作结果可能会 招致法律民事责任和刑事 责任，或者
二者都有。但常见的是注册会计师的 民事责任。在民事诉讼中，以下的法 律概念是十分关键的：
▪ 第三者起诉注册会计师的理由可以是： 注册会计师存在过失。 注册会计师被认定需承担法律责 任，则其专业行为应存在过失，即未 能在审计过程中遵循相应的职业规范 ， 保持应有的职业关注。按照其程度可 分为： 一般过失 指注册会计师在职业过程中缺乏 “合理关注”。诉讼主要原因：未能 严格按公认审计准则要求从事审计工 作。 重大过失 指注册会计师在执业过程中缺乏 “最起码的关注”审计过程中没有依
▪ 五、期望差距的存在也是造成诉讼增 加的原因。 期望差距是一个值得研究的审计 论题。简单地说，期望差距就是社会 公众对审计的期望或社会对审计的需 求与民间审计职业界关于审计的观点 和实际行为作用之间的距离。不少公 众认为，既然报表经过注册会计师审 计，那么就意味着该企业的财务状况 是“好”的，一旦该企业破产或股票 价值下跌，他们自然地就认为是注册 会计师未尽到职责。事实上，造成企 业破产的原因很多，而虚假报表和注 册会计师失职只是其中之一。