流动资产的难点精讲(1)
中小企业流动资产管理中问题
关于中小企业流动资产管理中问题探讨摘要：中小企业是推动地方经济发展的重要力量，是经济中最活跃的主体。
目前，随着全球化和经济一体化的不断发展，我国中小企业发展出现了比较大的困难。
为了应付危机，除了政府扶持、社会支持外，企业还应加强自身建设、强化内部管理、提高竞争力。
关键词：中小企业；流动资产；财务管理中图分类号：f275 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2012）11-0-02企业管理的中心是财务管理，财务管理的核心是资产管理，资产管理的重要内容是流动资产管理。
而流动资产的管理是企业管理的重要组成部分，流动资产过多，会增加企业的财务负担，影响企业的利润，相反流动资产不足，则其资金周转不灵，影响企业的经营。
因此，提高流动资产管理能力是中小企业增加效益的关键。
流动资产管理的宗旨是“精心计划、准确控制、及时反馈”，唯有如此，才能使流动资产顺畅流动、加速循环，为企业增加效益。
由于缺乏足够的重视，中小企业流动资产管理存在的问题很多，本文通过文献研究和实际观察的方法，对这些问题进行了总结。
为方便论述，采用上述流动资产分类方法，对每类流动资产中的管理问题分别进行分析，列述如下：一、流动资产管理上存在的问题1.货币资金管理中的问题对现金管理不严，造成资金闲置或不足。
有些企业在现金充足时，没有有利的投资方式，造成资金闲置和浪费，而有些企业却没有计划盲目地使用资金导致企业危机。
大量持有现金，加大了现金使用机会成本。
现金的“坐支”、“透支”严重，不但增加了结算风险与费用，而且影响企业的资信水平与会计核算质量。
2.应收及预付款项管理中的问题应收账款失控某些中小企业由于竞争压力而盲目采用赊销方式增加收益，使应收账款数额居高不下。
没有严格的赊销政策，在销售状况良好时，没有注意资金的回收，到周转不灵时，资金已难以回收。
缺乏有力的催收措施，应收账款不能兑现或形成呆账，加剧了企业的困境。
3.存货管理中的问题材料物资超储、成品库存积压严重、月末存货占用资金大，造成资金呆滞、周转失灵。
流动资产培训课件(ppt 93页)
设立三个地区的总资金管理中心
另外，为避免时差带来的损失，SFS分别在中国香港、纽约、 慕尼黑设立三个地区的总资金管理中心。
当香港的资金中心每天临近下班时 (约为当地时间15点)， 就通过清算系统将全球资金移交给慕尼黑的资金中心 (正值 当地9点，开始上班)，由其进行管理；
当慕尼黑的资金中心（管理总部）下班前（当地时间15点左 右)正逢纽约资金中心上班(当地时间9点左右），资金又转 移给纽约资金中心。
但现金持有量过多,它所提供的流动性边际效 益便会随之下降,从而企业的收益水平降低。
现金流对企业的重要性
拥有现代生产线和一大堆订单并不能保证企 业有足够的现金及时偿付债务。美国商业史 上曾发生过一个有名的现金短缺案例，即 1967年加利福尼亚州的道格拉斯航空公司被 圣路易斯州的麦克唐奈公司兼并的案例。此 次兼并导致了日后麦道公司的产生。
（3）短缺成本
现金短缺成本是指在现金持有量不 足而又无法及时通过有价证券变现加以 补充而给企业造成的损失,包括直接损失 与间接损失。
现金管理的内容P409图11-1
四、最佳现金持有量的计算
对于最佳现金持有量的确定，不同的模式 有不同的计算方式。
(一) BAT模型
BAT模型的全称是波尔曼—爱那斯—托宾模 型（Baumol-Allais-Tobin Model），由美 国学者W·J·Baumol于1952年提出。该模型依 据现金持有总成本最低这一目标来确定企业 的最佳现金持有量。
资金管理与司库(TFS)
在SFS内部专门设置了一个部门叫资金管理与司库 (TFS)，主要管理西门子集团对外支付交易，通过 内部结算账户管理内部支付交易；按币种集中西门 子的全球现金流，通过筹资管理、投资运用，来管 理全球资金头寸。
03 会计学 第三章 流动资产 教案讲义解析
第三章流动资产（一）教学目的要求：了解资产的分类、确认、计量，熟悉银行结算的九大方式，掌握现金、银行存款的核算。
教学重点与难点：货币资金的核算。
教学时数：共计2学时。
第一节资产概述一资产的分类1 按流动性可分为：流动性资产；非流动性资产2 按其货币属性可分为：货币性资产，非货币性资产3 按其余额特征可分为：①金额资产：交易性余额资产，持有至到期投资，贷款和应收款项，可供出货金融资产；②非金融资产二资产的确认1 符合资产的定义2 与该资源有关的经济利益很可能流入企业3 是该资源的成本或者价格能够可靠地计量三资产的计量资产的计量是将已经确认的资产进行量化，加以记录并列入财务报告的过程。
资产的计量包括初始计量和后续计量。
1 初始计量（取得时的价格）历史成本计量，购买资产时支付的现金或现金等价物的金额。
2 后续计量指在资产负债表目对资产的再计量，如交易性金融资产，可供出售金融资产以现价法计量，投资性房地产期末应以现价法计量。
第二节货币资金货币资金是指企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金，是企业流动资产的重要组成部分。
货币资金按其存放地点和用途不同分为现金、银行存款和其他货币资金。
一、库存现金的核算库存现金是指企业的库存现金，包括人民币现金和外币现金。
1、库存现金的管理制度企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定办理。
（1）现金使用范围（2）库存现金限额（3）现金收支规定2、现金的总分类核算为了总括地反映企业库存现金收支和结存情况，企业应设置“现金”总账科目。
该科目核算企业的库存现金，其借方反映企业现金的增加，贷方反映现金的减少，余额在借方，反映库存现金的余额。
（1）现金收入的核算（2）现金支出的核算3、现金的序时核算4、现金的清查对于企业每日终了结算现金收支，以及财产清查等发现的有待于查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢－待处理流动资产损溢”科目核算，待查明原因后经有关管理权限部门批准，根据不同的情况进行相应的处理，并转销“待处理财产损溢－待处理流动资产损溢”科目。
模块三流动资产管理共106页PPT资料
2019/9/1
模块三:流动资产管理
模块三:流动资产管理
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案例讨论：
现金VS利润（柯达公司CFO的观点） ——现金和利润的关系
如果一个企业没有现金，就意味着破产。有 些企业可以用某些手段操控利润，但现金就是现 金，没有人能够操控。
如：有110元，用 100元买了一只羊，转手卖 了150元。利润=50元，但收到的是欠条，如果当 你用完身上的10元还不能收回钱，你就只有破产 去行乞。但如果不做买卖就没钱赚，原来的钱也 很快会花完。
富翁与乞丐的故事
某富翁遇到一个乞丐，看到其衣衫单 薄，动了恻隐之心，掏钱时发现身上只有 一张100元，想到把钱给了乞丐午饭怎么解 决？就把价值1000元的大衣脱下来送给乞 丐，给乞丐接过来后又马上还给他说： “你还是给我现金吧，衣服不能拿去买饭 吃！”这回富翁饿了一中午……
故事说明了什么道理？
——现金为王、现金的流动性
模块三:流动资产管理
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教学重点与难点：
【重点】 1、公司持有现金的动机 2、现金的收支预算法
【难点】 1、最佳现金余额的确定方法
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模块三:流动资产管理
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案例分析：
某国际航空公司持有大量现金的原因
某国际航空公司的资产负债表列示出该公司的总资产是 87亿美元，就凭这一点，该航空公司可算得上是世界上最大 的航空运输公司之一。并且，该公司还持有高达6240万美元 的现金。有人会问：既然现金无法获得利息收入，该公司为 什么还要持有这么多现金呢？把这些钱全部投资于短期有价 证券多好？
关键财务管理及资金流动的重点难点分析和解决方案
关键财务管理及资金流动的重点难点分析和解决方案本文将重点分析关键的财务管理和资金流动中所遇到的难点，并提出相应的解决方案，以帮助您更好地应对这些挑战。
难点分析1. 预算管理：一个重要的财务难点是如何有效地进行预算管理。
预算的制定和执行需要综合考虑各种因素，如收入、支出、风险和市场变化等。
同时，预算也需要与战略目标相对应，并能够适应不断变化的业务环境。
预算管理：一个重要的财务难点是如何有效地进行预算管理。
预算的制定和执行需要综合考虑各种因素，如收入、支出、风险和市场变化等。
同时，预算也需要与战略目标相对应，并能够适应不断变化的业务环境。
2. 现金流管理：另一个关键的财务难点是如何管理资金的流动。
有效的现金流管理可以确保企业的正常运营，并为未来的发展提供支持。
然而，现金流的监控和优化需要严密的控制和分析，以确保资金的合理分配和使用。
现金流管理：另一个关键的财务难点是如何管理资金的流动。
有效的现金流管理可以确保企业的正常运营，并为未来的发展提供支持。
然而，现金流的监控和优化需要严密的控制和分析，以确保资金的合理分配和使用。
3. 风险管理：财务风险是企业在财务管理中需要重视和解决的难题。
风险的存在可能对公司的盈利能力、偿债能力和信誉造成不利影响。
因此，财务管理需要定期评估和管理各种风险，如市场风险、信用风险和操作风险等。
风险管理：财务风险是企业在财务管理中需要重视和解决的难题。
风险的存在可能对公司的盈利能力、偿债能力和信誉造成不利影响。
因此，财务管理需要定期评估和管理各种风险，如市场风险、信用风险和操作风险等。
4. 财务报告和分析：准确的财务报告和分析对于财务管理至关重要。
财务报告需要提供准确、全面和及时的财务信息，以便管理层做出明智的决策。
同时，财务分析也需要对财务数据进行深入的研究和解读，以揭示潜在的问题和机会。
财务报告和分析：准确的财务报告和分析对于财务管理至关重要。
财务报告需要提供准确、全面和及时的财务信息，以便管理层做出明智的决策。
中小企业流动资产管理问题分析
中小企业流动资产管理问题分析一、引言随着经济的不断发展，中小企业在国民经济中扮演着重要的角色。
然而，相对于大型企业，中小企业在流动资产管理方面面临着诸多挑战。
本文将分析中小企业在流动资产管理方面存在的问题，并提出相应的解决方案。
二、中小企业流动资产管理问题1. 资金不足中小企业常常面临资金不足的问题。
由于规模较小，很难获得大额贷款或投资。
这导致了他们无法及时支付供应商货款、员工工资和其他经营成本，进而影响正常的业务运营。
2. 储备物资不足流动资产管理中的储备物资对于企业的正常运营至关重要。
然而，中小企业由于资金有限，往往无法进行足够的储备物资。
当突发情况发生时，企业无法及时调动物资，导致生产中断或出现供应不足的情况。
3. 库存管理不当中小企业在库存管理方面也存在较大的问题。
由于对市场需求不确定，很难准确预测产品销售量，导致库存过剩或库存不足的情况。
库存过剩会增加仓储成本和商品陈旧的风险，而库存不足则会导致订单无法及时交付，损失客户信任。
4. 应收账款回收困难中小企业经常面临应收账款回收困难的问题。
客户拖欠货款或延迟付款，导致了企业的资金周转问题。
特别是在经济不景气时期，应付账款的催收变得更加困难，进而给企业的经营造成巨大压力。
三、中小企业流动资产管理解决方案1. 加强资金管理中小企业可以采取多种方式增加资金流入，如与供应商协商延长支付期限、积极争取贷款和融资机会等。
此外，企业还应加强内部财务管理，提高资金利用效率，避免不必要的资金浪费。
2. 建立合理的储备物资制度中小企业应制定合理的储备物资制度，根据历史销售数据和市场需求趋势，科学确定储备数量。
同时，企业还应与供应商建立稳定的合作关系，确保可以及时调动物资。
3. 优化库存管理中小企业可以通过引入先进的库存管理系统来优化库存管理。
该系统可以实时监控库存状况，提供准确的库存数据和销售预测，帮助企业合理安排订购和出库计划，降低库存风险。
4. 加强应收账款管理中小企业需要建立健全的应收账款管理制度，与客户签订明确的付款条款，并及时进行催款。
流动资产管理PPT课件
随着市场竞争的加剧，企业为了 扩大销售和提高市场占有率，往 往需要提供商业信用，导致应收
账款的增加。
企业需要对应收账款进行科学的 管理，控制风险，加速资金回流。
存货
存货是企业持有的产成品、在 产品和原材料等。
存货是满足生产和销售需要的 必备条件，但过多持有存货会 导致资金占用和保管成本的增 加。
企业需要合理控制存货数量， 提高存货周转率，降低库存成 本。
流动资产的重要性
流动资产是企业正常运营和发展的基础，其管理的好坏直接影响到企业的盈利 能力和风险控制能力。
流动资产的特点
01
02
03
流动性强
流动资产具有较强的变现 能力，是企业日常经营活 动中不可或缺的资产。
波动性大
流动资产的价值会随着市 场环境、企业运营状况等 因素的变化而波动。
风险性高
由于流动资产的流动性强， 其管理难度较大，容易发 生损失。
现金管理工具
包括活期存款、通知存款、 定期存款等。
应收账款管理策略
应收账款产生的原因
商业竞争、信用销售的必然结果、减少库存的需要。
应收账款管理目标
在发挥应收账款强化竞争、扩大销售的同时，尽可能降低投资的机 会成本、坏账损失与管理成本，最大限度地提高应收账款投资的收 益。
应收账款管理措施
信用政策制定、应收账款监控、逾期账款的催收等。
存货管理策略
存货的持有原因
满足生产耗用、维持销售稳定、 平衡采购与生产、运输成本与持
有成本。
存货管理目标
在满足生产和销售需要的同时，尽 可能降低库存水平，减少资金占用 和保管费用。
存货管理措施
合理安排进货批量和进货时间、采 用有效的库存分类法、利用现代化 的仓储管理技术等。
中小企业流动资产管理方法探讨
中小企业流动资产管理方法探讨随着市场竞争的日益激烈，中小企业流动资产管理成为企业管理中的重要一环。
流动资产是企业现金性资产，对企业的日常运作至关重要，因此对流动资产的管理越来越引起企业的重视。
本文将从中小企业流动资产的特点、管理方法以及存在问题进行探讨。
一、中小企业流动资产的特点1. 需求多元化。
中小企业的产品品种多、需求多元，导致行业竞争激烈，为了适应市场需求，必须快速反应。
2. 资金短缺。
由于中小企业的规模较小，往往资金缺乏，对企业的流动资产管理带来了极大的挑战。
3. 资金使用效率低。
由于经验不足和缺乏有效的管理工具，中小企业管理流动资产的效率较低。
二、中小企业流动资产管理方法1. 建立流动资产管理制度。
建立流动资产管理制度是管理流动资产的前提。
通过制度的构建和实施，能够减少企业的资产浪费和资金占用。
2. 提高资产周转率。
提高资产周转率是流动资产管理的关键。
通过加强销售、改进生产工艺、减少库存等手段，提高资产周转率，从而增加企业收益。
3. 进行科学的库存管理。
科学的库存管理是流动资产管理不可或缺的一环。
通过合理的库存预测、安全库存的设定以及库存管理体系的建立，降低库存滞留率，保证资金的流通性。
4. 使用流动资金管理软件。
流动资金管理软件能够帮助企业提高流动资产的管理效率。
通过软件的使用，能够实现资产的跟踪和控制，及时发现企业的风险和问题，提高企业的运作效率。
三、中小企业流动资产管理存在问题1. 管理知识不足。
由于中小企业规模较小，管理人员往往缺乏专业的知识和经验，难以有效地管理流动资产。
2. 资金运作困难。
中小企业的资金运作能力较差，资金流动性差，难以应对突发事件，如市场需求变化等。
3. 缺乏资金保证手段。
中小企业常常无法获得足够的资金保证，这使得他们的资金周转率较低，难以适应市场需求变化。
4. 信息不对称。
许多中小企业以个人身份经营，财务信息不公开，授信难度大，不利于提高企业的资金运作能力和资金周转率。
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第二章流动资产的核算《小企业会计准则》第五条规定：资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。
小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。
【解读】本条规定了资产的定义和分类，强调了资产的三个特征：一是预期会给小企业带来经济利益；二是由小企业拥有或者控制的资源；三是过去的交易或者事项形成的。
这一点与《企业会计准则》的规定一致。
但是，本准则中没有规定资产的确认条件。
《小企业会计准则》第六条规定：小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。
【解读】本条规定了资产的计量。
小企业的资产取得时的初始计量、发出时的计量、期末计量，均按照成本计量，各种资产均不计提资产减值准备。
这一规定是为了适应小企业的特点，既简化了核算，又与企业所得税法的规定一致，这也是本准则在制定时遵循原则的体现。
但是，这一规定与《企业会计准则》的规定不一致。
《小企业会计准则》第七条规定：小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。
小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。
【解读】本条规定了流动资产的定义和分类。
第一节《小企业会计准则》与《小企业会计制度》流动资产项目主要变化《小企业会计准则》与旧《小企业会计制度》相比，在流动资产项目上的主要变化有：一、关于库存现金本准则设置“库存现金”科目，而旧《小企业会计制度》设置“现金”科目。
清查发现的现金盘盈、盘亏，先通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”核算。
现金盘盈，批准后计入“营业外收入”科目。
现金盘亏，经批准后计入“营业外支出”科目。
而旧《小企业会计制度》中未设置“待处理财产损溢”科目，如为现金短缺，借记“管理费用”科目；如为现金溢余，贷记“营业外收入”科目。
二、关于短期投资本准则规定，在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。
短期投资不计提短期投资跌价准备。
而旧《小企业会计制度》中规定，短期投资持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。
短期投资市价低于成本时要计提短期投资减值准备。
三、关于应收股利、应收利息本准则将旧《小企业会计制度》中的“应收股息”科目拆分为“应收股利”、“应收利息”两个科目。
四、关于预付账款本准则增加了“预付账款”科目。
小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过“预付账款”科目核算。
具体核算方法与《企业会计准则》相一致。
但是，旧《小企业会计制度》中未单独设置“预付账款”科目。
五、关于坏账损失本准则规定，小企业对于应收及预付款项发生的坏账损失是不能预计的，不需计提坏账准备，只能是在实际发生坏账时，按照减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失，计入“营业外支出”科目，同时冲减应收及预付款项。
同时规定了发生坏账损失的条件。
而旧《小企业会计制度》中对于应收账款、其他应收款允许计提坏账准备，记入“管理费用”科目。
六、关于存货（一）本准则设置“原材料”科目，而旧《小企业会计制度》设置“材料”科目，包括包装物在内；本准则设置“周转材料”科目，未单独设置“低值易耗品”科目，而旧《小企业会计制度》设置“低值易耗品”科目；与旧《小企业会计制度》相比，本准则增加了“消耗性生物资产”、“材料采购”、“材料成本差异”科目，本准则取消了“存货跌价准备”科目，本准则没有设置“委托代销商品”科目。
（二）本准则规定，经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。
而旧《小企业会计制度》中未作规定。
（三）本准则没有规定小企业接受捐赠的材料的会计处理，而《小企业会计制度》中规定，接受捐赠的材料，记入“待转资产价值”科目。
（四）本准则新增了提供劳务成本的确定，包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。
而旧《小企业会计制度》中未作规定。
（五）本准则规定，小企业发出存货的计价取消了后进先出法。
（六）本准则规定，盘盈存货实现的收益，记入“营业外收入”科目；盘亏、毁损的存货，净损失记入“营业外支出”科目。
而旧《小企业会计制度》中规定，盘盈的各种材料冲减管理费用；盘亏、毁损的各种材料记入“营业外支出”科目或“管理费用”科目。
七、关于待摊费用本准则取消了“待摊费用”科目，而旧《小企业会计制度》中设置了“待摊费用”科目。
第二节货币资金核算的难点精讲“货币资金”包括“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个方面。
一、库存现金的核算旧《小企业会计制度》设置的是“现金”科目，本准则更名为“库存现金”科目。
该科目的名称和核算方法与《企业会计准则》基本一致。
小企业应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。
每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。
有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。
小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。
（一）清查发现的现金盘盈批准前，先通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”核算，按照实际溢余的金额：借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢批准后：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：营业外收入（二）清查发现的现金盘亏批准前，先通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”核算，按照实际短缺的金额：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金批准后：借：营业外支出贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢【提示】按照《企业会计准则》的规定，无法查明原因的现金溢余，经批准后记入“营业外收入”科目。
清查发现的现金盘亏，无法查明原因的，经批准后记入“管理费用”科目。
【案例】某小企业在财产清查中发现库存现金盘盈50元，无法查明原因，经管理层批准，记入营业外收入科目。
要求：编制该企业上述业务的会计分录。
【解析】批准前：借：库存现金 50贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 50批准后：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 50贷：营业外收入 50【案例】某小企业在财产清查中发现库存现金盘亏200元，无法查明原因，经管理层批准，在营业外支出中列支。
要求：编制该企业上述业务的会计分录。
【解析】批准前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200贷：库存现金 200批准后：借：营业外支出200贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200二、银行存款的核算小企业“银行存款”科目的核算方法与《企业会计准则》一致。
小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。
每日终了，应结出余额。
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。
小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。
有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。
三、其他货币资金的核算小企业“其他货币资金”科目的核算内容及核算方法与《企业会计准则》一致。
“其他货币资金”科目应按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位、外埠存款的开户银行，分别“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“外埠存款”等进行明细核算。
第三节短期投资核算的难点精讲《小企业会计准则》第八条规定：短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
短期投资应当按照以下规定进行会计处理：（一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。
实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。
（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。
（三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。
【解读】本条是关于短期投资的会计处理。
按照本准则规定，小企业要设臵“短期投资”科目，并按照股票、债券、基金等短期投资种类进行明细核算。
1.小企业购入各种股票作为短期投资的：借：短期投资（实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（实际支付的购买价款和相关税费）小企业购入债券作为短期投资的：借：短期投资（实际支付的购买价款和相关税费扣除已到付息期但尚未领取的债券利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款（实际支付的购买价款和相关税费）2.在短期股票投资的持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利：借：应收股利贷：投资收益在短期债券投资的持有期间，在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入：借：应收利息贷：投资收益3.出售短期投资：借：银行存款或库存现金（按照实际收到的出售价款）贷：短期投资（按照该项短期投资的账面余额）应收股利或应收利息（按照尚未收到的现金股利或债券利息）投资收益（差额，或借方）【案例】某小企业20×3年3月至5月发生的短期投资业务如下：（1）3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为短期投资。
（2）3月25日，A上市公司宣告分派的现金股利，每股0.2元。
（3）4月10日，该企业收到A上市公司派发的现金股利20万元，存入银行。
（4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。
要求：逐笔编制该企业上述业务的会计分录。
【解析】（1）借：短期投资 8 020 000贷：银行存款 8 020 000 （2）借：应收股利 200 000贷：投资收益 200 000 （3）借：银行存款 200 000贷：应收股利 200 000 （4）借：银行存款 8 250 000贷：短期投资 8 020 000投资收益 230 000 【提示】按照本准则规定，小企业的短期投资在资产负债表日不按公允价值后续计量，不确认公允价值的后续变动，与《企业会计准则》的“交易性金融资产”科目相比，不仅名称不一致，而且核算方法、核算内容上也有很大差异。
第四节应收及预付款项核算的难点精讲《小企业会计准则》第九条规定：应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。