第02章_货币资金[1]

内部控制制度(Internal Control System)是指单位在处理各种业 务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、 相互制约的管理体系。
货币资金的内部控制制度，要求货币资金收支与记录的岗位分 离 、收支凭证经过有效复核或核准、收支及时入账且收支分开处理、 建立严密的清查和核对制度，制定严格的现金管理及检查制度等。
1．序时核算——现金日记账，有外币现金，分别按币种设置， 进行明细核算。 2．总分类核算（略）
四 库存现金的清查
清查方法与内容： 1、出纳人员每日营业终了进行账款核对（账实核对法）； 2、清查小组进行定期或不定期的盘点和核对； 不得以白条抵存，不得超限额保管现金； 不得以今日长款弥补他日短款。 现金清查核对后，应据“现金盘点报告表”进行相应会计处理。
二 其他货币资金的核算 P40-43
以银行本票为例的核算 ——购货方：
① 向银行申请、取得本票： 借：其他货币资金——银行本票存款 贷：银行存款
② 采购货物等付出本票： 借：在途物资—— 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金——银行本票存款
③ 本票逾期或余款，自动退回： 借：银行存款 贷：其他货币资金——银行本票存款
信用证是开证行应进口商的要求，开给出口商的一种保证付款的 书面凭证，银行承担在信用证条款完全得到遵守的情况下向出口 商付款的责任。 信用证适用于国际贸易结算，同样也可用于国内商品交易结算。 （《国内信用证结算办法》1997）
信用证存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金； 信用证结算方式是银行信用，开证行负付款责任。 信用证不依附于合同，但必须与合同相符，信用证的处理是单据， 而不是以货物为准。
五 信用卡结算 P34
1 商业银行向个人或单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银 行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。 2 先消费后付款；允许善意透支；
六 汇兑结算
P34
1 汇兑 ： 凭证传递方式：信汇与电汇 2 有关规定：异地结算；有效期2个月； 分次支取的，以收款人名义开立临时存款户 （只付不收，付完清户，不计利息）
3 核算
付款单位——银行存款支出的核算 收款单位——银行存款收入的核算
二 银行本票结算 P28
1 银行本票：我国《票据法》仅限于银行本票（无商业本票），即期 本票（无远期本票）。 2 有关规定： ① 同一票据交换地区； ② 定额本票，1000元，5000元，10000元，50000元，不定额 本票，1000元起点，压数机压印金额； ③ 记名，背书转让； ④ 银行签发，保证兑付（信誉高）； ⑤ 受理行见票即付、不予挂失，视同现金（妥善保管）； 销货方：见票发货； 购货方：凭票购货 债权债务双方凭票偿债 ⑥ 提示期1个月（最长不超过两个月），逾期本票，兑付行不予受理。
信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证。 不可撤销：是指开证行一经开出信用证，在信用证规定的到期日前， 非经受益人同意，不得单方面撤销或修改信用证所规定的各项条 款。这种信用证对受益人有保障，应用广泛。 信用证只限于转账，不可支取现金。
第五节
其他货币资金
一 其他货币资金的性质与范围 P39
(1) 5月22日，发现现金溢余时： 借：库存现金 800 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 800 (2) 5月31日，查清原因处理时： 借：待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢 800 贷： 其他应付款——李小明 营业外收入——现金溢余
600 200
五 关于备用金
通过“其他应收款——备用金”核算 P38-39
三 银行汇票结算 P29
1 银行汇票 2 有关规定 ① 单位或个人向异地支付款项； ② 票随人到，见票即付（有利于急需用款或及时采购）； ③ 转让，分次支付或转汇均可（使用灵活）； ④ 兑付性强（凭票购货，余款自动退回，钱货两清）； ⑤ 提示付款期一个月。
四 商业汇票 P31
1 商业汇票结算是一种商业信用，适用于各单位间有购销合同的延期 付款或分期付款（赊购赊销）。
(1)3月17日，发现现金短款时： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 000 贷：库存现金
1 000
(2)3月20处理时： 借：其他应收款——出纳 500 管理费用 500 贷：待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢 1 000
【例】5月22日，W公司清查小组清查现金时，发现溢余800 元。5月31日，经细查，发现该企业出纳在支付工资时少付给李小 明600元，其余200元无法查明原因。
二、库存现金管理的有关规定
1、库存现金的使用范围（8个方面） P24 2、库存现金限额（3-5天日常零星开支标准） 3、现金日常收支管理（收入现金及时存行，现金开支范围内付现或提 现支付，不得随意“坐支”。） 4、有关禁止性规定 P25 5、内控制度：“钱账分管”，相互牵制 。
三 库存现金收支的核算
第二章
教学内容：
货币资金与外币业务
第一节 货币资金概述 第二节 库存现金 第三节 银行存款 第四节 银行转账结算 第五节 其他货币资金的核算 第六节 外币业务
第一节 货币资金概述
一 货币资金的性质与范围
货币资金(Money Fund)即广义的现金，指可以立即投入流通， 用以购买商品或劳务，或用以偿还(Pay off)债务的交换媒介。是流 动资产中流动性最强的资产，具有普遍的可接受性。 企业所拥有的货币资金量是分析判断企业偿债能力Solvency)与 支付能力的重要指标。
1、外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在 采购地银行开立采购专户的款项。 2、银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算 而存入银行的款项。 3、银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算 而存入银行的款项。 4、信用卡存款是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入 银行的款项。 5、信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项； 6、存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行交易性金融资产投 资的现金。
货币资金按其存放地点和用途分类，分为库存现金（狭义的现 金）、银行存款和其他货币资金。
二 货币资金内部控制制度
企业的经济业务大都与货币资金相关联，货币资金犹如企业的 血液，保证企业各部门的营养供应。但同时也最容易出问题。
货币资金是一种交换媒介，是一种支付手段。对会计而言，困 难的不是核算，而是管理与控制。
七 异地托收承付结算 P35
1 异地托收承付 ① 托收（经济合同，发货结算原则；金额起点1万元） ② 承付（运输部门等向付款人通知次日起） 验单承付——3天 验货承付——10天 ③ 拒付，承付期内提出“拒付理由书”
2 托收承付结算业务程序
收款人（销货方） ① 发货（运输） ⑥ 收 款 ② 托 收 ③传递凭证 开户行 ⑥划转款项
无论广义狭义，现金是流动性最大的资产，立即可投放流通中购买 物品，支付费用，清偿债务，是所有资产中唯一能直接转化为其他任何资 产的资产。 我国企业会计核算上的现金，仅指库存现金(Cash on hand)。
特点：具有普通的可接受性。
注意把握： 出纳员手中的邮票（短期预付款）、远期支票（应收票据）、职工借条 （其他应收款）均不属现金的范畴；企业有时持有各种基金，存放凭证 等短期证券（交易性金融资产）不归于现金；不受企业控制的、不是供 日常经营使用的现金均不属现金范围。如：债券偿债基金，受托人存款， 专款专储，定期储蓄等。
以银行本票为例的核算 ——销货方：
① 销售商品、提供劳务等，收到本票： 借：其他货币资金——银行本票存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
② 到银行办理进账： 借：银行存款 贷：其他货币资金——银行本票存款
付款人（购货方） ⑤ 付 款 ④ 承 付
开户行
3 核算
付款人，承付期满，银行通知已承付： Dr：××× Cr：银行存款 收款人，收到收款通知： Dr：银行存款 Cr：××× 销货方垫付运杂费，通过“应收账款”与货款一并办理托收。
八 委托收款 P33
①同城，异地均可； ②不受金额起点限制。
九 信用证结算 P36
第二节 库存现金的核算
库存现金的定义 库存现金的管理 库存现金收支的核算
库存现金的清查
关于备用金
一 广义现金与狭义现金（库存现金）的区分
广义：即“货币资金”。包括库存现金，存于银行随时可动用的 存款，及其它符合现金定义的票证，如未结付的支票、汇票等。即西方会 计上界定的现金，逐渐被我国理论、实务界运用。 狭义：现金(Cash)指流通中的货币，包括铸币和纸币。即“手存 现金”“库存现金”。
三 现行法规
① 《票据法》 1995年（2004年修订） 《票据管理实施办法》1997年 ② 《支付结算办法》1997年 ③ 《人民币银行结算账户管理办法》2003年 ④ 《现金管理暂行条例》（1988年） 《现金管理暂行条例实施细则》2006年 ⑤ 《内部会计控制规范——货币资金》（试行）2001年 《企业内部控制基本规范》 2008年5月 „„等等 企业应制定相应的货币资金管理办法及内部控制制度。
两种管理制度： (1) 定额备用金制度：核定定额，使用后补足定额。 主要业务： 拨付时： 用后补足定额： 取消备用金： (2) 非定额备用金制度：不核定定额，用后及时报账，多退少补。 主要业务：拨付时： 报销时：（多退或少补）
第三节 银行存款
一 概念
银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。不包括已 限定用途的存式
现金结算
非现金结算——转账结算（方便、通用、迅速、安全）
九种结算方式及适用法规
票据结算：由出票人签发，无条件承诺一定 日期付给受款人一定金额 的书面凭证。包 括支票、本票及汇票。
银行汇票 商业汇票 票据结算《票据法》 银行本票 支票 信用卡 汇兑 委托收款 《支付结算办法》 托收承付 信用证（国内、国际结算）