审计学课程例题新-广东工业大学

例7-1 ABC会计师事务首次和V公司签订审计业务约定书，ABC会计师事务以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了2010年度的年度报表审计业务，并且，通过和前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响，请分析ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。

例7-2 注册会计师A在对甲公司2006年度会计报表进行审计时，发现甲公司可能存在下列导致错报的情况：（1）已列入存货的发给乙公司的商品可能并不存在；（2）可能存在未入账的应付账款；（3）当年对应收账款所提的坏账准备可能不正确。

例8-1 注册会计师于2007年2月10日至15日对ABC公司销售和款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中作了记录，现摘录如下：（1）ABC公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。

仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记库存商品总账和明细账。

(2）会计人员戊负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先取得仓库的发货单和销售商品价目表，然后填写发票的数量、单价和金额。

根据上述摘录，请代注册会计师指出ABC 公司在销售和收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。

（1）会计人员乙同时登记库存商品总账和明细账，不相容职务未进行分离。

应建议ABC公司由不同的会计人员登记库存商品总账和明细账。

（2）会计人员开销售发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会和发货单上的数量及价目表上的价格不一致。

应建议ABC公司会计人员先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算出金额。

例8-2注册会计师于2007年2月15日审查某公司2006年度产品销售业务时发现，该公司和12月27日售给外地某厂A产品700件。

每件售价800元，计560 000元。

已向银行办理了托收手续，尚未作为主营业务收入和应收账款入账。

该产品的单位成本为650元，该公司适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，法定盈余公积的提取比例为10%，法定公益金的提取比例为5% 。

要求：指出被审单位存在的问题，并提出处理意见。

注册会计师首先审查了销售合同、发货运单和银行托收凭证，证实该公司已经全面履行了合同，并向银行办妥了托收手续。

根据《企业会计准则第14号——收入》所规定的收入确认条件，采用托收承付结算方式销售产品，应于产品已经发出，并已将发票账单提交银行办妥了托收手续时确认收入的实现，由此认定该公司的产品销售收入已经实现。

注册会计师审阅了该公司的主营业务收入明细账、应收账款明细账和应交税费明细账，证实此项业务未作任何账务处理。

经询问有关会计人员，系年终较繁忙疏漏所致。

根据上述情况，注册会计师认为该公司违反了《企业会计准则第14号——收入》的有关规定，提请该公司调整有关账簿记录。

会计分录如下：（1）补记收入和应交的增值税:借：应收账款655 200贷：以前年度损益调整560 000 应交税费——应交增值税95 200 （2）补转已售产品的成本借：以前年度损益调整455 000贷：库存商品455 000 （3）补记应交的所得税：借：以前年度损益调整26 250 贷：应交税费——应交所得税26 250（4）补提法定盈余公积和法定公益金：借：以前年度损益调整11812.5贷：盈余公积—法定盈余公积7875—法定公益金3937.5 例8-3注册会计师在对利群公司2009年度的应收账款进行审计时，实施了发询证的程序，大部分顾客已回函表示认可结账日欠款或没有复函提出质疑，只有5个顾客在回函中分别反映以下信息（1）A顾客表示，余额9 600元已于2009年12月25日付清；（2）B顾客表示，尾款3 000元已于2010年1月2日付清；（3）C顾客表示，该公司曾于2009年10月中旬预付货款60,000元，足以抵付询证函上所列示两张发票的结欠款51 200元；（4）D顾客表示，询证函上所列示的货品从未收到；（5）顾客表示，2009年8月30日开具的红字退货发票金额5 000元，已注销了询证函上的欠款；请问：注册会计师如何对上述应收账款实施进一步审计？分析：（1）注册会计师可查阅A顾客的应收账款明细账，看询证函中所述的96 000元款项是否因双方记账时间差所致，已于下年初收款入账，或根据银行存款日记账的收款记录侦查至应收账款明细账，查明结账日前收到贷款时，是否存在过账错误，误将其他顾客的欠款注销，或到银行查询有无款到还未通知公司的情况。

（2）查阅B顾客的应收账款明细账，查明询证函中所述的3 000元结就欠尾款是否确实于次年初收回。

（3）查明C顾客预收贷款明细账上是否有60 000元的预收款记录。

如查明确实可低付货款，应对应收账款作调整记录（4）审核发运凭证以及运输公司的运输发票，以查明D顾客货物是否确已运出。

如确已运出，应将有关凭证影印送顾客要求其查证；如确未运出，应调整原分录和记录，并进一步调查了解，查明原因。

（5）审核2009年8月30日开具的红字销售发票，是否确实已注销了E顾客5 200元欠款，以及有无过账错误的情况发生。

例8-4ABC公司年末应收账款总账的余额为3 000万元，其所属明细账中有借方余额的合计数为3 100万元，有贷方余额的合计数为100万元，其他应收款总账余额为1 500万元，该公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%，计提金额为21万元。

坏账准备账户记录表8-4.表8-4 坏账准备明细账（简式）根据上述资料，对ABC公司坏账准备的计提进行审查并提出审计意见。

该公司坏账准备的计提金额有误。

对应收账款明细账的贷方余额不应计提坏账准备，因其相当于预收账款，要对其进行重新分类，归于负债方。

年末计提坏账准备的基数=3 100+1 500=4 600(万元)当年应计提取的坏账准备=4 600×1%－24=22（万元）该公司少提坏账准备=22－21=1（万元）注册会计师应建议该公司作出调整，调整分录为：借：资产减值损失10 000贷：坏账准备10 000 例8-5.根据以下资料，注册会计师在进行相关测试后，应提出的审计调整建议是（简要写出分析过程）：（1）A公司的会计政策规定，入库材料按实际成本入账，发出材料按先进先出法核算。

2011年12月31日，A公司甲材料期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元，A 公司2011年度甲材料的相关明细资料如下表：（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单均乙两种产品，年初、年末存货除产成品库存外，无其他存货，发出存货采用先进先出法。

B公司存货跌价准备年初、年末账户余额均为1300万元，2011年B公司未做存货跌价准备的结转和转回。

甲、乙两种产品的详细资料如下：①甲产品年初库存为1000件，单位成本2万元，单位产品可变现净值为1.5万元；本年生产甲产品2000件，单位成本1.8万元，本年销售1500万元，甲产品年末单位可变现净值为1.7万元。

②乙产品年初库存为800件，单位成本5万元，单位产品可变现净值为4万元；本年生产乙产品2000件，单位成本4.5万元，本年销售300万元，乙产品年末单位可变现净值为5.5万元。

分析：（1）根据题意，A公司甲材料期末结存数量为1200件，期末余额应为：500×4.6+700×4.5=5450（万元）。

5450-5210=240（万元）。

应调减主营业务成本240万元。

（2）①甲产品期初存货跌价准备为1000×（2-1.5）=500（万元）。

甲产品本期销售1500件，其中期初库存1000件，销售时应结转相应的存货跌价准备500万元。

期末库存1500件，应计提存货跌价准备1500×（1.8-1.7）=150万元。

②乙产品期初存货跌价准备为800×（5-4）=800（万元）。

乙产品本期销售300件，为期初库存300件，销售时应结转相应的存货跌价准备800×300/800=300万元。

期末库存2500件，因为可变现净值超过成本，期初500件计提的跌价准备800-300=500万元应转回。

例8-6 甲注册会计师正在对A上市公司进行2006年的年报审计，为了测试A公司收入的截止是否正确，甲列出以下表格进行（1）根据上述表格指出甲注册会计师要执行的截止测试的具体方法及目的。

（2）分析A公司是否存在收入提前入账的问题，指出是哪些销售。

（3）分析A公司是否存在收入拖后入账的问题，指出是哪些销售。

例9—1审计人员在审查甲企业2009年度“应付账款”的记账凭证时，发现所附原始凭证为银行进账单和发货票，而会计分录为“借：银行存款”，审计人员怀疑该企业可能利用“应付账款”账户隐匿收入，故决定作进一步审查。

经进一步审查应付账款明细账和原始凭证，发现原始凭证为银行进账单和向A公司开出的发货票。

但没有购货发票和验收单据。

销售发货票注明销售货款153 846元，增值税为26 154元，合计180 00元，隐瞒收入属实。

假定该企业销售利润按100 000元计算，所得税税率为25%。

根据上述资料，审计人员认为，甲企业存在的问题是利用应付账款账户隐瞒主营业务收入。

这样做不但偷漏了增值税，也因人为压低了利润数导致少纳所得税。

审计人员建议该企业按国家税收法的有关规定尽快补交增值税和所得税，并调整有关账簿记录。

调账分录如下：借：应付账款——A公司180 000贷：应交税费——应交增值税26 154以前年度损益调整153 846 借：以前年度损益调整25 000 贷：应交税费——应交所得税25 000 例9-2审计人员对某厂2009年度财务结算进行审计，发现固定资产购入业务中有下列疑点：（1）2009年3月购入不需安装的设备一台，取得增值税专用发票上注明的设备价款430 000元，增值税进项税额为73 100元，发生运输费用2 500元，包装费500元，经查，该厂已按下列会计分录入账；借：固定资产433 000应交税费——应增值税73 100贷：银行存款506 100 （2）在清查该厂房建筑物时，发现固定资产上记录的二层楼的办公室，已是一幢三层楼房，系该厂利用本厂材料委托农村基建队建的，共计开支工料费60 000元（其中料款40 000元），已全部作为生产成本处理。

根据上述资料，审计人员认为该企业在购入设备账务处理方面是正确的。

改扩建支出方面存在的问题是混淆了收益性支出和资本性支出的界线，虚增成本费用，少计固定资产价值。