审计案例例1(销售与收款内部控制评价)
第二章销货与收款循环审计案例
（二）案例内容 1、接受委托，签订审计业务约定书
2、制定审计计划，销售收入重要性水平确定 为5万元
3、符合性（控制）测试
《审计案例研究》 2018/9/15 13
内部控制调查表
被审计单位：大为股份有限公司 审计项目：销售与收款审计 编制人：刘欣 日期：2002 年 2 月 16 日 索引号：11 会计期间： 2001 年 1 月 1 日— 12 月 31 日 复核人：郑洁 日期： 2002 年 3 月 1 日 页次： 5
文字表述法 调查表法 流程图法
评价 是 符合性 测试 检查证据法 验证法 实地观察法
健全合理吗？
否
增加实质性测试
风险水平 评价 高
高信赖 中信赖 低信赖
低
实质性测试
2018/9/15
减少实质性测试
《审计案例研究》
审计报告
9
（三）实质性测试 1、认定与再认定 2、概念 （四）实质性测试与控制测试的关系 （五）关联方及关联方交易
5、是联营企业吗？
否
1 3 、 有 租赁业务吗？
否 是 是
6、 是主要投资者个人 控制的企业吗？
否
1 4 、 是 提供资金吗？
否 是
1 5 、 是 提供担保和抵押吗？
是 否 是
7、 是关键管理人员控 制的企业吗？
否
16、有管理方面的合同吗？
否 是 是
8、 是关系密切的家庭 成 员 控 制 的企业吗？
购货订单
采购 发票
验 收
入 库 单
入 库 单 入库单 发 票
编 审
付款或应付款
实物账
明细账
总账
购货与付款内部控制流程图
《审计案例研究》 2018/9/15 7
销售与收款循环审计报告 - 案例分析
关于销售与收款循环内部控制情况的审计报告XX审（XXXX）第XXX号根据年度审计计划及总裁的安排，审计部于XXXX年X月XX日起对公司所属销售部门（营销中心、XX业务部及国贸部,以下简称“被审部门"）的内部控制情况进行了审计。
根据审计需要，我们将审计范围延伸至其他相关部门，如财务部、物控部等。
审计目标及范围:本次审计涉及销售部门管理制度的建立健全、有效执行及相关表单运用、业务流程履行等。
审计依据主要是被审部门提供的制度、单据、报表报告以及用友ERP相关数据等.审计程序:此次审计对被审部门相关制度的建立健全进行了检查,对内部控制的执行有效性进行了测试。
通过问卷调查、询问、观察、检查、重新计算等审计程序,我们获取了必要的审计依据。
现将具体情况报告如下:一、业务流程控制方面.1、销售预测制度.当前公司未建立有效的市场预测机制;对销售计划的制定、分解、依据来源方面无制度要求.现有营销中心05年编制的《产品月销量预测管理规定》至今未更新修改，同时该预测主要是针对经销商，不尽全面。
风险影响：缺乏制度要求，市场预测及销售计划的制定存在一定的随意性，往往出现严重偏离实际的情况,影响公司推行预算管理甚至造成中途而废的结果.审计建议：建立销售预测及销售计划的作业管理制度，对市场研究、销售计划的确立及分解、修订及考核进行明确。
业务预算是全面预算的起点，通过科学、合理销售计划的实施，为公司实行预算管理垫定基础。
2、客户信用管理制度。
我们了解到公司信用制度未有效建立起来，对赊销（或分期付款)的客户背景调查不够全面，以至合同执行前并无信用条款（赊销额度、分期次数或账期时间、折扣折让等）的检查确认环节.部份业务未进行任何信用评估即采用公司格式合同确定信用条款（如规定的预付款、分次付款额等）也是不合适的。
风险影响：可能会产生违约风险，给公司造成坏账损失，或者因无任何信用销售丧失部份市场。
审计建议：公司目前赊销较少，但如果可通过此方法扩大销量应考虑采用赊销手段；如今后公司采取三方能源合同的形式来促进内销市场的增长，则建立健全信用评估机制也是必不可少的。
审计案例题1
审计案例分析【例】注册会计师A和B于2010年12月1—7日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试,并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项,摘录如下:1.甲公司发出产成品时,由销售部填制一式四联的出库单。
仓库发出产成品后,将第一联出库单留存登记产成品卡片,第二联交销售部留存,第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
2.会计人员戊负责开具销售发票。
在开具销售发票之前,先取得仓库的发货记录和销售商品价目表,然后填写销售发票的数量、单价和金额。
要求:根据上述摘录,请代A和B注册会计师指出甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷,并提出改进建议。
【解答】甲公司销售与收款内部控制的缺陷有: 1.会计人员乙同时登记产成品总账和明细账,不相容职务未进行分离。
应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。
2.会计人员戊开销售发票不能只依据发货单和价目表,因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单上的数量以及价目表上的价格不一致。
应建议甲公司会计人员先核对装运凭证和相应的经批准的销售单,并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格,根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量,再根据数量和价格计算出金额。
审计案例——主营业务收入审计【基本案情】注册会计师在审计ABC公司2010年财务报表时，发现以前盈利的甲产品12月份却发生了亏损。
注册会计师怀疑可能有问题，于是调阅了“主营业务收入”明细账、“主营业务成本”明细账与“库存商品”明细账等，发现12月有10台甲产品成本已结转，主营业务收入和应交增值税却未核算，为了进一步查明此事，注册会计师抽查了12月份甲产品的发票存根、出库单，查明12月已销售给DEF公司的10台甲产品已开出发票，货于12月20日发出，货款为100 000元，增值税为17 000元。
为了查明该款是否收到，注册会计师调阅了12月“银行存款日记账”，发现12月5日摘要栏记录为“预收DEF公司的货款”，检查其收款凭证，其会计分录为：借：银行存款117 000贷：预收账款117 000该收款凭证后附单据为进账单一张。
审计案例_销售与收款业务银行审计案例
审计案例_销售与收款业务银行审计案例第一篇：审计案例_销售与收款业务银行审计案例银行审计案例1：某实业发展有限责任公司成立于97年6月，注册资本1000万元，业务范围包括影视等。
至2002年8月31日，公司资产2561万元，负债213万元，净资产2344万元。
公司总经理任期为1997年6月至2002年8月，需对总经理进行任期经济责任审计（即离任审计）。
我所四名从业人员对此项目进行了审计，其中一人负责银行存款审计，审计时间为2002年11月7日至11月12日，审计收费4万元。
本所出具了正式审计报告，列示了经审计确认的2002年8月31日的资产负债表和97年6月至2002年8月的损益表，并对公司内部控制进行了正面评价，未对货币资金内部控制提出疑问。
审计报告出具不久，公司发现，出纳采用伪造银行对账单等手段贪污公款80万元，即银行存款少80万元，并将此情况通报本所。
审查审计工作底稿，可见审计人员主要进行了四个审计程序：编制了银行存款明细表，三核对相符；获取了银行对账单，其余额与明细账调节相符；摘录了30笔会计分录，无审计意见；复印了2张会计凭证及其原始单据，无审计意见。
我们发现银行存款审计方面存在如下问题：1.未进行内部控制的调查和符合性测试，完全依赖实质性测试。
货币资金内部控制有“审核”、“核对”、“对账”三个控制点，从本案来看，前两项做得较好，后一个控制点没有，即“由非出纳人员逐笔核对银行日记账和银行对账单，并编制银行余额调节表。
”因此，货币资金内部控制存在严重缺陷，未引起重视。
2.未对银行存款余额进行函证，仅核对了银行对账单和调节表。
因为“对账”控制点没有，与其相关的银行对账单和调节表的证明力大打折扣，而函证这一关键程序未执行。
3.公司提供的银行对账单存在明显的异常，未引起注意，并查明原因。
如2001年12月与2002年8月的对账单字体明显不同，2001年12月31日对账单余额有手工改动痕迹（盖了银行章和人名章，后证实是伪造的）。
内部会计控制——销售与收款案例
内部会计控制——销售与收款案例案例一：BBC公司销售与收款内部会计控制案例一、案例叙述BBC公司是从事机电产品制造和兼营家电销售的国有中型企业，资产总额4000万元，其中，应收帐款1020万元，占总资产额的25.5％，占流动资产的45％。
近年来企业应收帐款居高不下，营运指数连连下滑，已到了现金枯竭，举步维艰，直接影响生产经营的地步。
造成上述状况除了商业竞争的日愈加剧外，企业自身内部会计控制制度不健全是主要原因。
会计师事务所2004年3月对BBC公司2003年度会计报表进行了审计，在审计过程中根据获取的不同审计证据将该公司的应收帐款作了如下分类：1、被骗损失尚未作帐务处理的应收帐款60万元； 2、帐龄长且原销售经办人员已调离，其工作未交接，债权催收难以落实，可收回金额无法判定的应收帐款300万元；3、帐龄较长回收有一定难度的应收帐款440万元；4、未发现重大异常，但期后能否收回，还要待时再定的应收帐款220万元。
针对上述各类应收帐款内控存在的重大缺陷，会计师事务所向BBC公司管理当局出具了管理建议书，提出了改进意见，以促进管理当局加强内部会计控制制度的建设，改善经营管理，避免或减少坏帐损失以及资金被客户长期无偿占用，同时也为企业提高会计信息质量打下良好的基础。
二、存在问题分析 1、企业未制定详细的信用政策，并根据调查核实的客户情况，明确规定具体的信用额度、信用期间、信用标准并经授权审批后执行赊销。
而是盲目放宽赊销范围，在源头上造成大量的坏帐损失。
如：1999年末四川李老板前来BBC公司购买20万元电视机，并一次支付现金结算货款，2000年春节前夕李老板再次携现金20万元要求购买80万元的电视机并承诺60万元货款在春节后一个月内结清，同时留下其公司营业执照和其本人身份证复印件以及联系方式。
BBC公司销售部门及有关人员在未进一步调查核实李老板真实身份及其资信状况也未经公司领导批准的情况下，仅凭李老板提供的复印件以及携带的大量现金就断定遇到了财神爷，怕失去此次乃至今后财源滚滚而来的机会，积极组织货源向李老板供货。
销售与收款环节审计案例
销售与收款环节审计案例审计案例分析一(A)一、销售与收款循环的控制测试案例（一）案例线索注册会计师王秉对A公司的销售和收款循环进行符合性测试，通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成了“销售与收款循环符合性测试表”。
如表1—1所示：销售与收款循环符合性测试底稿被审计单位：华辰公司编制人：孙文日期：2002／2／15 页次：会计期间：2001年度复核人：田广日期：2002／2／15 索引号：表1—1审计案例分析一(B)（二）案例分析1.一般情况下，注册会计师运用业务循环法了解、检查和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况，以此决定实质性测试的性质、时间和范围。
根据对被审计单位内部控制制度的了解和评价，注册会计师可以将控制风险的计划评估水平设为最高、中等或低水平。
如果设为最高，将实施有限的了解测试和符合性测试，实施扩大的实质性测试，整个审计程序的综合成本较大；如果设为中等或低水平，将实施充分的了解测试和符合性测试，以此来减少实质性测试的工作量，整个审计程序的综合成本较小，前者是主要证实法的审计策略，后者是较低的控制风险估计水平法。
在本案例中，注册会计师的审计策略选择了较低控制风险估计水平法。
2.注册会计师对销售与收款循环进行控制测试时，应从销售与收款循环的关键控制点着手设计程序测试。
如表1—2所示：表1—2销售与收款循环的关键控制点与控制测试在实务中，注册会计师根据具体情况实施上表中的测试程序，相应形成不同的审计工作底稿，来支持“销售与收款循环符合性测试表”。
审计案例分析一(C)（三）案例评价：按照随机原则选择18户，并与10万元以上的10户作为审查对象。
将18户的发生额、上次函证后的余额，以及计算出来的现金余额，编制发生额及余额明细表(也可作对账单)，与应收账款明细账余额进行核对。
核对相符后，发函向对方调查(调查函的内容和格式见表1-3）。
应将调查函的对账单与回函的对账单进行核对，如果不符，应查明不符的原因。
销售与收款循环审计案例
销售与收款循环审计案例在企业的经营活动中，销售与收款循环是非常重要的环节。
然而，由于市场竞争激烈，企业内部管理不善等原因，很容易出现销售与收款循环中的风险与问题。
因此，进行销售与收款循环审计就显得尤为重要。
首先，我们需要了解销售与收款循环的基本流程。
销售与收款循环一般包括销售订单的生成、产品或服务的交付、发票的开具、客户的付款、应收账款的管理等环节。
在这一过程中，可能存在的风险包括销售订单的虚假生成、产品或服务的质量问题、发票的虚假开具、客户的欠款风险、应收账款的坏账风险等。
销售与收款循环审计的目的就是要发现并解决这些潜在的风险与问题。
审计人员需要对销售订单、交付记录、发票、收款记录、应收账款管理等进行全面的审计，以确保销售与收款循环的合规性与有效性。
在进行销售与收款循环审计时，审计人员需要关注以下几个方面：首先，要审查销售订单的生成过程，确认销售订单的真实性与合规性。
审计人员需要核实销售订单的来源、审批流程、信息准确性等，以防止销售订单的虚假生成。
其次，要审查产品或服务的交付记录，确认产品或服务的真实性与合规性。
审计人员需要核实产品或服务的交付时间、数量、质量等信息，以保证产品或服务的真实性。
再次，要审查发票的开具过程，确认发票的真实性与合规性。
审计人员需要核实发票的开具依据、内容准确性、税务合规性等，以避免发票的虚假开具。
最后，要审查客户的付款记录与应收账款管理情况，确认客户的付款真实性与合规性，以及企业的应收账款管理是否规范。
审计人员需要核实客户的付款方式、时间、金额等信息，以及企业的应收账款管理流程、坏账准备情况等，以防止客户的欠款风险与应收账款的坏账风险。
总之，销售与收款循环审计是非常重要的，它有助于发现并解决销售与收款循环中的潜在风险与问题，保障企业经营活动的合规性与有效性。
因此，企业需要重视销售与收款循环审计工作，确保销售与收款循环的顺利进行。
销售与收款循环审计案例
销售与收款循环审计案例一、销售收入审计案例（一）案例线索注册会计师李文对×公司2000年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到×公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，李文感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万元。
李文针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。
李文对此业务的审计处理为：1．扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在“应付账款”中的事项。
2．提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。
3．如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。
（二）案例分析注册会计师在审计销售收入时，要关注被审计单位是否少计或多计销售收入。
一般情况下，企业少计销售收入的途径有：1．将正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理，将记账联单独存放，造成当期收入减少，达到少缴税的目的。
此案例A公司就是如此。
2．已实现的销售收入，不确认或延期确认。
3．以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”相对应，直接抵减“库存商品”或“产成品”，少计收入。
4．虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记“应收账款”，贷记“产品销售收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”的会计分录，记账凭证后面没有红联销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证等。
企业多计销售收入的方法有：1．把没有实现的销售提前确认销售收入。
2．虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构收入等。
3．母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。
注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。
审计案例例1(销售与收款内部控制评价)
(4)王华收到销货发票第二联后，将其与销货单第三联核对，如无错误，即据以登记销货客户明细账，然后将两者一并按顾客姓名顺序归档，长期保存。
பைடு நூலகம்答案
存在缺陷
改进措施
1．没有根据批准的订单编制销售通知单；
3．会计部门开具销货发票时没有核对装运凭证、销售单、商品价目表；
3．会计部门须在核对装运凭证、销售单和商品价目表无误的情况下，才能开具销货发票；
4．登记销售明细账和收款是不相容职责，不应由一人办理；没有对销售与收款循环的独立稽核。
4．将收款业务和负责销售账的业务分开；设立独立稽核人员专门审核销售发票的单价、加总，入账日期等。
1．销售部门项应根据批准的订单编制一式多联销售通知单；分别用于批准赊销、审批发货、装运货、记录发货数量及向顾客开具账单；
2销售单不应由仓库部门编制，也不能代替装运凭证；货物的发货与装运货的职责不应由同一部门承担；
2．货物的发货和装运货由仓库和运输不同的部门办理；运输部门须根据已批准的销售单编制一式多联的提货单，装运货物；仓库部门核对经批准的销售单与提货单发货；
1.根据下述描述，指出销售内部控制存在的缺陷与改进措施。
存在缺陷
改进建议
(1)销售部门收到顾客订单后，由经理张一凡就品种、规格、数量、价格、付款条件，结算方式等详加审核、签章，然后交仓库办理发货手续；
(2)仓库发运任何商品出库，均须由管理员李治根据经批准的订单，填制一式四联销货单。在各联上签章后，第一联代包装发运单，由仓库工作人员依单配货、包装，随货交顾客；第二联送会计部；第三联送应收账款专管员王华；第四联则由李治按编号顺序连同订单一并归档，长期保存，作为盘存的依据；
销售与收款循环内部控制审计
销售与收款循环内部控制审计二、销售与收款循环的基本内部控制制度1.内部控制目标与内部控制要点了解了销售与收款循环的基本业务之后,我们需要进一步讨论销售与收款循环的内部控制目标和内部控制要点。
明确了内部控制的目标之后,需要分析各项基本业务,从中总结出销售关键控制点，这些关键控制点就是我们所称的内部控制要点销售与收款循环的控制目标与内部控制要点如表所示。
该表的第一栏为“内部控制目标”,列示了企业建立销售预收款循环内部控制的六项目标；第二栏为“内部控制要点”，列示了与各项内部控制目标相对应的一项或者数项主要的内部控制环节。
这种列示方法旨在帮助实务工作者清晰了解内部控制目标和相关内部控制要点的关系。
需要说明的是,这一列示仅仅作为范例供参考,它既未包含销售与收款循环所有的内部控制,也并不意味着实务工作中必须一成不变。
另外,销售与收款循环内部控制应同时达到上述目标。
因为即使其他目标的控制非常有效,只要某项目标所必需的控制无效,则与该目标有关的业务就很可能影响企业整个销售与收款循环的内部控制制度的有效性。
销售与收款循环的内部控制目标和内部控制要点3.将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较2.销售与收款循环的基本内部控制制度(1)适当的职责分离。
适当的职责分离是现代企业内部会计控制的重要方式之一,职责分离的核心是“内部牵制”。
内部牵制要求企业对不相容职务进行分离。
所谓不相容职务,简单的解释就是,某些职务由同一员工担任,可能出现舞弊行为,而且该舞弊行为不易被发现。
这些不相容职务应分别由不同的员工担任,这些员工之间就形成了内部牵制。
舞弊行为只有在各个员工相互勾结的前提下才可能得逞,如果员工各尽其职,舞弊的可能性将会很小。
对于销售与收款循环,适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。
例如, 主营业务收入账簿由记录应收账款账簿之外的员工独立登记,另一位不负责账簿记录的员工定期调节总账和明细账,这样就构成了一种有效的内部牵制,有利于员工之间的监督和检查;记录主营业务收入账簿和应收账款账簿的员工不经手现金,也是防止舞弊的一项重要控制;销售业务与批准赊销的业务应分离,这样会有效防止由于销售人员盲目追求销售业绩而忽略客户的资信状况,而给企业造成巨额坏账损失。
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2销售单不应由仓库部门编制，也不能代替装运凭证；货物的发货与装运货的职责不应由同一部门承担；
2．货物的发货和装运货由仓库和运输不同的部门办理；运输部门须根据已批准的销售单编制一式多联的提货单，装运货物；仓库部门核对经批准的销售单与提货单发货；
3．会计部门开具销货发票时没有核对装运凭证、销售单、商品价目表；
3．会计部门须在核对装运凭证、销售单和商品价目表无误的情况下，才能开具销货发票；
4．登记销售明细账和收款是不相容职责，不应由一人办理；没有对销售与收款循环的独立稽核。
4．将收款业务和负责销售账的业务分开；设立独立稽核人员专门审核销售发票的单价、加总，入账日期等。
1.根据下述描述，指出销售内部控制存在的缺陷与改进措施。
存在缺陷
改进建议
(1)销售部门收到顾客订单后，由经理张一凡就品种、规格、数量、价格、付款条件，结算方式等详加审核、签章，然后交仓库办理发货手续；
(2)仓库发运任何商品出库，均须由管理员李治根据经批准的订单，填制一式四联销货单。在各联上签章后，第一联代包装发运单，由仓库工作人员依单配货、包装，随货交顾客；第二联送会计部；第三联送应收账款专管员王华；第四联则由李治按编号顺序连同订单一并归档，长期保存，作为盘存的依据；
(3)会计部收到销货单后，根据所列的资料，开具一式两联的销货发票，其中第一联寄送顾客，第二联交王华，作为记账和收款的凭证；
(4)王华收到销货发票第二联后，将其与销货单第三联核对，如无错误，即据以登记销货客户明细账，然后将两者一并按顾客姓名顺序归档，长期保存。
答案存在缺陷改进措施1．没有根据批准的订单编制销售通知单；