第20讲 第一章第八节-固定资产(3)

专题七 固定资产
【例.多选题】企业计提固定资产折旧时，下列 会计分录正确的有（ ）。 A.计提行政管理部门固定资产折旧：借记“管理 费用”科目，贷记“累计折旧”科目 B.计提生产车间固定资产折旧：借记“制造费用”
科目，贷记“累计折旧”科目
C.计提专设销售机构固定资产折旧：借记“销售费 用”科目，贷记“累计折旧”科目
盘盈
借:固定资产【重置成本】
贷:以前年度损益调整 借:待处理财产损溢
盘亏
累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产
专题七 固定资产
【例】2×12年1月5日，丁公司在财产清查过程中发现2×10年12 月份购入的一台设备尚未入账，重置成本为30 000元（假定与其
计税基础不存在差异）。假定丁公司按净利润的10%提取法定盈余
专题七 固定资产
【例】甲航空公司2×03年12月份购入一架飞机总计花费 8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。甲
航空公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。2×12
年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空 中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。 （1）2×12年初飞机的累计折旧金额=8000×3%×8=1920 （万元），将固定资产转入在建工程：
380
380
（4）新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值
专题七 固定资产
【例】2×12年6月1日，甲公司对生产车间使用的设备进行日 常修理，发生维修费20 000元。
【例】2×12年8月1日，甲公司对管理部门使用的设备进行日
常修理，发生修理费5 000元。
专题七 固定资产
【例】2×12年6月1日，甲公司对生产车间使用的设备进行日 常修理，发生维修费20 000元。
专题七 固定资产
【例】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500 000元，已计提折旧450 000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入 为20 000元，报废清理过程中发生清理费用3 500元。有关收入、支出均通 过银行办理结算。假定不考虑相关税费的影响。 （1）将报废固定资产转入清理时：
专题七 固定资产
二、固定资产发生的不可资本化的后续支出 （一）企业生产车间（部门）和行政管理部
门发生的固定资产日常修理费用。
借：管理费用 贷：银行存款等 （二）企业专设销售机构发生的固定资产日 常修理费用。 借：销售费用 贷：银行存款等
专题七 固定资产
【例】甲航空公司2×03年12月份购入一架飞机总计 花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500
借：管理费用
贷：银行存款
20 000
20 000
【例】2×12年8月1日，甲公司对管理部门使用的设备进行日 常修理，发生修理费5 000元。 借：管理费用 贷：银行存款 5 000 5 000
专题七 固定资产
【知识点】固定资产的处置★★★ 企业在生产经营过程中，可能将不适用或不 需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、技 术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受 自然灾害而对毁损的固定资产进行处理。
应交税费——应交增值税（销项税额） 借：其他应收款 贷：固定资产清理 属于生产经营期间正常的处理损失： 借：营业外支出——非流动资产处置损失
贷：固定资产清理
（5）清理 净损益的处理 属于自然灾害等非正常原因造成的损失： 借：营业外支出——非常损失
贷：固定资产清理
属于清理收益： 借：固定资产清理 贷：营业外收入——非流动资产处置利得
D.计提自建工程使用的固定资产折旧：借记“在
建工程”科目，贷记“累计折旧”科目
专题七 固定资产
【例.多选题】企业计提固定资产折旧时，下列 会计分录正确的有（ ）。 A.计提行政管理部门固定资产折旧：借记“管理 费用”科目，贷记“累计折旧”科目 B.计提生产车间固定资产折旧：借记“制造费用”
科目，贷记“累计折旧”科目
C.计提专设销售机构固定资产折旧：借记“销售费 用”科目，贷记“累计折旧”科目
D.计提自建工程使用的固定资产折旧：借记“在
建工程”科目，贷记“累计折旧”科目 网校答案：ABCD
专题七 固定资产
【知识点】固定资产的后续支出★★★ 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过
程中发生的更新改造支出、修理费用等。
专题七 固定资产
（4）确定应由保险公司理赔的损失时： 借：其他应收款 贷：固定资产清理 150 150
（5）结转毁损固定资产发生的损失时： 借：营业外支出——非常损失 147
贷：固定资产清理
147
专题七 固定资产
【知识点】固定资产的清查★★★ 企业应当定期或者至少于每年年末对固定资
产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真
借：固定资产清理 50 000
累计折旧 贷：固定资产 450 000 500 000
专题七 固定资产
（2）收回残料变价收入时： （3）支付清理费用时： （4）结转报废固定资产发生的净损失时：
专题七 固定资产
（2）收回残料变价收入时： 借：银行存款 20 000 贷：固定资产清理 20 000 （3）支付清理费用时： 借：固定资产清理 3 500
（4）新发动机安装完毕，投入使用：
专题七 固定资产
（3）2×12年初老发动机的账面价值=500-500×3%×8=380 （万元），终止确认老发动机的账面价值：
借：营业外支出——非流动资产处置损失
贷：在建工程 =6080+700.1-380=6400.1（万元）： 借：固定资产 6400.1 6400.1 贷：在建工程
专题七 固定资产
【例】甲航空公司2×03年12月份购入一架飞机总计花费 8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。甲
航空公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。2×12
年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空 中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。 （1）2×12年初飞机的累计折旧金额=8000×3%×8=1920 （万元），将固定资产转入在建工程： 借：在建工程 累计折旧 6 080 1 920
专题七 固定资产
【真题.单选题】 下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中，不正确的 是（ ）。 A.对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用 B.对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用
C.对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用
D.对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用 网校答案：B 网校解析：财务部门使用固定资产的折旧计入管理费用。
实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。 在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘 亏的固定资产，应当填制固定资产盘盈盘亏 报告表。清查固定资产的损溢，应当及时查 明原因，并按照规定程序报批处理。
专题七 固定资产
分类 盘点后 批准后（不考虑所得税） 借:以前年度损益调整 贷:盈余公积 利润分配——未分配利润 借:其他应收款【保险或过失人赔偿】 营业外支出 贷:待处理财产损溢
（1）将毁损的仓库转入清理时：
（2）残料入库时： （3）支付清理费用时：
专题七 固定资产
（1）将毁损的仓库转入清理时： 借：固定资产清理 300 累计折旧 贷：固定资产 （2）残料入库时： 100 400
借：原材料
5
5
贷：固定资产清理 （3）支付清理费用时： 借：固定资产清理 2 贷：库存现金
2
专题七 固定资产
专题七 固定资产
【例】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500 000元，已计提折旧450 000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入 为20 000元，报废清理过程中发生清理费用3 500元。有关收入、支出均通 过银行办理结算。假定不考虑相关税费的影响。 （1）将报废固定资产转入清理时：
专题七 固定资产
【知识点】固定资产的减值★★ 固定资产的真实价值有可能低于账面价值，在期末必须对固定资产 减值损失进行确认。 固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金 额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回
金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的
【例】丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价400 万元，已计提折旧100万元，未计提减值准备。其残料估计价 值5万元，残料已办理入库。发生的清理费用2万元，以现金 支付。经保险公司核定应赔偿损失150万元，尚未收到赔款。 假定不考虑相关税费的影响。
（4）确定应由保险公司理赔的损失时：
（5）结转毁损固定资产发生的损失时：
固定资产的更新改造等后续支出，满足固定 资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如 有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面 价值从该固定资产原账面价值中扣除。
专题七 固定资产
一、固定资产发生的可资本化的后续支出
借：在建工的可资本化 借：在建工程 的后续支出 可使用状态时 贷：银行存款等 贷：在建工程 完工并达到预定 借：固定资产
贷：固定资产
8 000
专题七 固定资产
新发动机的成本为700万元，另支付安装费用0.1万元。
（2）安装新发动机：
专题七 固定资产
新发动机的成本为700万元，另支付安装费用0.1万元。
（2）安装新发动机： 借：在建工程 贷：工程物资 银行存款 700.1 700 0.1
专题七 固定资产
（3）2×12年初老发动机的账面价值=500-500×3%×8=380 （万元），终止确认老发动机的账面价值：
公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。 ①盘盈固定资产时： ②结转为留存收益时：
专题七 固定资产
①盘盈固定资产时： 借：固定资产 30 000
贷：以前年度损益调整
②结转为留存收益时： 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积——法定盈余公积 利润分配——未分配利润