关联方关系及其交易IE1
浅谈上市公司关联方关系及其交易信息的披露
浅谈上市公司关联方关系及其交易信息的披露在当今复杂多变的商业世界中，上市公司的运营和财务状况备受投资者、监管机构以及社会公众的关注。
其中，关联方关系及其交易信息的披露是一个至关重要的方面。
这不仅关系到公司财务信息的透明度和准确性，更对市场的公平、公正和投资者的利益保护产生深远影响。
首先，我们来明确一下什么是上市公司的关联方关系。
简单来说，关联方是指在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，或者两方或多方同受一方控制、共同控制或重大影响，那么它们就被视为关联方。
关联方关系可以包括母子公司之间、同一母公司控制下的兄弟公司之间、公司与其主要股东、董事、高级管理人员及其亲属控制的企业之间等多种形式。
关联方交易则是指关联方之间发生的转移资源、劳务或义务的行为，不论是否收取价款。
这些交易可能包括商品买卖、资产转让、提供或接受劳务、担保、租赁等。
关联方交易在上市公司中并不罕见，因为在某些情况下，它们可能有助于提高运营效率、实现资源的优化配置。
然而，如果这些交易不被恰当披露和规范，就可能引发一系列问题。
那么，为什么上市公司关联方关系及其交易信息的披露如此重要呢？其一，对于投资者而言，这是他们做出明智投资决策的关键依据。
投资者需要全面、准确地了解公司的财务状况和经营成果，以便评估公司的价值和潜在风险。
如果关联方交易未被充分披露，投资者可能会对公司的业绩产生错误的判断，从而导致投资决策失误，造成经济损失。
其二，从市场公平性的角度来看，充分的披露能够确保所有市场参与者在同等信息条件下进行交易，避免某些内部人利用未公开的关联方交易获取不正当利益，破坏市场的公平竞争环境。
其三，对于监管机构来说，关联方交易的披露是其监督上市公司合规运营、防范财务舞弊和保护公众利益的重要手段。
通过对披露信息的审查，监管机构可以及时发现和纠正上市公司可能存在的违规行为，维护市场秩序和稳定。
接下来，我们看看目前上市公司在关联方关系及其交易信息披露方面存在哪些常见问题。
第九章 关联方关系及其交易
（1）某一企业与受该企业主要投资者个人控制、共同控制或
施加重大影响的其他企业之间的关系。例如，A企业的主要投资 者W拥有B企业65%的表决权资本，则A和B企业之间存在关联 方关系。
（2）某一企业与受该企业关键管理人员控制、共同控制或施 加重大影响的其他企业之间的关系。例如，A企业的关键管理人 员Y控制了N企业，则A与N企业存在关联方关系。
（四）母公司和子公司 母公司是指能直接控制或间接控制其他企业的企
业；子公司是指被母公司控制的企业。如果一方直接、 间接、直接和间接拥有另一方半数以上表决权资本， 或虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数， 但通过其他方式达到控制另一方时，投资企业被视为 被投资企业的母公司，被投资企业为投资企业的子公 司。
联营企业是指投资方对其具有重大影响，但不是投资者的子 公司或合营企业的企业。通常情况下，存在投资关系，并未达到 控制或未存在共同控制的情况下，如果投资企业对被投资企业能 够施加重大影响，则该被投资企业即为投资企业的联营企业。
二、关联方关系的判断标准 （一）判断标准
关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影
（三）控制 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并
能据以从该企业的经营活动中获取利益。因此，控制 的主要特点有两条：
（1）决定一个企业的财务和经营政策，是控制的 主要标志；
（2）获取经济利益是控制的主要目的。
控制可以采取不同的途径，主要有以下三种：
1．以所有权方式达到控制的目的。
指一方拥有另一方半数以上表决权资本，包括： 直接控制、间接控制、直接和间接控制。例如，甲企 业拥有乙企业51%的表决权资本，则认为甲企业直接 控制了乙企业；若甲企业拥有乙企业51%的表决权资 本，乙企业拥有丙企业55%的表决权资本，则认为甲 企业间接控制了丙企业；若甲企业拥有乙企业51%的 表决权资本，同时拥有丙企业20%的表决权资本，乙 企业拥有丙企业35%的表决权资本，则认为甲企业直 接和间接控制了丙企业。
高级会计实务课件第八章关联方关系及其交易
美科技有限公司、百瑞信托、 F&F Brothers Limited
2019/8/9
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第八章 关联方关系及其交易
转让股权
春都集团
河南建投、华美科技
1.3亿
归还欠款
提供资金
高价 买入 抵债 资产
ST春都
F&F、百瑞信托 1632万元
• 关键管理人员：关键 管理人员，是指有权 力并负责计划、指挥 和控制企业活动的人 员。
他们是谁?
2019/8/9
子公司
母公司
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小测试：张三对甲企业进行投资占表决权资本的 50%，张三与甲企业是关联方，张三的配偶王四 与甲企业是不是关联方？
7、企业与受主要投资者个人 、关键管理人员或 与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。
控股
2019/8/9
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第一节 关联方关系及其披露
一、关联方的概念及其特征 1、定义 关联方：一般是指有关联的各方。 关联方关系：指有关联的各方之间存在的内在联
系。
那么,与企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政 府部门和机构以及与企业发生大量交易而存在经济依存关系的 单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商等，不是会计上
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甲公司
2019/8/9
乙公司
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小测试
1．甲企业的董事长是A，A是B的配偶，B对乙企业 投资，拥有其有表决权资本的51％，A和甲、B 和甲、A和乙、B和乙、甲和乙是不是关联方?
2．A 企业的主要投资者是H，H拥有B企业60％， 此时A企业与B企业之间是不是关联方关系？
高级财务会计关联方关系及其交易
银行存款 营业外支出-承担关联方债务
2019/12/15
高级财务会计
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债务人
资本公积-关联交易差价
长期借款
2019/12/15
高级财务会计
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关联方之间委托及受托经营的会计 处理
受托者的处理
其他业务收入
银行存款
按银行利率或协议利率计
资本公积-关联交易差价
按收款与以上记录的差额计
2019/12/15
第六章 关联方关系及其交易
2019/12/15
高级财务会计
1
学习目标
通过本章的学习，全面了解关联方 关系存在的主要形式和关联方交易 的类型；理解与关联方关系及其交 易有关的概念；掌握关联方关系及 其交易的会计处理。从而进一步明 确关联方关系的判断标准以及关联 方交易的披露要求。
2019/12/15
母公司与子公司
2019/12/15
高级财务会计
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对共同控制的认识和理解
共同控制是指按合同约定对某项经济活动所共有的 控制。
共同控制的特征包括：
（1）两方或多方共同决定某项经济活动的财务和经营 政策，合营中任何一方都不能单方面作出决定；
（2）共同控制实现的方式包括：合营各方对合营企业 存在投资关系，合营各方所持表决权资本的比例相 同，并按合同约定共同控制；合营各方虽然所持表 决权资本比例不同，但按合同约定共同控制；
关联方关系是指关联方之间的相互关系， 关联方关系必须存在于两方或多方之间， 任何单独的个体不能构成关联方关系。 在判断是否存在关联方关系时，应当遵 循实质重于形式的原则。
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高级财务会计
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关联方关系的种类
第10章关联方关系及其交易
湖北经济学院 . 会计学院
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高级财务会计 10
关联方关系及其交易的披露
（一）判断关联方关系的主要形式
1、纵向看: 如: A 与C A 一方能够控制、共同控制另一方 B 能对另一方施加重大影响
A
B
B 与C
C
2、横向看:两方或多方同受一方控制,则该两方或多方之间视为关联方 如: B、C、D、E、之间为关联方
不构成企业的关联方： 1、与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构。 2、与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许 商、经销商或代理商。 3、与该企业共同控制合营企业的合营者。 仅仅同受国家控制而不存在其他关联015-4-23
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高级财务会计 10
关联方关系及其交易的披露
（二）关联方关系的类型 在我国会计准则中，给出了关联方关系存在的主要形式，包括： 1、 企业与企业之间 A、控制（母子公司） 定量：投资持股比例大于50％。 定性：实质上达到控制。 直接或间接的控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控 制的两个或多个企业。通过控制和被控制关系形成的关联方关系主要有： ①母子公司之间； ②同一母公司下的各个子公司之间。
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高级财务会计 10
关联方关系及其交易的披露
第十章 关联方关系及其交易
本章结构: 第一节 关联方关系及其披露 第二节 关联方交易及其披露 第三节 关联方交易的会计处理 本章应重点应掌握以下内容： 关联方关系的判断标准； 关联方交易的披露。
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（三）关联关系只存在企业与企业之间，企业和部门之间，而不 包括部门和部门之间。
关联方关系及交易
真实披露
关联方交易应当真实、准 确、完整地披露，不得虚 假记载、误导性陈述或者 重大遗漏。
公平披露
关联方交易应当公平披露， 不得存在利益输送、损害 投资者利益等行为。
披露内容与格式
披露内容
包括关联方名称、关联关系、交易类 型、交易金额、交易比例等。
披露格式
家族ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ系
包括家庭成员、亲属关系等。
供应链
通过供应链可以发现上下游企业之间的关联关系。
ABCD
股权链
通过股权链可以发现隐蔽的控制关系，防止不法 分子利用控制关系从事违法犯罪活动。
资金链
通过资金链可以发现隐蔽的控制关系，防止不法 分子利用控制关系从事违法犯罪活动。
关联方交易的披露要求
01
02
03
及时披露
按照规定格式进行披露，包括表格、 文字说明等形式。
04
关联方关系及交易的审计与监 管
关联方关系及交易的审计方法
识别关联方
01
通过审查公司文件、公开资料和与公司管理层沟通，识别出公
司的关联方。
审查交易条件
02
对比市场价格和交易条款，检查是否存在不公平的定价或利益
输送。
审计程序执行
03
执行必要的审计程序，如函证、实地调查等，以验证关联方交
总结词
利益输送、损害股东利益
详细描述
某公司与其关联方之间存在大量的不公允交易，通过高价购买关联方的产品或服务，低价销售给关联方，导致公 司利益输送，严重损害了股东的利益。
案例二：某公司关联方关系隐瞒案
总结词
信息披露不透明、误导投资者
详细描述
第18章 关联方关系及其交易
（2）非正常商品销售 除正常商品销售以外的商品销售、转移应收债 权、出售其他资产。
2.正常商品销售的会计处理 （1）当期对非关联方的销售量占该商品
销售总量较大比例(20%及以上)
按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联 方之间同类交易的计量基础，并据以确认为收 入。实际交易价格超过确认为收入的部分计入 资本公积。
发生大量交易而存在经济依存性的 单个购
买者、供应商或代理商 ，通常不
视为关联方。
8. 在具体运用关联方关系判断标准时，应当遵循 实质重于形式原则。
四、关联方关系存在的主要形式
（一）企业与企业之间
1.母子公司之间 （1）企业直接控制一个或多个企业 （2）企业通过一个或若干个中间企业间接控制一 个或多个企业 （3）企业直接地和通过一个或若干个中间企业间 接地控制一个或多个企业
6. 国家控制的企业之间不应仅仅因
为彼此同受国家控制而视为关联 方，但如果这些企业之间存在控制、共同控制、
重大影响，以及同受主要投资者个人、关键管 理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制时， 彼此应视为关联方。
7. 与企业仅发生日常往来而不存在其他关联方关 系的资金提供者、公用事业部门、
政府部门和机构 ，以及仅仅由于与企业
（三）重大影响和联营企业 1.重大影响 （1）重大影响的概念 对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权 力，但并不决定这些政策。
（2）重大影响的实现途径 ①一方拥有另一方 20% 或以上至 50% 的表决权资 本。 ②一方虽然只拥有另一方20%以下的表决权资本， 但实际具有参与财务和经营决策的能力。
②以所有权和其他方式达到控制的目的 即：一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半 数，但通过拥有的表决权资本和其他方式达到 控制。
关联方关系及交易
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【例题1】下列项目中，有关联方关系的有（ ）。 例题1 下列项目中，有关联方关系的有（
A.张某拥有甲企业15%股份， A.张某拥有甲企业15%股份，张某与甲企业之间 张某拥有甲企业15%股份 B.张某拥有甲企业55%股份 甲企业拥有乙企业40% 张某拥有甲企业55%股份， B.张某拥有甲企业55%股份，甲企业拥有乙企业40% 的股份， 的股份，张某与乙企业之间 C.张某拥有甲企业9%股份 同时拥有乙企业60% 张某拥有甲企业9%股份， 60%的股 C.张某拥有甲企业9%股份，同时拥有乙企业60%的股 乙企业拥有甲企业20%的股份， 20%的股份 份，乙企业拥有甲企业20%的股份，张某与甲企业 之间 D.张某拥有甲企业15%股份 张某拥有甲企业15%股份， D.张某拥有甲企业15%股份，张某之子与甲企业之间 E.张某是甲企业的总经理 张某是甲企业的总经理， E.张某是甲企业的总经理，张某与甲企业之间
【答案】ABCDE 答案】
பைடு நூலகம்
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2.下列各方构成企业的关联方： 2.下列各方构成企业的关联方： 下列各方构成企业的关联方 (1)该企业的母公司； (1)该企业的母公司； 该企业的母公司 (2)该企业的子公司 该企业的子公司； (2)该企业的子公司； (3)与该企业受同一母公司控制的其他企业 与该企业受同一母公司控制的其他企业； (3)与该企业受同一母公司控制的其他企业； (4)对该企业实施共同控制的投资方 对该企业实施共同控制的投资方； (4)对该企业实施共同控制的投资方； (5)对该企业施加重大影响的投资方 对该企业施加重大影响的投资方； (5)对该企业施加重大影响的投资方； (6)该企业的合营企业 该企业的合营企业； (6)该企业的合营企业； (7)该企业的联营企业 该企业的联营企业； (7)该企业的联营企业； (8)该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员 该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员； (8)该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员； (9)该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家 (9)该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家 庭成员. 庭成员.
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关于关联方事项的个人声明
天职国际会计师事务所：
本人系××股份有限公司（以下简称××公司）的实际控制人/董事/监事/高级管理人员，与××公司构成关联方关系。
为××公司准确理解、披露关联关系及其交易的需要，本人就与关联方相关的事项声明如下：
一、本人知晓，根据《企业会计准则第 36 号——关联方披露》及《上市公司信息披露管理办法》规定，下列企业和个人亦与××公司构成关联方关系：
(一) 本人控制、共同控制及对其有重大影响的企业；
(二) 与本人关系密切的家庭成员；
(三) 由本人关系密切的家庭成员控制、共同控制或可以施加重大影响的其他企业。
二、基于上述理解，在2010至2012年度，与本人相关的与××公司构成关联方关系的企业情况如下：
三、与本人关系密切的家庭成员相关情况如下：
(关系密切的家庭成员包括配偶、父母、年满18周岁的子女及其配偶、兄弟姐妹及其配偶，配偶的父母、兄弟姐妹，子女配偶的父母)
四、本人对上述信息的真实性和完整性负责，如因本人提供错漏信息而导致××公司信息披露失真所造成的后果，本人愿承担相应的法律责任。
声明人（签章）：
××年×月×日
签名
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提示：
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执业人员应对重要子公司的少数股东相关情况进行检查，以确定该少数股东与被审
计单位不存在其他利益关系；
2. “持股比例”列填列少数股东对该重要子公司的持股比例；“少数股东权益”列填列截至期末该少数股东在重要子公司享有的权益份额；“交易价格是否公允”列根据对被审计单位母公司及其子公司与该重要子公司的交易价格的公允性检查结果填列；“是否存在关联关系”列填列少数股东（若为法人，还包括其实际控制人、高管）与被审计单位是否存在关联方关系。
签名
编制索引号
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提示：在注销关联方后，可能会使被审计单位或相关利益方的利益受损，执业人员应
签名
编制索引号IE1-4-2
复核页次
提示：在非关联化后，可能会使被审计单位或相关利益方的利益受损，执业人员应特。