审计案例分析-论文
内地审计失败案例分析10例
[案例01] 银广夏审计失败案--案例主题:道德风险\专业判断\职业谨慎一、案情简介银广夏股份公司以“倒推”的方法，根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法：(1) 1999年虚增利润1.7亿元;(2)2000年虚增利润5.2 亿元。
其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决：以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑２年６个月、２年３个月，并各处罚金３万元。
二、法院审理(一)公诉人起诉1.明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序;1)指派的审计人员在对天津GX进行审计时，严重违反审计规定，委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果;2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。
2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件1)主体要件:中介机构人员2)主观要件:属于主观故意3)客体要件:中介管理制度4)客观要件: 提供虚假证明(二)会计师答辩1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假”就存在主观推定；2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案，否则严重当事人合法民权益；3 .现有审计技术手段难以发现公司系统化造假;4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件1)没有明知行为2)没有串通舞弊3)没有证据证明“明知”（三）法院的判决出具证明文件重大失实罪三、失败原因(一)审计理念与方法缺陷1.审计模式选择错误：帐目审计—制度审计—风险审计2.审计理念偏颇倾向1）偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎2）喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑3）权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可3.审计程序不当简化1）期末审计未能实施存货盘点程序;2）外销收入的政府佐证—退税凭证3) 外销收入的现金来源---境外收入4）审计疑点的后续审计—海关报关单5）分析性测试程序不当–计划阶段与报告阶段6）没有利用专家工作—高科技产能（二）客观审计障碍(1)现代化舞弊对独立审计提出挑战;(2)与国外客户交易给函证带来困难;(3)向海关等政府部门函证尚有法律障碍；(4)高科技产品带有诱惑欺骗性;(5)执业环境与社会诚信---尤其是政府诚信缺失(6)有现金流量配合有一定蒙蔽性.四、借鉴启示1.技术创新:审计理念与方法–-观念重于方法2.组织创新:事务所模式选择—制度重于技术3.监管创新: 政府行为的理性4.协会定位: 权益维护与诉求5.合并教训:责任配置与防范[案例02]麦科特审计失败案---案例主题：政府认定与审计确认之责任一、案情介绍某公司在1996年—1999年上市重组期间：(一)虚增资产9074万1. 签订虚假融资租赁合同;2.提高进口设备报关价格9000多万;3.制作虚假进口设备发票；4. 海关出证明提前解除设备监管.(二)虚构利润9320万1.虚开进出口发票,虚增利润2.伪造承包合同,增加中方利润3.签订虚假合同,虚构销售收入4.改变来料加工企业为进料加工（三）虚构股东1. 倒签时间虚构股权转让，将3家股东变为5家2. 将虚构利润9000多万转为实收资本达到上市规模2000年7月21日交易所上市，11月证监会立案调查，01年5月17日移交公安部，某省公安厅01年7月15日立案侦察。
关于审计的法律案例分析(3篇)
第1篇一、案件背景某公司（以下简称“该公司”）成立于1990年，主要从事房地产开发和销售业务。
近年来，该公司在市场竞争中取得了显著的成绩，但同时也面临着财务造假、虚增利润的嫌疑。
为揭露该公司财务造假行为，审计部门对该公司进行了全面审计。
二、审计发现1. 虚增收入：审计部门发现，该公司在2018年至2020年期间，通过虚构销售合同、提前确认收入等手段，虚增收入10亿元。
2. 虚增资产：审计部门发现，该公司在2018年至2020年期间，通过虚构资产购置、提前确认资产等手段，虚增资产5亿元。
3. 虚增利润：审计部门发现，该公司在2018年至2020年期间，通过虚增收入和资产，虚增利润3亿元。
4. 隐瞒关联交易：审计部门发现，该公司与关联方存在大量关联交易，但未按规定披露，涉嫌隐瞒关联交易。
5. 财务报表披露不真实：审计部门发现，该公司财务报表存在多处错误，如报表项目分类错误、报表数据不一致等。
三、法律责任分析1. 违反《公司法》相关规定：根据《公司法》第一百八十一条规定，公司应当依法编制财务会计报告，如实披露公司的财务状况和经营成果。
该公司虚增收入、资产和利润，隐瞒关联交易，违反了《公司法》的相关规定。
2. 违反《证券法》相关规定：根据《证券法》第六十三条规定，上市公司应当依法披露公司财务会计报告。
该公司作为上市公司，未按规定披露财务报表，违反了《证券法》的相关规定。
3. 违反《审计法》相关规定：根据《审计法》第二十七条规定，审计机关应当依法对公司的财务状况和经营成果进行审计。
该公司存在财务造假行为，违反了《审计法》的相关规定。
4. 违反《刑法》相关规定：根据《刑法》第一百六十一条规定，公司、企业通过虚假陈述、隐瞒重要事实等手段，骗取国家税款，数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处五年以上有期徒刑，并处罚金。
该公司通过虚增收入、资产和利润，涉嫌构成骗取国家税款罪。
四、案例分析本案中，某公司通过虚构销售合同、提前确认收入等手段，虚增收入、资产和利润，涉嫌财务造假。
关于审计的法律案例分析(3篇)
第1篇一、案件背景XX公司成立于20世纪80年代，是一家集研发、生产、销售为一体的大型民营企业。
公司主要从事电子产品、化工产品的研发与生产，产品远销国内外。
然而，在2010年，XX公司被爆出财务造假事件，涉及金额巨大，严重损害了投资者的利益，引起了社会广泛关注。
二、审计法律问题本案涉及的主要审计法律问题包括：1. 审计独立性审计独立性是审计工作的核心要求，包括组织独立性、职业独立性和经济独立性。
本案中，XX公司聘请的审计师事务所与公司存在一定的利益关系，这在一定程度上影响了审计的独立性。
2. 审计程序审计程序是审计工作的重要组成部分，包括风险评估、内部控制测试、实质性程序等。
本案中，审计师在执行审计程序时存在疏漏，未能发现公司的财务造假行为。
3. 审计报告审计报告是审计工作的最终成果，应当真实、客观、公正地反映审计结果。
本案中，审计报告存在虚假陈述，未能真实反映公司的财务状况。
三、案例分析1. 审计独立性本案中，审计师事务所与XX公司存在以下利益关系：（1）审计师事务所曾为XX公司提供咨询服务，双方存在业务往来。
（2）审计师事务所的合伙人曾在XX公司担任过高管职务。
这些利益关系可能影响审计师的事务所保持独立性，从而影响审计工作的客观性和公正性。
2. 审计程序审计师在执行审计程序时存在以下疏漏：（1）未充分了解公司的内部控制制度，未能发现公司内部控制存在缺陷。
（2）对公司的财务报表分析不够深入，未能发现财务报表中的异常数据。
（3）对公司的现金流量分析不足，未能发现公司存在大额现金流入和流出。
这些疏漏导致审计师未能发现公司的财务造假行为。
3. 审计报告审计报告存在以下问题：（1）虚假陈述。
审计报告声称XX公司的财务报表符合相关会计准则，但实际上存在虚假陈述。
（2）误导性陈述。
审计报告对公司的财务状况和经营成果进行了美化，误导了投资者。
（3）隐瞒事实。
审计报告未能披露公司存在财务造假行为的事实。
四、法律后果1. 行政处罚XX公司因财务造假行为被中国证监会处以罚款、责令改正等行政处罚。
审计学案例分析论文
审计学案例分析论文内部审计是根据组织的内在需要而设立的,作为企业的自我约束机制,已成为现代企业制度的重要组成部分,是企业健全内部控制、严肃财经纪律、改善经营管理、提高经济效益的重要手段。
下面是店铺为大家整理的审计学案例分析论文，供大家参考。
审计学案例分析论文范文一：流通企业中风险导向内部审计应用摘要：伴随着我国流通企业的发展壮大，针对风险导向内部审计的研究与实践逐步成为了制约该类企业做强、做精的关键。
本文根据目前风险导向内部审计在流通企业中的应用情况，查找实施审计过程中容易出现的问题并提出相关完善建议，旨在有效控制各类风险、提高内部控制效率，保证企业的稳定发展。
关键词：风险导向内部审计;流通企业;风险管理;内部控制一、风险导向内部审计的定义风险导向内部审计①是指内审人员在审计过程中，通过对企业风险的识别与评估，确定内部审计的范围与重点关注事项，评价和改善企业的风险管理和内部控制，从而实现企业价值增值、改善组织运营管理的一系列活动。
二、风险导向内部审计在流通企业中的应用情况流通企业是流通环节中的各类中间商，包括批发企业、零售企业以及物流企业这三类企业。
流通企业的主要经济功能在于降低交易成本、提高交易效率，推动交换经济发展和社会福利提高。
一般而言，流通企业的组织机构和人员结构较为简单，企业规模相对较小。
风险导向内部审计在流通企业中的作用主要包括：(一)降低运营风险、提高运营效率实施风险导向内部审计可以合理保证流通企业物流、商流、信息流以及资金流的通畅，有效避免货物灭失、资金链断裂等风险，有利于流通企业挖掘内部潜力，提高运营的效率。
(二)规范企业内部控制实施风险导向内部审计有利于准确评价流通企业内部控制体系建立的完整性与合理性、内控执行的有效性，帮助企业查找内部控制缺陷、提出改进建议，促进企业内部控制不断规范。
三、流通企业中实施风险导向内部审计过程中容易出现的问题(一)缺乏足够的独立性随着整体经营环境的变化，内部审计在组织中越来越受到董事会与经理层的重视，内部审计的独立性有所提高。
审计法律案例分析(3篇)
第1篇一、案例背景随着我国资本市场的发展，上市公司数量不断增加，上市公司财务造假事件也时有发生。
本案例选取某上市公司财务造假事件进行分析，旨在通过对事件的深入剖析，揭示财务造假的原因、手段、后果及法律责任，为我国上市公司合规经营提供借鉴。
二、案例分析1. 事件概述某上市公司（以下简称“该公司”）在2011年至2014年间，通过虚构销售合同、虚增销售收入、虚增利润等手段，虚构资产、虚增负债，导致公司财务报表严重失真。
2015年，该公司被监管部门调查，最终被认定虚增利润近10亿元。
此事件引起了社会广泛关注。
2. 财务造假手段（1）虚构销售合同：该公司通过虚构销售合同，将应收账款转入收入，虚增销售收入。
（2）虚增销售收入：通过关联交易、内部交易等方式，虚增销售收入，掩盖实际经营状况。
（3）虚增利润：通过虚构成本、费用等方式，虚增利润，误导投资者。
（4）虚构资产、虚增负债：通过虚构资产、虚增负债，调节财务报表，掩盖公司真实财务状况。
3. 原因分析（1）公司治理缺陷：该公司董事会、监事会、管理层之间缺乏有效监督，导致内部控制失效。
（2）利益驱动：部分管理人员为追求个人利益，不惜采取财务造假手段。
（3）监管不到位：监管部门对上市公司监管力度不够，导致财务造假行为得以长期存在。
4. 后果及法律责任（1）公司股价下跌：财务造假事件被揭露后，该公司股价大幅下跌，投资者利益受损。
（2）公司形象受损：财务造假事件严重损害了公司的声誉和形象。
（3）法律责任：该公司及相关责任人被追究法律责任，包括罚款、没收违法所得、市场禁入等。
三、案例分析总结1. 财务造假原因分析通过对该案例的分析，我们可以得出以下结论：（1）公司治理缺陷是财务造假的主要原因之一。
公司董事会、监事会、管理层之间缺乏有效监督，导致内部控制失效。
（2）利益驱动是财务造假的重要诱因。
部分管理人员为追求个人利益，不惜采取财务造假手段。
（3）监管不到位是财务造假事件得以长期存在的外部因素。
审计失败案例范文
审计失败案例范文审计是一项重要的工作，可以帮助组织识别和解决风险和问题。
然而，有时审计也会失败。
本文将以银行的审计失败案例为例，讨论审计失败的原因，并提出改进措施。
银行在进行一次内部审计时发生了失败。
审计小组发现了大量的违规操作，包括操纵财务报表、非法转账、虚报利润等。
这些问题的严重性超过了审计小组最初的预期，导致审计失败。
审计失败的首要原因是内部控制不健全。
在这个案例中，银行没有建立有效的内部控制措施来预防和监控违规行为。
例如，没有实施适当的账户管理策略和审计程序，使得违规操作长期存在而未被发现。
此外，内部控制缺乏独立性和有效性，导致了审计失败。
其次，审计团队的专业水平和方法也是审计失败的原因之一、审计小组没有对银行的风险点进行充分的了解，并未选用适当的审计程序和工具来识别和评估风险。
此外，审计小组在审计过程中未能充分验证和核实相关数据和信息，导致了对违规操作的遗漏。
此外，审计管理不善也是审计失败的原因之一、审计小组没有建立明确的审计流程和时间表，并未对审计人员的工作进行适当的监督和指导。
缺乏有效的审计计划和管理机制导致了审计过程的混乱和不完善，进而导致审计失败的发生。
针对这次审计失败，可以采取以下改进措施来避免类似问题的再次发生。
首先，银行应建立起健全的内部控制体系，包括完善的账户管理制度和审计程序，确保监控和防范违规行为。
其次，银行应加强对内部审计团队的培训和专业能力提升，确保审计团队能够全面准确地评估和识别风险，并选择合适的审计程序和工具。
此外，银行应建立有效的审计管理机制，明确审计流程和时间表，并加强对审计人员的监督和指导，确保审计过程的顺利进行。
在总结中，审计失败的原因主要是内部控制不健全、审计团队的专业水平和方法不足、审计管理不善。
为了避免类似问题的再次发生，银行应加强内部控制建设，提升审计团队的专业能力，并建立有效的审计管理机制。
只有通过这些改进措施的实施，银行才能提高审计的质量和效果，减少审计失败的风险。
审计法律的案例分析(3篇)
第1篇一、案情简介XX公司成立于1998年，主要从事房地产开发业务。
近年来，公司规模不断扩大，业务范围也日益拓宽。
然而，在2018年，公司因内部控制失效，导致一笔巨额资金流失，引发了审计法律纠纷。
根据审计报告，XX公司在2017年度审计过程中，发现公司内部控制存在严重缺陷，导致一笔价值500万元的资金被非法挪用。
该笔资金原本用于公司项目开发，但由于内部控制失效，被公司内部人员挪用，用于个人消费。
二、审计法律纠纷的起因1. 内部控制失效XX公司内部控制制度不健全，内部控制流程混乱，缺乏有效的监督机制。
具体表现在以下几个方面：（1）公司财务管理混乱，财务人员职责不清，缺乏必要的财务审批流程。
（2）公司内部控制制度不完善，对关键岗位的职责权限界定模糊，导致内部控制失效。
（3）公司内部审计部门职能不明确，无法有效监督公司内部控制执行情况。
2. 审计人员失职在审计过程中，审计人员未能发现公司内部控制存在的严重缺陷，导致审计报告未能准确反映公司实际情况。
具体表现在以下几个方面：（1）审计人员对内部控制制度了解不足，未能准确评估公司内部控制的有效性。
（2）审计人员对审计程序执行不力，未能充分履行审计职责。
（3）审计人员与公司管理层存在利益关系，未能保持独立客观的审计立场。
三、审计法律纠纷的处理1. 公司内部处理XX公司发现内部控制失效后，立即对相关责任人进行了调查和处理。
公司对挪用资金的行为进行了追讨，并对相关责任人进行了严肃处理。
2. 审计法律诉讼XX公司认为，审计人员未能发现公司内部控制缺陷，导致公司遭受重大损失，遂将审计人员及所在会计师事务所告上法庭。
在诉讼过程中，法院依法审理了此案。
3. 法院判决经过审理，法院认为，审计人员未能发现公司内部控制缺陷，存在失职行为，应承担相应的法律责任。
法院判决审计人员及会计师事务所赔偿XX公司损失，并支付相应的违约金。
四、案例分析1. 内部控制的重要性此案反映出内部控制对公司运营的重要性。
财务报告审计案例分析(3篇)
第1篇一、案例背景某公司（以下简称“该公司”）成立于2008年，主要从事房地产开发与销售业务。
近年来，随着我国房地产市场的蓬勃发展，该公司业务规模不断扩大，市场份额逐年上升。
然而，在2019年，该公司因涉嫌财务造假被监管部门查处，引起了广泛关注。
本案例将分析该公司财务报告审计过程中的问题，探讨审计师在审计过程中应如何提高审计质量。
二、审计发现的主要问题1. 收入确认存在虚假审计师在审查该公司2019年财务报告时，发现其收入确认存在虚假行为。
具体表现为：（1）虚构销售合同。
该公司在2019年初，虚构了多份销售合同，并在合同中填写了虚假的销售金额和收款日期。
这些合同在财务报表中被确认为收入。
（2）提前确认收入。
该公司在2019年，将部分未实际完成的销售项目提前确认为收入，导致收入虚增。
2. 资产减值存在低估审计师在审查该公司2019年财务报告时，发现其资产减值存在低估现象。
具体表现为：（1）应收账款减值准备计提不足。
该公司在2019年，对部分应收账款的减值准备计提不足，导致资产减值损失低估。
（2）存货跌价准备计提不足。
该公司在2019年，对部分存货的跌价准备计提不足，导致资产减值损失低估。
3. 成本费用存在虚列审计师在审查该公司2019年财务报告时，发现其成本费用存在虚列现象。
具体表现为：（1）虚构成本费用。
该公司在2019年，虚构了多项成本费用，如装修费、广告费等，并在财务报表中予以确认。
（2）过度计提折旧。
该公司在2019年，对部分固定资产过度计提折旧，导致成本费用虚增。
三、审计案例分析1. 审计师在审计过程中存在的问题（1）对收入确认的审查不够严谨。
审计师在审查该公司收入确认时，未能发现虚构销售合同和提前确认收入的行为。
（2）对资产减值的审查不够全面。
审计师在审查该公司资产减值时，未能发现应收账款和存货减值准备计提不足的问题。
（3）对成本费用的审查不够细致。
审计师在审查该公司成本费用时，未能发现虚构成本费用和过度计提折旧的问题。
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（本论文为2009年浙江省自学考试会计专业高分论文）关于注册会计师新执业准则实施后审计案例分析内容摘要：中国注册会计师执业准则体系于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。
笔者通过以某一国有企业为案例，进行审计分析，学习新的中国注册会计师执业准则。
关键字: 审计、分析、审计程序、分析程序最近几年，“审计”已成为我国社会各阶层的一个热门话题。
特别是“审计风暴”以来，人们更加关注国家审计在机关廉政建设、打假治乱、惩治腐败中的作用，以及社会中介机构在披露上市公司财务信息等反面的情况。
中国注册会计师执业准则体系于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。
为准确理解注册会计师执业准则，笔者以自身的实际工作经验，对审计案例进行分析。
一、案例背景及审计过程分析二〇〇八年初，笔者所在的会计师事务所接受委托，对某国有企业进行年报审计。
笔者随同一起参与了审计，并撰写了审计报告。
该企业是省属国有重点企业的全资子公司，2007年的年报适用新的企业会计准则。
（一）审计计划阶段1、审前分析，决定是否接受委托。
由于该企业是我所的常年客户，前两年的审计报告由我所审计。
经主任会计师风险评估，本次审计委托的目的恰当，审计风险较小，于是决定接受委托，并签订了审计业务约定书。
2、收集资料，向企业递交“客户提供资料一览表”。
要求企业提供营业执照、会计报表、各科目的余额明细表等资料，填写单位概况表、主要会计政策、会计估计调查表。
3、成立审计小组，进行审前培训。
由于《新企业会计准则》颁布，所里组织大家对新准则进行学习，并安排了专门的培训。
针对此次审计项目，部门经理在评价审计人员的专业胜任能力和独立性后，安排了一名项目经理和两名助理人员参与。
4、制定总体审计策略，编制审计方案。
确定重要性标准以及可能存在较高错报风险的领域；安排时间；人员分工。
5、实施承诺制度。
要求企业签订“管理当局声明书”，对未更正的错报、关联方交易、资产负债表日后事项、或有事项、设计诉讼的未结债权债务进行声明。
(二)审计实施阶段1、评价内部控制。
（1）从整体层面了解内部控制政策和程序。
与企业的管理层成员开座谈会，填写访谈问卷。
（2）业务流程层面了解和评价内部控制。
通过采购与付款循环/工薪与人事循环/销售与收款循环/固定资产循环等符合性测试，评价企业的内部控制。
2、分析程序。
分析程序是发现财务报表错漏报的一个较为简洁、有效的审计方法。
根据《中国注册会计师审计准则第1313号—分析程序》第四条指出“注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，并在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体性复核。
注册会计师也可将分析程序用作实质性程序”。
对该单位趋势、横向、纵向和结构分析如下表：（单位：万元）2005年2006年2007年营业收入902 1183 928营业成本444 664 520毛利润458 519 408毛利率50.78% 43.87% 43.97%通过建立近三年收入与成本的图表，可以清晰地看到，企业近三年总体趋势平稳，毛利率稳定，其中06年度收入较高。
横向比较发现，在营业收入下降22%，毛利润下降21%的情况下，利润总额却比上年度增长102倍，经分析为本年度营业外收入628万元，而上年数为零。
通过查阅凭证，为支持省重点工程建设需要，公司所在地的其中一幢大楼被拆迁建设成道路，收到政府的拆迁补偿款628万元，会计将其计入营业外收入，导致本年利润总额高达515万元。
通过纵向比较，发现本年度在毛利率达到44%的情况下，企业的营业利润依然为负数。
主要原因为管理费用占收入的48%，严重侵蚀了企业的利润。
于是对管理费用进行重点分析。
对管理费用的内容进行归纳整理，建立结构图。
见下表和图。
（单位：万元）管理费用金额退休人员薪酬253正式职工薪酬89绿化费/税费48折旧摊销/坏帐21办公费/差旅费22其他8合计441经分析发现：①离退休人员的工资、医药费、丧葬抚恤合计253万元，占管理费用的57%，由于该企业是老国企，在职人员均为事业单位编制，退休后企业依然负担着他们的退休金和医药费，给企业造成沉重的负担。
②管理人员的薪酬、福利和社会保险合计89万元，占管理费用的20%。
整理发现，该企业全年有员工1494人次，月均人数125人，存在着机构臃肿、人员庞杂、人浮于事的情况。
③绿化费/税费合计48万元，占管理费用地11%，说明了企业的税赋较高，承担的社会责任较重。
同时我们通过比率分析。
①偿债能力：上年流动比率=流动资产/流动负债=739/361=2；上年速动比率=速动资产/流动负债=739/361=2；本年流动比率=流动资产/流动负债=1200/264=5；本年速动比率=速动资产/流动负债=1200/264=5；因企业主要从事建筑设计、咨询等业务，缴纳营业税，存货均为低值易耗品（如卫生用具、办公用品等），金额较小可忽略，所以流动资产与速动资产相等。
经比较，本年的流动比率与速动比率是上年的2.5倍，查证是由于本年度收到拆迁补偿收入628万元，导致流动资产高出上年许多，剔除该因素后的偿债能力见下表：剔除收到拆迁补偿收入628万元的影响后，可见本年的流动比率与速动比率与上年相等，反映了企业的真实状况。
企业的速动资产是流动负债的2倍，反映了企业较强的偿债能力，同时也说明了企业利用资金的效率较低。
经查证，企业的多数资金选择存放银行定期存款，没有短期投资。
剔除拆迁补偿收入628万元后，本年度的资产负债率为28%，比上年度下降3%；产权比率为38%，比上年度下降6%；权益乘数与上年相等，反映了企业的财务政策趋于稳健、风险较小，同时对负债经营利用不充分，财务杠杆作用较小。
总资产周转率比上年度下降0.06，周转天数增加28天；应收账款周转率比上年度下降3次，周转天数增加10天，反映了企业的营运能力下降，分析原因主要是由于企业的营业收入比上年度下降22%。
上年度销售净利率=净利润/营业收入=5/1184=0.4%；上年度净资产报酬率=利润总额/所有者权益总额=5/901=0.6%；本年度销售净利率=净利润/营业收入=515/928=55%；本年度净资产报酬率=利润总额/所有者权益总额=515/1415=36%。
扣除非经常性损益后：本年度销售净利率=净利润/营业收入= -113/928= -12%；本年度净资产报酬率=利润总额/所有者权益总额= -113/1415= -14%；剔除营业外收入的628万元后，企业的利润总额为负数，可见企业本年度的经营情况十分糟糕。
3、实质性测试(仅举部分涉及调整事项的科目)。
包括货币资金实质性测试、应收账款实质性测试、固定资产实质性测试、应付职工薪酬实质性测试和应付账款实质性测试。
①货币资金实质性测试。
编制库存现金盘点表，核对账实差异，查明款项用途及白条抵库的原因编制银行存款明细表，核对账实差异，取得银行存款余额调节表，向银行函证截止2007年12月31日的余额抽查大额的货币资金收付取得银行对账单、定期存款的存单。
企业未对定期存款预提利息，且金额较大，可能影响报表的准确性，按照权责发生制原则，予以补提：借：其他应收款90000贷：财务费用90000②应收账款实质性测试。
获取应收账款明细表，对贷方余额项目作重分类调整；对调整后年末余额进行账龄分析，对大额、异常、账龄长的客户进行函证；编制回函情况汇总表，对未函证和未回函的客户，实行替代审计程序。
③固定资产实质性测试。
编制固定资产及累计折旧明细表；验算累计折旧计算是否正确；对固定资产进行抽查盘点；对本年新增的固定资产，检查其是否计价完整、手续齐备、会计处理正确。
审计发现：企业的房屋和土地按照历史成本计价，其拆迁部分部分的净值为34万元，按照现行市价确认的拆迁补偿收入为662万元，企业将差额部分结转至营业外收入。
查阅相关资料，根据财企[2008]123号，《财政部关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》，企业收到政府拨给的拆迁补偿款，应作为专项应付款核算。
调整分录为：借：营业外收入628贷：专项应付款—搬迁补偿款628④应付职工薪酬实质性测试。
编制应付职工薪酬明细表；核对贷方提取数与成本、费用中的列支数是否相符；抽查工资的发放凭证，确认计算是否正确，有无授权批准和领款人签章。
审计发现：按照《新会计准则》要求，将工会经费和职工教育经费余额调整计入应付职工薪酬，应付福利费的借方余额调整入管理费用。
编制调整分录：借：其他应付款—工会经费240000—职工教育经费150000贷：应付职工薪酬—工会经费240000—职工教育经费150000借：管理费用128000贷：应付福利费128000⑤应付账款实质性测试。
实质性程序与应收账款基本相同。
本例中企业将不需要支付的应付账款转入营业外收入，按照《新企业会计准则》，调整转入资本公积。
借：营业外收入57700贷：资本公积 57700（三）审计完成阶段1、整理审计底稿。
填写审计工作完成情况核对表，查看有无遗漏重要的审计程序。
汇总审计资料和发现的问题。
2、编制调整分录汇总表和试算平衡表。
见下表：3、审计小结。
①企业基本情况（略）；②审计中发现的问题：A、该企业在2007年6月22日同浙江省省级机关事务管理局签订协议将该企业主楼东侧两个开间的办公用房（面积613平方米）及无产权附属房实施拆迁。
因该事项可得补偿款820万元，在2007年已收到662万元。
根据财政部2005年8月15日（财企［2005］123号）文件，本次审计将该企业补偿款（已扣除拆迁房屋净值）从营业外收入调整入专项应付款。
B、根据浙地税函［2007］357号文件，该公司正在办理该补偿款缓交企业所得税的手续，拟在报告附注中披露此事项。
C、企业未对出租房产的收入计提房产税，补提房产税3648元。
D、对不需支付的应付款，原计入营业外收入，根据《新企业会计准则》调整计入资本公积。
③报表审计情况汇总，见下表。
（单位：万元）4、拟定审计报告初稿，送三级复核。
报告类型拟定为无保留意见审计报告。
经项目经理、部门经理、主任会计师三级复核。
5、提交初稿，征求被审计单位意见。
发函征求被审计单位对审计报告的意见，对异议部分进一步研究。
6、正式出具审计报告，及时建立审计档案。
二、审计结果分析（一）简要分析企业本年度经营亏损严重，究其原因主要有：1、收入下滑，本年度收入比上年度下降22%；2、包袱沉重，管理费用中列支离退休人员工资福利、医药费、丧葬抚恤等合计253万元，占企业收入的27%，严重拖累了企业前进的脚步；3、尽管企业账面净利润为515万元，但经确认营业外收入中的拆迁补偿费628万元，转入专项应付款后，企业实际亏损113万元。