浅谈关联方关系及其交易的识别和披露问题

经济管理
市场论坛
２ ０ １ ５ 年１ 月 ・ ２ ３ １・
浅 谈 关联 方关 系及其 交 易 的识 别 和披 露 问题
杨 海珍
（ 华盟 家饰 工业有 限公 司 ）
【 摘 要 】了解和认识 关联 方关 系，不断增 强关联方披露 交易信 息的质量 ，对 于推动 市场经 济稳定 、健康发展也具有特 别关
一
、
规， 但 条 文在 规 范 化监 管 方 面还 需要 进 一 步健 全 。 如 《 公 司法 》 中只间接提及 关联 交易 问题 ，而 《 证券法 》 中没 有 明确 制定 出关联交 易披 露信 息的规定 ，企业董事 会、监事 会对 企业不 公平 、非正 当关 联交 易难 以起 到监督 的作用 ，且 外部监 督不 具有相应的惩罚能力 。 （ 四）会计人员素质低造成信息披露 的问题 现在我 国会 计从业人 员超 过千 万， 其业务水平 、 知识结构 、 学历都 参差不齐 ，整体水 平落后 于发达 国家。企业 中接受 过 高校教 育的人 员数 量 比较尽 管在 不断增加 ，但 部分会 计人 员 专 业能力和 业务水 平还存在 很多 问题，部分会 计人 员不 了解 披 露 关 联 方 信 息 的相 关 问题 ， 部 分 对 关 系 认 识 的 概 念 还 不 清 晰 。 因 为 受 自 己水 平 的 影 响 ，会 造 成 部 分 关 联 交 易 信 息 在 识 别 和 披 露 时产 生 问题 。 三 、关联方完善信息披露的策略 （ 一 ）完善信息披露相关的会 计准则
逐 步完 善交 易 的会计 准则 ，让 其适 应经济 发 展 的需要 ， 能增 强关联 方披露交 易信息质 量 ，提 高信息完整 性、准确 性 和及 时性 。第 一要 以降低 不 公平 交 易为切 入 点来 完善会计 准 则 ，让 相关 制度更加 详细、具 体，全方位 、多角 度的检 查每 个方面 ，避 免运 用关联交 易而达 到操 纵利润的可能性 。第二 、 建立健 全制 定和准则是 动态 的过程 ，要 以现代企 业实现关 联 的新情 况和新 特点为基 础，对其 进行必 须的完善 和补 充，杜 绝 出现 不 公 平 交 易 的 现 象 。 （ 二）进一 步优化企业治理结构 现在我 国企业过 度集 中股权 ，会造成董 事会 变成一言堂 ， 难 以保 障企业 获得 良性 发展 ，也 为关联方 提供虚假 信息奠 定 基础 。因此要恰 当的对股 东股权 进行分散 ，降低各个 股东 间 的差距 ，让 多元化 的投 资主体进入 企业 ，改善企业控 制权 集 中 的问题。这样 能够提 高独立董 事 的监 督作用 ，也可 以为 关 联方交 易提供独 立报告 ，进 而提 高关联方 披露交 易信息 的质
键 的 理 论 价 值 和 现 实意 义 。
【 关键词 】 关联方 ； 关系 ； 交易 ； 识别 ； 披露
引
随着经济 的发 展，大部分 企业为 了赢得 市场 竞争 或实现 其他 目标 ，在交 易中都会使 用关联 交易 。但 部分企业 进行关 联 交 易时 ，在 识别 与披 露关 联方 关系 过程 中存在 很 多 问题 ， 企 业 的财 务数据误 导投 资者 ，也影 响到企业未 来 的发 展。识 别 与披露关 联交 易关 系是成 功进行关联 交易 的重 要环 节，是 确保 关联 交易公平 性、合法性 的关键方 法。就企 业而 言，开 展 关联交 易可 以大 幅度减少 交易成本 、增强交 易效益 。但 也 要清 醒的认 识到，在关 联交 易中如没有 健全、完善 的披露 制 度和 监督机制 ，就会导 致不公平 关联交 易，甚至 给企业 、国 家带来严重的损失。 关联方关系和交易的概念 （ 一 ）关联方 间的关系 《 企业会 计准则》 中明确界定 了各关 联方间的关系 ，即是 企业在 财务决策和 经营 管理过程 中，如一方 可 以全面 掌控或 试 压另 一方，两方 可 以认定 为关联方 ；如一方 可 以控 制超过 两 方，其三 方都是关 联方 。在对 两方是 否具有关 联进 行判断 时 ，要考虑 到两方 间是否存 在重要影 响和控制 的关 系，此关 系 的意 义可 以和利 益关系相 等 同。当各方间具有 此利 益关系 时 ，此关系 由重大 影响、掌控 力等来 维系或 实现 的，则认为 具有关联方关系 。 （ 二 ）关联方间的交易 首 先、关联 方是法律 主体和 会计 主体 ， 由会计 准则界 定 其 交易过程 。在交 易中要披 露相关 的收入信 息，如企业 资产 外用 收入 、劳力输 出收入、商 品销售 收入 等式 。如 出现转 让 资源 的情况 ，则其效益 和风 险也随之转 移，这是 关联 的重 要 特征 。其次关 联方交 易的重要 内容是双方 资源或 义务 出现 转 移 的价格 。通 常而言 ，关 联方可 以在条款 范围 内让双方都 实 现 共赢 。如双 方不 具有 关联 ，此时 的交 割交 易拥 有 公允性 ， 价格 具有公 平性 ； 如双 方具有关 联，则交 易价格 也要遵循 公 平原 则，但也会 出现为 一方得利 而进行 交易 的情 况，所 以交 易价格 具有一 定的弹性 。在 现行 的会 计准 则中没有 明确规 定 关联方 交易价格 ，大部分 以双方认 可为准 ，而不按照 实际价 款 予 以判 断 。 二 、关联方披露交易信息时出现的问题 （ 一）关联方没有全面披露关联关系 很 多企 业缺 乏对 关联方 交易相 关事项 的准确认 识，在认 定 关联 方范 围方 面缺少统 一标准 ，在 运用 时也有不清 晰的地 方 。第一、部分企业认为 只有 重要股东和控股方才 是关联方 ， 没 有 披 露 具 有 控 制 关 系 的 子 公 司 信 息 。第 二 、 部 分 企 业 认 为 只有合 营公 司、联营公 司、子公 司才 是关联 方，没有对 影 响 巨大 的股 东和控 股方信 息进 行披 露。第三 、《 关联交 易准 则》 指 出，与关 联方 具有控制关 系时 ，如 果关联方 是企业 ，不论 有 无交 易，都需要 对其信 息进行披 薅。但一些 企业 因为没有 和 关联 方发生 一交 易，所 以没声 明其是关 联方，但在 财务报 表等环 节上却体现出其是关联方 的关系 。 （ 二 ） 关 联 交 易 披 露 虚 假 信 息 披露 交 易信 息要真 实可靠 ，可 以实 际、客观 的体现 出企 业 的财 务状 况和经 营情 况 ，而 不应 该有 虚假 和编 造 的 内容 。 但事 实上 ，一些企业 为 了得到 非法利 益而粉饰 财务报表 ，造 成披 露虚假 信息 的现 象，从而控 制和操 纵利润 ，影响正 常 的 经 济 秩 序 。如 一 些 上 市 企 业 运 用 降 低 关 联 交 易 金 额 、 虚 假 关 联方信 息等手 段 ，欺骗 投资者和 监管机构 ， 以达 到非法得 利