第一讲增值税的主要变化及纳税筹划方略

③ 部分客户可以不要发票
（3）公司还想做到一定的规模，保证在社会上 有一定的知名度。
二、增值税的主要纳税筹划方法
（一）根据经营的外部条件，正确设立 经济实体1/2
2．可以分设两个以上的经济实体 (1)目的：充分利用国家对个体户实行定额征税的 管理规定 (2)方法：单独设立一个公司，同时设立若干个个 体经营户 (3)前提：经营产品的品种或种类一致 (4)技巧：公司和个体不要用同一个投资人的名称
（1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个 机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除 外； （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单 位或者个体工商户； （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个 人。
5.免征增值税的项目
（1）农业生产者销售的自产农产品； （2）避孕药品和用具； （3）古旧图书； （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进 口仪器、设备； （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资 和设备； （6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的 物品； （7）销售的自己使用过的物品。
6.注意视同销售的特别规定
与第一方案比较，
少交增值税＝128－18.8＝109.2万元
若考虑企业所得税因素，则节约税金更多。
二、增值税的主要纳税筹划方法
（二）利用价差税赋比，进行税收筹划
1．原因：一般纳税人与小规模纳税人的税赋
平衡点。
（1）若一般纳税人税率为17%， 则商业企业以进价为基础的差价率为20%时， 两种纳税人的税赋达到平衡。 若差价率小于20%，则一般纳税人的税赋轻； 反之，若差价率大于20%，则小规模纳税人的 税赋轻。
增值税的主要变化及纳税筹划方略
一、增值税的主要变化 二、增值税纳税筹划方法
三、案例剖析
一、增值税的主要变化
1．划分标准——前提是独立的经济实体 （1）工业企业年销售额50万元 （2）商业企业年销售额80万元 （3）大于以上标准的为一般纳税人，小于以
上标准的为小规模纳税人
2．一般纳税人的主要规定 （1）税率：基本税率17%，特殊行业为13% （2）发票使用：普通发票、专用发票 （3）应交增值税＝销项税额－进项税额 （4）销项税额是指卖价中含有的增值税 销项税额＝含税卖价÷(1＋ 税率)×税率 （5）进项税额是指买货时，买价中含有的增值 税。一般是以取得的专用发票注明的税款为准， 并在出票之日起90天内交税务机关认证，方可 抵扣。
【案例答案】
二、增值税的主要纳税筹划方法 2/4 （一）根据经营的外部条件，正确设立经济实体
（4）应交城建税等附加税＝128×10%＝12.8万元 （5）因为购进货物无票部分，无法作成本费用列支， 导致企业所得税汇算清缴中的麻烦。 4．设立一个贸易公司，设立1至2个个体经营执照。 （1）购进和出售时都需专用发票，或出售时需要开 普通发票的业务，全部以公司名义经营。
不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率
本办法所称“固定资产净值”是指纳税人按照财务会计 制度折旧办法计提折旧后，计算的固定资产净值。
二、增值税的主要纳税筹划方法
4．对适用13%税率的特别规定
纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：
（1）粮食、食用植物油； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、 石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭 制品； （3）图书、报纸、杂志；
2.不得抵扣的进项税额
（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进 货物或者应税劳务；
（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自 用消费品；
（5）以上项目规定的货物的运输费用和销售免税 货物的运输费用。
二、增值税的主要纳税筹划方法 方案（二）利用价差税赋比，进行税收筹划
方案一，只设一个公司（规模超过80万元，属于
一般纳税人）
① 进项税额＝125×3÷(1＋17%)×17%＝55万元
② 销项税额＝600÷(1＋17%)×17%＝87万元
③ 应交增值税＝87－55＝32万元
方案二，若分设几个小规模纳税人公司
明买价的13%作进项税额抵扣，剩余87%作成本。
进项税额=买价×扣除率
（4）为生产购进废旧物资，允许按收购价的 10%作进项税额抵扣，剩余90%作成本。
进项税额=收购价×扣除率
（5）为进销货物发生的运费，允许按7%作进 项税额抵扣。
进项税额=运输费用×扣除率
（6） 2009年开始，改为消费型增值税。一般 纳税人企业购入的机器设备等固定资产，凡 是有增值税专用发票的，可作进项税额抵扣。
【案例答案】
二、增值税的主要纳税筹划方法 （一）根据经营的外部条件，正确设立经济实体
1/4
1．综合差价率约25%
2．综合含税卖价1570万元左右
3．若只设1个贸易公司（属增值税一般纳税人） （1）可抵扣进项税额＝100万元 （2）销项税额 ＝1570÷(1＋17%)×17%≈228万元 （3）应交增值税＝228－100＝128万元
实际应交增值税＝162.5＋5＝167.5万元
二、增值税的主要纳税筹划方法
（三）合法转化增加进项税额抵扣，同时降低税率1/3
1．税法对进项税额抵扣的主要规定
（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的 增值税额。
（3）为生产购进免税农产品，允许按收购凭证所注
成本占销售收入的比例为80%左右为税赋
平衡点。
2．典型运用
【案例】（增丙）
二、增值税的主要纳税筹划方法 （二）利用价差税赋比，进行税收筹划
某企业生产的产品有一定的特殊性，全年实际购入材
料买价约1200万元。其中，30%有专用发票，增值税
税率为17%；10%左右可以取得普通发票，剩余60% 无法取得发票。 生产的产品实际售价3000万元左右，其中50%的部分
二、增值税的主要纳税筹划方法 （二）利用价差税赋比，进行税收筹划
【案例
（增乙）
】资料
某企业经营的产品，若含税价125万元 购入，可以达到的售价为200万元。 全年经营额可以做到600万元。购入货 物时，既可以取得普通发票，也可以取
得增值税专用发票。
售货时，买方只须要普通发票，但不能
不开票。
【案例】
2．典型运用
【改进方式】 1/2
二、增值税的主要纳税筹划方法 （二）利用价差税赋比，进行税收筹划
（1）分设公司和个体加工店
（2）购入有票和出售要票部分通过公司完成
（3）进出无票部分通过个体加工店来自营（4）公司运作方式为：
① 购进材料有专用发票的进项税额＝52万元
2．典型运用
【改进方式】 2/2
二、增值税的主要纳税筹划方法 （二）利用价差税赋比，进行税收筹划
特别提示：
（1）购进（包括接受捐赠和实物投资，下同）固定 资产；
（2）用于自制（含改扩建、安装，下同）固定资产 的购进货物或增值税应税劳务； （3）通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方 按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税 问题的通知》（国税函[2000]514号）的规定缴纳增 值税的： （4）为固定资产所支付的运输费用。
必须开增值税专用发票，剩余50%的部分可以不要票。
该企业经营期已有5年以上，原来财务处理方式为：
因为只有一个公司，只能作一般纳税人。财务按总经
理要求，将不开票部分收入不入账。
二、增值税的主要纳税筹划方法 【案例剖析】参考答案 （二）利用价差税赋比，进行税收筹划
2．典型运用
则入账部分如下： （1）进项税额 ＝1200×30%÷(1＋17%)×17%=52万元 （2）销项税额 ＝3000×50%÷(1＋17%)×17%=218万元 （3）实际交增值税＝218－52＝166万元 未入账的收入＝3000×50%＝1500万元 由于未入账的收入部分又要用于企业资金周转， 长期作其他应付款和短期借款挂账，被税务局发 现，作偷税处理。通过关系活动，实际补税近600 万元了结。
3．小规模纳税人的主要规定
（1）税率：2009年开始，小规模纳税人增值税征收率为3%
（2008年以前：商业4%，其他行业一律6%）
（2）发票使用：只能使用普通发票
特殊情况：销售货物给一般纳税人需开增值税专用发
票时，只能请税务局按实际税率代开。
（3）应交增值税＝含税卖价÷(1＋税率)×税率
二、增值税的主要纳税筹划方法
二、增值税的主要纳税筹划方法 【案例】（增甲）（一）根据经营的外部条件，正确设立经济实体
某投资人主要在当地经营调味品，年采购 量约1250万元，其中约700万元可以取得增 值税专用发票，适用17%的增值税税率， 不含税成本600万元，增值税100万元；约 550万元基本不开票。
购入后，约有一半出售给商场、超市等， 对方需要增值税专用发票，差价率20%左 右，剩余部分卖给地县个体户及终端消费 者，无需开票，差价率30%左右。
（一）根据经营的外部条件，正确设立经济实体1/2
1．购进货物票据不全，且出售货物部分不要票1/2
（1）购进商品或材料时
① 部分能取得专用发票
② 部分只能取得普通发票 ③ 还有一部分无法取得发票
二、增值税的主要纳税筹划方法
1．购进货物票据不全，且出售货物部分不要票2/2 （2）出售货物时 ① 部分客户要专用发票 ② 部分客户只要普通发票