第九章财务损益的核算

（2）期末结转利润时 借：其他业务收入 贷：本年利润
6.公允价值变动损益
（1）资产负债表日，交易性金融资产或采用公 允价值模式计量的投资性房地产的公允价值高 于其账面余额的差额，借记“交易性金融资 产—公允价值变动”科目，贷记本科目；若低 于其账面余额的差额，作相反会计分录。 （2）资产负债表日，交易性金融负债的公允价 值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记 “交易性金融负债”科目；公允价值低于其账 面价值的余额，作相反会计分录。
第九章
财务损溢的核算
第一节 收入的核算 第二节 成本和费用的核算 第三节 利润的核算
第一节 收入的核算
一、收入的概念及特点
（一）收入的定义 根据《企业会计准则第14号——收 入》的定义，收入是指银行在日常活 动中所形成的、会导致所有者权益增 加的、与所有者投入资本无关的经济 利益的总流入。
2.金融企业往来收入 是银行与其他金融机构往来取得的利息收入。 会计分录： 借：存放中央银行款项 贷：金融机构往来收入
3. 手续费收入 是商业银行在为客户办理各项中间业务时 所收取的手续费，通过“手续费收入”科目核 算。 （1）支付结算手续费的核算 借：活期存款——××单位
或现金 贷：手续费收入
3.转回以前各期所确认的递延税款的借方余额 时，会计分录： 借：递延税款 贷：所得税 （二）本年利润的核算和结转 一般采用“账结法”结转银行利润，即通 过“本年利润”科目，核算银行当年实现的利 润或亏损总额，银行利润直接在“本年利润” 科目中结转并反映出来。
1.期末结转收入类科目时，会计分录： 借：利息收入 手续费收入 金融企业往来收入 投资损益（反映投资形成的收益） 公允价值变动损益 汇兑损益 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润
2.期末结转成本和费用类科目时，会计分录： 借：本年利润 贷：利息支出 手续费支出 金融企业往来支出 营业税金及附加 业务及管理费 资产减值损失 其他业务支出 汇兑损益 所得税
3.期末将本年利润余额转入“利润分配——未 分配利润”科目，如果“本年利润”科目的余 额在贷方，会计分录为： 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 如果是借方余额，则结转的会计分录相反。 结转后，“本年利润”科目无余额。
（1）发生汇兑收益 借：外汇买卖（人民币） 贷：汇兑损益（人民币） （2）发生汇兑损失 借：汇兑损益（人民币） 贷：外汇买卖（人民币） （3）期末结转利润 借：汇兑损益（人民币） 贷：本年利润（人民币）
5.其他业务收入的核算
其他业务是指银行除了利息收入、金融机构往来 收入、手续费收入、汇兑损益以外的营业收入。 （1）发生其他业务收入时 借：现金 或活期存款 贷：其他业务收入——咨询费收入 ——租赁收入 ——无形资产转让收入 ——其他服务收入
2.金融企业往来支出 银行设置“金融业务往来支出”科目。 发生利息支出时记入该科目借方。 借：金融企业往来支出——××支出户 贷：存放中央银行款项 或存放同业款项、辖内往来
3.手续费支出 发生手续费时，记入“手续费支出”科目的借方， 期末结转到“本年利润”科目。 借：手续费支出——××支出户 贷：存放中央银行款项 或存放同业款项 期末结转利润 借：本年利润 贷：手续费支出——××支出户
3.罚没、罚款收入 借：现金 或活期存款 贷：营业外收入——罚款收入 4.无法支付的应付款项 借：有关科目 贷：营业外收入——无法支付的应付款项 5.期末结转利润 借：营业外收入——××收入户 贷：本年利润
第二节 成本和费用的核算
一、成本费用概述 （一）成本费用的概念 成本是银行为提供各项劳务和商品而发 生的耗费。 费用是银行为销售商品、提供劳务等日 常活动所发生的、会导致所有者权益减少。 成本是对象化了的费用。
营业支出及损失=营业税费+业务及管理费用+ 资产减值损失 （二）利润总额等于营业利润加营业外收入， 减区营业外支出。 （三）所得税，是商业银行应计入当期损益 的所得税费用。 （四）净利润，是银行利润总额减去所得税 后的余额。
二、利润的核算
（一）所得税的核算 1.当期核算的应纳税额会计分录： 借：所得税 贷：应交税金——应交所得税 2.确认当期的所得税费用、递延税款和应交税金后， 会计分录： 借：所得税 贷：递延税款 应交税金——应交所得税
（二）营业收入的核算 1.利息收入的核算 （1）结息日按规定计收利息或实际收到利息的 核算，会计分录为： 借：活期存款——××单位户 或现金 贷：利息收入——××单位利息收入户
（2）会计期末结算利息的核算 借：应收利息——××单位户 贷：利息收入——××单位利息收入户 实际收到利息时冲减已经计提的应收利息 借：活期存款——××单位户 或现金 贷：应收利息——××单位户
（二）营业外支出的核算 1.发生时，根据有关凭证，会计分录： 借：营业外支出——××支出户 贷：现金 或有关科目 2.期末结转利润时，会计分录： 借：本年利润 贷：营业外支出——××支出户
第三节
利润的核算
一、利润及其组成 （一）营业利润 是银行利息净收入加上手续费净收入和其他 经营净收益，减去营业支出及损失后的净额。 利息收入=利息收入-利息支出 手续费净收入=手续费收入-手续费支出 其他经营净收益=公允价值变动净收益+投资净收 益+汇兑净收益+其他业务净收益
银行设置“主营业务税金及附加”科 目进行核算。 （1）期末计提应纳营业税及附加时，会计 分录： 借：营业税金及附加——××税户 贷：应交税费
（2）银行实际交纳时，会计分录： 借：应交税费 贷：存放中央银行款项 （3）期末结转到“本年利润”科目 借：本年利润 贷：营业税金及附加
6.其他营业支出的核算 借：其他营业支出 贷：银行存款（或有关科目） 7.资产减值损失的核算 （1）提取准备金时 借：资产减值损失——提取××准备 贷：贷款损失准备等 （2）结转利润 借：本年利润 贷：资产减值损失
（二）收入的特点 1.收入表现为经济利益的流入。 2.收入只包括银行本身经济利益的流入， 不包括代收的款项。 3.收入形成于日常的经营过程中。 4.收入必须能够以货币计量。
二、收入实现的确认
（一）收入实现确认的一般原则 （二）收入实现确认的具体原则
三、收入的内容和核算
（一）收入的分类 按日常活动在银行所处的地位，分 为主营业务收入和其他业务收入。 按收入所反映的经济内容，分为利息 收入、金融企业往来收入、手续费收入、 汇兑收益、投资收益和其他业务收入。
（一）营业支出及损益的核算 1.利息支出 实际支付或预提应付利息时，借记“利息支 息结息，会计分录： 借：利息支出——××利息支出户 贷：活期存款——××单位
（2）定期存款每期期末计提利息，会计分录： 借：利息支出——××利息支出户 贷：应付利息——××单位 存款到期转入相关账户，会计分录： 借：应付利息——××单位 贷：活期存款——××单位 （3）期末结转利润 借：本年利润 贷：利息支出——××利息支出户
（3）应收利息超过规定的期限转入表外的 核算 贷款本金或利息逾期超过90天的，相应的应 收利息应转作表外，不再计入当期损益。对 于已经计入损益的应收利息应冲减利息收入， 转作表外核算。 借：利息收入——××单位利息收入户 贷：应收利息——××单位户
（4）会计期末，结转利润， 借：利息收入 贷：本年利润
（2）委托贷款手续费的核算 借：代收委托贷款利息 贷：手续费收入 （3）期末余额结转利润的核算 借：手续费收入 贷：本年利润
4.汇兑损益 是银行经营外汇业务过程中因外币兑换、 汇率变动等原因实现的收益及损失。 当期发生汇兑收益时，贷计“汇兑损 益”；当期发生汇兑损失时，借及“汇兑损 益”；期末将“汇兑损益”余额转入“本年 利润”账户，结转后应无余额。
（二）费用的基本特征
1.费用是从银行日常活动中、而不是偶然 发生的。 2.费用可能表现为银行资产的减少，或表 现为银行负债的增加，或二者兼有。 3.费用会最终减少银行所有权益。
二、费用的确认原则
（一）划分收益性支出和成本性支 出原则 （二）权责发生制原则 （三）配比原则
三、成本与费用的核算
（4）办公费等的核算 借：业务及管理费 贷：存放中央银行款项 （5）应叫房产税、车船使用税、土地使用税 的核算 借：业务及管理费 贷：应交税金
5.营业费用 相关的计算公式： 营业税=（营业收入-金融企业往来收入） ×营业税率（5%） 城市维护建设税=应纳营业税额×适用税率 注：（适用税率）市区建制银行税率为7%，县城建制银行 为5%，不在县城建制的银行为1% 教育费附加=应纳营业税额×2%
7.投资收益的核算
（1）长期股权投资成本法核算的处理 （2）长期股权投资权益法核算的处理
（三）营业外收入的核算
1.固定资产盘盈和出售净收益 按照重置完全价值和估计折旧报经批准以后 列为营业外收入。 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入——固定资产盘盈
2.出纳长款收入 出纳发生长款时，应及时查明退还原主。 借：现金 贷：其他应付款——待处理出纳长款 经查找还是无法退还的。 借：其他应付款——待处理出纳长款 贷：营业外收入——出纳长款收入
4. 管理费用的核算 专设“业务及管理费用”科目，以核算 银行统一负担的经费。期末将余额转入“本 年利润”科目，结转后本账户无余额。 （1）筹建期内各种费用 借：业务及管理费 贷：存放中央银行款项
（2）行政管理部门人员薪酬 借：业务及管理费 贷：应付工资 （3）集体固定资产折旧 借：业务及管理费 贷：累计折旧