会计经验：企业购入购物卡等预付卡如何账务处理和涉税处理
预付卡业务该如何开票和纳税
预付卡业务该如何开票和纳税持卡消费越来越普遍。
购物卡、餐饮卡、美容卡、健身卡、加油卡、商通卡很多人持有不止一张卡。
这些卡都是先付费后购买，通称预付卡。
《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）对预付卡业务涉税处理作出了明确规定。
相关企业应知晓各环节如何开票和纳税。
售卡环节预付卡分为单用途卡和多用途卡。
单用途卡，是指发卡企业按照国家有关规定发行的，仅限于在本企业、本企业所属集团或者同一品牌特许经营体系内兑付货物或者服务的预付凭证。
多用途卡，是指发卡机构以特定载体和形式发行的，可在发卡机构之外购买货物或服务的预付价值。
纳税：售卡企业发售单用途卡，或者支付机构销售多用途卡，通常是购卡方支付一定资金取得等值的预付卡。
售卡方虽然取得了预收资金，但未实现销售，因此这笔预收资金不计缴增值税。
然而，有些售卡方会收取一定的手续费、结算费、服务费、管理费等，这是实现了的销售收入，应当计缴增值税。
适用税率应参照主营业务而定。
比如，加油卡适用税率17%，餐饮卡适用税率6%，售房卡适用税率11%。
如果是小规模纳税人，则适用征收率3%。
开票：售卡方应将增值税税控开票软件升级到最新版本（V2.0.11）。
V2.0.11版中，《商品和服务税收分类与编码》增加了未发生销售行为的不征税项目，下设预付卡销售和充值。
预收资金开票：售卡方向购卡方开具增值税普通发票，发票税率栏应填写不征税。
不得开具增值税专用发票。
如果误开了专用发票，则因为开具了抵扣凭证，要计缴增值税。
而购卡方抵扣凭证系违规取得，不能抵扣。
手续费、结算费、服务费、管理费等开票：根据购卡方是否为一般纳税人，视情况开具专用发票或普通发票。
在使用《商品和服务税收分类与编码》时，应参照主营业务编码，比如美容卡即为30705999，加油卡（车用）则为10701010102。
充值环节持卡方充值时，售卡方也是预收资金，不计缴增值税。
售卡方向充值方开具增值税普通发票。
关于购物卡、会员卡、充值卡三类卡的财税处理
关于购物卡、会员卡、充值卡三类卡的财税处理编著：黄艳滨来源：时间：2018-03-01 08:39 我要留言字体大小:【小】【中】【大】目前市面上各种卡泛滥，每个人或多或少都有好几类卡。
这么多卡，企业如何进行财税处理？本文结合三个案例，简述购物卡、会员卡、充值卡三类卡的财税处理。
案例一：a超市2017年销售给b企业11.7万元购物卡，b企业陆续在a超市通过购物卡购买了11.7万元的物品。
假设a超市、b企业都是一般纳税人，如何进行会计处理及发票开具；答：一、a超市会计处理及发票开具情况（一）将购物卡销售给b企业时：1、会计分录：借：银行存款、现金 117,000.00贷：预收账款——购物卡 117,000.002、开具发票：根据国家税务总局公告2016年第53号文第九条规定，售卡方向购卡人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。
并按规定选择分类编码“未发生销售行为的不征税项目”下设601“预付卡销售和充值”进行开具发票。
（二）b企业在a超市消费时：1、会计分录：借：预收账款——购物卡 117,000.00贷：主营业务收入 100,000.00应交税费——应交增值税（销项税额）17,000.00（117,000.00÷1.17×17%）2、不开具发票。
注：a超市销售购物卡给b企业时不发生纳税义务，只有在b企业用购物卡来消费时才发生纳税义务。
同时a超市根据销售给b企业的货物的实际税率缴纳增值税，若a超市未分别核算销售额的，从高适用税率。
二、b企业会计处理及发票开具情况（一）向a超市购买购物卡时：1、会计分录：借：其他应收款——购物卡 117,000.00贷：银行存款、现金 117,000.002、取得发票取得a超市开具的增值税普通发票(品名“预付卡充值”，税率栏“不征税”)。
（二）用购物卡在a超市消费时：1、会计分录借：管理费用等 117,000.00贷：其他应收款——购物卡 117,000.002、无法取得发票，只能根据超市开出的购物小票进行账务处理。
超市购物卡销售税务风险及会计处理
超市购物卡销售税务风险及会计处理一、购物卡的广泛运用随着科技的发展，纸制的提货卡逐渐演变到现在的电子购物卡，其使用方便，商家能提前回笼资金，促进商品销售，得到了广泛运用。
与购物卡有关的会计处理与涉税处理并不规范，购物卡风行以来一直被贴上腐败、避税的标签，国家对商业预付卡税收管理的不断加强，势必会加大对购物卡的稽查力度，因此购物卡销售的会计处理符合税法的规定，准确及时地申报纳税，对防范税务风险及提供企业会计核算质量至关重要。
二、购物卡涉及税务风险对售卡单位：售卡单位在售卡环节无论是开具发票还是未开具发票，收入确认的条件均不具备，因而也导致发卡开票情况下增值税收入与所得税收入不匹配。
目前超市现状均不以开具发票的货物金额申报纳税，而是以POS机实际收到的货款数额申报纳税，而以POS机实际收到的货款数额申报纳税往往大于开具发票的金额，因此产生了“富于票”的现象，为连锁超市代开发票提供了空间。
对购卡单位：存在偷逃企业所得税和个人所得税问题。
一般情况下，应购卡者要求，售卡单位将发票开为“劳保”“办公用品”等各种增值税发票，使得购卡者本应在“业务招待费”“福利费”中列支的部分，却挤占利润，减少应纳税所得额，偷逃企业所得税和个人所得税：（1）单位集体购卡发给本单位职工。
按正常账务处理，该项支出应计入“应付职工薪酬—职工福利费”，列支职工福利的扣除限额为职工工资总额的14%，如购卡单位要求开具“办公用品”等名目，就可以计入“管理费用”或其他科目，从而少缴企业所得税，体现不出职工取得的收入，使单位职工逃避缴纳个人所得税。
（2）单位购卡作为礼品赠与他人。
按照一般会计处理，此类支出多数列入“业务招待费”，计缴企业所得税时该科目超标部分将不允许税前扣除。
而按照上述记账方式购卡方完全可以通过其他没有额度限制的科目列支，存在少缴企业所得税的风险。
同时，以购物卡赠与他人，单位很难为对方代扣代缴个人所得税。
（3）企业集团购买某些商场的购物卡往往能得到按购买金额一定比例返还的“优惠”，这部分优惠最后落入谁的口袋，无从得知。
企业节日发放福利的账务处理
企业节日发放福利的账务处理
一、公司买购物卡发放给员工分录
1、购买时
借:预付账款--购物卡
贷:银行存款
2、发放时
借:应付职工薪酬--福利费
贷:预付账款--购物卡
购物卡（预付卡）发放时凭发票及相关的发放清单，按照职工福利费规定税前扣除。
二、公司买购物卡送礼分录
1、购买时
借:预付账款--购物卡
贷:银行存款
2、赠送购物卡
借:管理费用等--业务招待费
贷:预付账款--购物卡
将购物卡赠送客户用于维护客户关系时，应凭借购买预付卡时取得的发票以及相关的赠送明细，按照业务招待费规定进行税前扣除。
预付卡购买与使用的会计分录
预付卡购买与使用的会计分录预付卡本质是代替现金的一种特殊资产。
企业购买预付卡时虽然可以有发票，但不属于销售行为。
预售卡进行实物交换时才应当确认为销售行为。
预付卡购卡环节1、购买预付卡预付卡是一种预付凭证，并不属于消费，所以购入时按照资产管理，账务处理如下:借：预付账款——预付卡贷：银行存款2、购买预付卡时的现金折扣借：预付费用——预付卡（卡面价值）贷：银行存款（实际支付）财务费用（差额）ps：一般情况下，预付卡折扣不做分录处理。
直接使用实际支付额度记账。
使用环节企业使用预付卡通常用于企业自身消费、职工福利、赠送客户等(1) 企业自用由于自用消费环节不能再取得增值税发票了，凭购卡环节的增值税发票复印件、购物小票和审批单入账，并依据消费金额在企业所得税前扣除；假定用于购买办公用品，会计处理如下:借：管理费用一办公费应交税费——应交增值税——进项税额（未开普票预付卡消费）贷：预付账款一预付卡(2) 职工福利发放给职工时，也同样不会取得发票建议凭购卡环节的增值税发票复印件、员工签单和审批单入账，并按照职工福利费的扣除标准限额做企业所得税前扣除；假定发送给管理人员，会计处理参考如下: 借：管理费用——福利费贷：应付职工薪酬——福利费借：应付职工薪酬——福利费贷：预付账款——预付卡PS：发的预付卡需要并入个人当月工资一同按照“工资薪金"缴纳个人所得税（3）赠送客户建议凭购卡环节的增值税发票复印件、企业赠送记录、审批单入账，并按照业务招待费的扣除标准限额做企业所得税前扣除；假定业务推广发生的赠送行为，会计处理参考如下:借：销售费用--业务招待费贷：预付账款--预付卡预付卡消费设发票问题《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）第三条第（一）项规定，单用途卡发卡企业或者售卡企业（以下统称“售卡方”）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。
公司购买购物卡的账务处理
公司购买购物卡的账务处理
1、公司购入购物卡，取得了项目名称为“预付卡销售和充值”、税率为“不征税”的增值税普通发票一份。
借：预付账款——预付卡
贷：银行存款
这里需要注意的是，不得直接计入“管理费用”，企业所得税前不得扣除。
2、作为过节福利，发给员工
借：应付职工薪酬-福利费
贷：预付账款——预付卡
这里需要注意的是，附件可以附上购买购物卡发票的复印件以及职工领取购物卡的签字单;这里的购物卡属于个人性福利，应并入当月工资按照“工资薪金”所得代扣个人所得税。
3、购物卡送给客户作为交际应酬费，来维护客户关系
借：管理费用——业务招待费
贷：预付账款——预付卡
这里需要注意的是，凭借购买预付卡时取得的发票复印件以及相关的赠送凭据，按照业务招待费进行税前扣除; 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支
出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
4、购物卡在产品销售时将其以买赠的形式赠送给客户，比如达到一定的销售额即可赠送一定额度的预付卡。
借：销售费用——促销费
贷：预付账款——预付卡
这里需要注意的是，对于不属于随机赠与个人的情况，不需考虑代扣个人所得税的问题; 销售时将其以买赠的形式赠送给客户，例如达到一定的销售额即可赠送一定额度的预付卡，此时应凭借购买预付卡时取得的发票以及相关的赠送凭据按照销售费用-促销费税前扣除。
5、用买的购物卡购买办公用品
借：管理费用——办公费
贷：预付账款——预付卡
这里需要注意的是，购买办公用品，可以凭购卡发票复印件和购物清单入账，按有关规定税前扣除。
【会计实操经验】购买预付卡如何账务及涉税处理
【会计实操经验】购买预付卡如何账务及涉税处理企业购入购物卡等预付卡，取得增值税普通发票，发票内容为预付卡销售和充值，如何账务处理和涉税处理？答：根据国家税务总局公告2016年第53号第三条规定，“（一）单用途卡发卡企业或者售卡企业（以下统称“售卡方”）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。
售卡方可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。
……（三）持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。
”另国家税务总局公告2016年第53号规定“未发生销售行为的不征税项目”下设601“预付卡销售和充值”、602“销售自行开发的房地产项目预收款”、603“已申报缴纳营业税未开票补开票”。
使用“未发生销售行为的不征税项目”编码，发票税率栏应填写“不征税”，不得开具增值税专用发票。
根据上述文件规定：1.企业购卡后取得是发票税率栏应填写“不征税”的普通发票，未使用的，暂时不得进行税前扣除，建议按照“预付款”性质核算；2.购卡后使用的，在使用时相应结转成本、费用进行税前扣除。
（1）如用卡购买货物或服务时，只能取得购物清单，所以用卡购买货物或服务，凭购卡发票复印件和购物清单入账，按有关规定税前扣除，如购买办公用品；（2）如用于职工福利的，凭购卡发票复印件、与昂坪领卡签名记录、代扣代缴个人所得税凭据（需合并职工工资薪金中代扣代缴个税）等入账，按有关规定税前扣除，；（3）如用于销售费用或业务招待的，凭购卡发票复印件、其他证明业务真实性的相关资料入账，按有关规定税前扣除，可能涉及到代扣代缴个税问题；会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预测、决策、管理等功能。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策（有些可能不涉及资金）的部门都至少要懂得些会计知识。
预付卡的会计账务处理
预付卡的会计账务处理目录1.购物卡预付卡，若是送礼用，增值税上是否需要视同销售缴纳增值税？2.购物卡预付卡，若是平时去商场消费的时候还可以索取增值税发票吗？3.购物卡预付卡，若是送礼用，是否需要扣缴个税？4.购物卡预付卡，若是送礼用，企业所得税上是否需视同销售缴纳所得税？5.购物卡预付卡，若是送礼用，请问能否直接计入费用税前扣除？6.购物卡预付卡，若是发放员工，请问能否按照福利费税前扣除？答复请问一：购物卡预付卡，若是送礼用，增值税上是否需要视同销售缴纳增值税？农管•口•购物卡不属于货物，赠送客户不需要视同销售，将充值的预付资金无偿转让给其他方的行为，实质是资金的转让，不属于将购进的货物无偿赠送的情况，不需要视同销售。
请问二：购物卡预付卡，若是平时去商场消费的时候还可以索取增值税发票吗？分管∙口S.•由于你买卡的时候已经取得了不征税的增值税普通发票，因此你去商场消费的时候商场不再向你开具发票了，你可以凭借购物小票或者清单入账并在企业所得税前扣除就可以。
请问三：购物卡预付卡，若是送礼用，是否需要扣缴个税？农管•口•无偿赠送客户的购物卡，别忘记按照"偶然所得"代扣20%个人所得税。
〃偶然所得〃的扣缴申报有两种方式，即明细申报和汇总申报，但是如果想采用汇总申报需要先到办税服务厅开通此方式。
等开通之后，就可以进行汇总申报了，可以根据情况选择适用的所得项目。
因此对于在业务宣传、广告、开业庆典等营销活动中给予个人的礼品或网络红包，无法获得个人信息的，可以采用"汇总申报"方式按"其他偶然所得"项目进行汇总申报。
请问四：购物卡预付卡，若是送礼用，企业所得税上是否需要视同销售？农管•口•企业所得税上不需要视同销售缴纳增值税。
请问五：购物卡预付卡，若是送礼用，请问能否直接计入费用税前扣除？农管•口•若是确实用于公司生产经营活动，实际支出的，凭借购买预付卡时取得的发票或者复印件以及相关的赠送明细，可以按照业务招待费的标准在企业所得税前扣除。
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企业购入购物卡等预付卡如何账务处理和涉税处理
企业购入购物卡等预付卡，取得增值税普通发票，发票内容为预付卡销售和充值，如何账务处理和涉税处理？
答：根据国家税务总局公告2016年第53号第三条规定，（一）单用途卡发卡
企业或者售卡企业（以下统称售卡方）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。
售卡方可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。
（三）持卡人使
用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。
另国家税务总局公告2016年第53号规定未发生销售行为的不征税项目下设
601预付卡销售和充值、602销售自行开发的房地产项目预收款、603已申报缴
纳营业税未开票补开票。
使用未发生销售行为的不征税项目编码，发票税率栏应填写不征税，不得开具增值税专用发票。
根据上述文件规定：
1.企业购卡后取得是发票税率栏应填写不征税的普通发票，未使用的，暂时不得进行税前扣除，建议按照预付款性质核算；。