第六讲第七讲成本、费用12

收入或期末时，将已销商品、已提供劳务的实际 成本结转为主营业务成本计入当期损益。
（二）其他业务成本
其他业务成本是指企业除主营业务活动以外 的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的 成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的 摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。
一般应在其他业务活动形成的收入确认时将其成 本转入其他业务成本计入当期损益。
（四）研发支出
本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的 各项支出。 本科目可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资 本化支出”进行明细核算。 企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化 条件的，借记本科目（费用化支出），满足资本化条件的， 借记本科目（资本化支出），贷记“原材料”、“银行存 款”、“应付职工薪酬”等科目。 研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科 目（资本化支出）的余额，借记“无形资产”科目，贷记 本科目（资本化支出）。 期（月）末，应将本科目归集的费用化支出金额转入 “管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目 （费用化支出）。
计时工资
人工成本分配率=某车间本期发生的直接人 工成本总额/该车间各产品耗用的实际工时 （或定额工时）之和
某产品应分配的人工成本=该产品耗用的实 际工时（或定额工时）×人工成本分配率
例：企业生产甲乙两种产品，本月发生直接
人工24600元，甲产品耗用定额工时4100工时， 乙产品耗用定额工时2050工时。

（三）营业税金及附加
营业税金及附加是指企业经营活动应 负担的相关税费，包括营业税、消费税、 城市维护建设税、资源税和教育费附加等。
企业按规定计算确定的营业税金及附 加一般在期末计入当期损益。
（四）销售费用
企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的 各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告 费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输 费、装卸费等,以及为销售本企业商品而专设的销 售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、 业务费、折旧费等经营费用。
如果是几种产品共同耗用的材料成本，则应采用适当 的分配方法，分配计入各有关产品成本的“直接材料”成 本项目。
分配方法一般有材料定额消耗量比例法或材料定额成 本比例法。

定额消耗量比例法:
某种产品材料定额耗用量=该种产品实际产 量×单位产品材料消耗定额
材料成本分配率=材料实际成本总额/各种 产品材料定额消耗量之和
山东省国税系统会计 技能培训
财务会计基础 2008.5
第十章 费用与成本
第一节 费用
一、费用的概念与特征 费用是指企业在日常活动中
发生的、会导致所有者权益减少的、 与所有者分配利润无关的经济利益 的总流出。
具有以下特征： 1.费用企业在日常活动中发生 的经济利益的总流出。 2.费用会导致所有者权益减少。 3.费用与向所有者分配利润无 关。

贷：银行存款 1200
3．专设的销售机构领用材料200元，支付专设的销售机构经费4000元。

借：销售费用 4200

贷：银行存款 4000

原材料 200
（二）管理费用
管理费用是企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种 费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政 管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负 担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、 低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事 会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中 介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房 产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、 矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

借：管理费用 6000

贷：原材料 300

应付职工薪酬 5000。

应付福利费 700
（三）财务费用
指企业在生产经营过程中为筹集资金而发 生的各项费用。包括利息支出（减利息收 入）、汇兑损益及相关的手续费、企业发 生的现金折扣或收到的现金折扣。
会计分录
借：财务费用
贷：相关科目
例;
1．支付银行承兑汇票手续费100元。

借：财务费用 100

贷：银行存款 100
2．计提短期借款利息900元。

借：财务费用 900

贷：预提费用 900
第二节 成本核算
一、成本的概念 成本，是指企业为生产产品、提供劳务而
发生的各种经济资源的耗费。 目前，采用制造成本法，即产品从投产到
（二）制造费用
本科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和 提供劳务而发生的各项间接费用。包括生产车间 发生的机物料消耗、管理人员的工资薪酬、计提 的固定资产折旧、支付的办公费、水电费等，以 及发生季节性的停工损失 。
本科目可按不同的生产车间、部门和费用项目进 行明细核算。
发生时借记本科目 ，将制造费用分配计入有关的 成本核算对象，贷记本科目。 除季节性的生产性企业外，本科目期末应无余额。
三、成本核算使用的主要科目
（一）生产成本 本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产
成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品 等）、自制材料、自制工具、自制设备等。 本科目可按基本生产成本和辅助生产成本进行明 细核算。
基本生产成本应当分别按照基本生产车间和 成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、 生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下 同），并按照规定的成本项目设置专栏。
某产品应分配的材料成本=该产品材料定额 消耗量×材料成本分配率
例.某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用某 种原材料1530千克，每千克3.5元，甲产品的实 际产量为150件，单位产品材料定额耗用量为3 千克；乙产品实际产量100件，
产品 实际产量 单位产品材料定额耗用量
甲
150件
3千克
乙
100件
1.5千克
丙
300件
4千克
甲产品材料定额耗用量=150*3=450（千克） 乙产品材料定额耗用量=100*1.5=150 （千克） 丙产品材料定额耗用量=300*4=1200 （千克）
材料费用分配率 =
1530*3.5 450+150+1200
=2.975
甲产品应分配的材料费用=450*2.975=1338.75元 乙产品应分配的材料费用=150*2.975=446.25元 丙产品应分配的材料费用=1200*2.975=3750元

生产成本的主要账务处理。
企业发生的各项直接生产成本，借记生产成本（基本生产 成本、辅助生产成本），贷记“原材料”、“库存现金”、 “银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。 各生产车间应负担的制造费用，借记生产成本（基本 生产成本、辅助生产成本），贷记“制造费用”科目。 辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他 部门提供的劳务和产品，期（月）末按照一定的分配标准 分配给各受益对象，借记生产成本（基本生产成本）、 “管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“在 建工程”等科目，贷记本科目（辅助生产成本）。 企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的 自制半成品，应于期（月）末，借记“库存商品”等科目， 贷记生产成本（基本生产成本）。
企业发生的与专设销售机构有关的固定资产修理费 用等后续支出，也包括在销售费用核算。
会计分录
借：销售费用
贷：相关科目
例：
1．以银行存款支付广告费2000元。

借：销售费用 2000

贷：银行存款 2000
2．销售产品时，用银行存款支付由本企业负担的运杂费1200元。

借：销售费用 1200
会计分录
借：生产成本—基本生产成本

甲1338.75

乙 446.25

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2、直接人工的核算
若能够分清成本计算对象，则直接记入某 种产品成本的“直接人工”项目。
如果不能分清，则应采用适当的分配方 法，分配计入各有关产品成本的“直接人 工”成本项目。
分配方法是： 计时工资 产品耗用的生产工时 计件工资 产量和每件人工费率
二、费用的内容
（1）按照能否对象化分
计入产品或劳务成本的费用
直接材料
直接人工
生产成本 主营业务成本
制造费用
不计入产品或劳务成本的费用（期间费用）
销售费用 管理费用 财务费用
三、费用的确认
费用的确认至少应满足以下条件： （1）与费用相关的经济利益应当很可能流
出企业。 （2）经济利益流出企业的结果会导致资产
（三）劳务成本
本科目核算企业对外提供劳务发生的成本。 本科目可按提供劳务种类进行明细核算。
企业发生的各项劳务成本，借记本科目，贷记 “银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料” 等科目。 建造承包商对外单位、专项工程等提供机械作业 （包括运输设备）的成本，借记本科目，贷记 “机械作业”科目。 结转劳务的成本，借记“主营业务成本”、“其 他业务成本”等科目，贷记本科目。
完工在车间范围内所发生的应归属于成本 的各项耗费。
二、成本核算的要求
（一）企业应当根据本企业的生产经营特
点和管理要求，确定适合本企业的成本核 算对象、成本项目和成本计算方法。
单阶段生产 （简单生产） 生产工艺过程
多阶段生产 （复杂生产）
连续式生 产
装配式生 产
品种法 分步法 分步法
大量生产
产品生产 组织特点
成批生产 单件生产
成本管 理要求
统一计算 按阶段或生产步骤
品种法 分批法 分批法 品种法 分步法
1、成本成本核算对象 品种 批别 加工步骤
2、成本项目 直接材料、直接人工、制造费用（外购半成品、