3审计第三章.ppt.Convertor

第三章审计目标与审计过程框架：审计目标审计过程计划审计工作第一节审计目标一、审计目标的含义审计目标：是指在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的结果。

影响因素：一是社会需求；二是审计能力。

二、审计目标的演变第一阶段：揭弊查错第二阶段：验证财务状况的真实性为主，揭弊查错为辅第三阶段：验证财务报表的公允性为主，揭弊查错为辅第四阶段：逐步拓展三、确定审计目标的逻辑过程1、总体目标2、具体目标管理层认定3、项目目标四、财务报表审计的总体目标总体目标：对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。

合法性：报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制公允性：报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量五、被审计单位管理层的认定管理层的认定（管理当局认定）：管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。

例：企业的B/S列示固定资产800万这就包含管理层的如下认定：12月31日这些固定资产都真实存在；购置成本确实为800万；企业所属的固定资产都以记入报表；这些固定资产的所有权都归企业等图示：认定—目标—程序六、具体目标认定和审计具体目标：三类各类交易的认定和目标——I/S认定账户余额的认定和目标——B/S认定列报的认定和目标——披露认定（一）各类交易的认定和审计目标（三）列报的审计目标例：有关会计报表认定的下列表述中，不正确的提法有（）A “存在与发生”认定主要与会计报表组成要素的低估有关B “完整性”认定主要与会计报表组成要素的高估有关C “权利与义务”认定只与资产负债表有关D “估价与分摊”认定只与利润表有关【例题·多选题】下列实质性程序中，能够证明长期股权投资的“计价和分摊”认定的审计程序有( )。

A 获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总账数和明细账合计数核对B 对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确C 结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况D 结合长期股权投资减值准备科目，将其与报表数核对是否相符七、项目目标项目目标是具体目标的进一步具体化，适用于具体的审计项目。

第二节审计过程一、审计过程的含义审计过程：是指审计机构和审计人员在审计活动中，办理审计事项时自始至终必须遵循的工作顺序，也就是审计工作从开始到结束的基本工作步骤及其内容。

是审计目标的实现过程。

计划阶段实施阶段报告阶段二、审计模式的演进账项基础—制度基础—传统风险导向—风险导向战略1账证为起点详细审计；判断抽样2了解评价内部控制制度为起点；薄弱为重点3以风险模型为起点：固有风险*控制风险*检查风险4重大错报风险*检查风险编制审计计划—详细审查会计账目—出具审计报告编制审计计划—评审内部控制制度—抽查会计账目—出具审计报告分析和评估审计风险—编制审计计划—评审内部控制制度—抽查会计账目—出具审计报告三、注册会计师审计过程图示：计划阶段初步业务活动编制审计计划实施阶段风险评估风险应对总体应对具体应对控制测试实质性程序报告阶段完成审计工作出具审计报告第三节计划审计工作一、初步业务活动NO1201（一）初步业务活动的时间注册会计师在计划审计工作前，要开展初步业务活动。

（二）初步业务活动的目的开展初步业务获得的目的在于确保：（1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；（2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；（3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。

（三）初步业务活动的内容（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；（2）评价遵守职业道德规范的情况；（3）及时签订或修改审计业务约定书。

（四）审计业务约定书NO11111、含义审计业务约定书：是会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托和受托关系、审计目标和范围、双方责任以及审计报告的格式等事项的书面协议。

2、作用（1）增进了解（2）履行义务（3）法律证据3、内容和格式(1)财务报表审计的目标；(2)管理层对财务报表的责任；(3)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；(4)审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则；(12)审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；（五）审计业务变更含义：是指在完成审计业务前，被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务。

（1）评价变更的适当性（2）变更业务约定条款（3）解除业务约定二、总体审计策略（一）作用确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划（二）内容（1）向具体审计领域调配的资源；（2）向具体审计领域分配资源的数量；（3）何时调配这些资源；（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用。

应根据风险评估程序的结果对上述内容予以调整。

三、具体审计计划（一）与总体审计策略的关系针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划。

（二）内容（1）风险评估程序（第八章）（2）计划实施的进一步审计程序（第九章）（3）计划其他审计程序四、审计过程中对计划的更改计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。

导致修改审计计划的主要原因：对重要性水平的修改；对重大错报风险水平评估的修订；对进一步审计程序的修订。

五、指导、监督与复核指导、监督与复核的性质、时间和范围取决于：被审计单位规模和复杂程度；审计领域；重大错报风险；项目组成员素质和专业胜任能力。

六、与治理层和管理层的沟通注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通。

沟通时应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。

制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任。

本章要点回顾了解审计目标的演变掌握财务报表审计的总体目标运用财务报表审计具体目标的确定掌握审计目标的实现过程了解初步业务活动及业务约定书掌握总体审计策略和具体审计计划复习思考题一、单项选择1、审计业务约定书，是由会计师事务所与（）共同签署的A 注册会计师B 委托人C 被审计单位D 财务报表使用者2、注册会计师对被审单位会计报表进行审计发表审计意见的“合法性”指（）A 企业会计准则及国家其他有关会计制度B 企业会计准则C 我国各种财经法律、法规和制度D 除财务会计法规之外的其他法规3、下列认定中，与损益表无关的是（）A存在与发生B权利与义务C估价与分摊D表达与披露4、甲公司将2006年度的主营业务收入列入2005年度的财务报表，则其2005年度财务报表存在错误的认定是( )A 截止B 计价或分摊C 发生D 完整性5、管理层对财务报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的是( ) A 存在 B 权利和义务 C 分类和可理解性 D 计价和分摊6、被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并办理了固定资产竣工决算手续，但注册会计师发现在建造厂房的“工程成本”中有多笔职工福利开支费，显然，被审计单位固定资产报表项目不正确的“认定”是( ) A 存在 B 完整性 C 计价和分摊 D 分类和可理解性7、注册会计师应当确认被审计单位的资产是否均按历史成本入账，这是为了证实资产的( )认定A 存在或发生B 完整性C 计价与分摊D 表达与披露 8、如果D 注册会计师要证实丁公司在临近20×8年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是（ ） A 函证20×8年12月31日的银行存款余额 B 检查20×8年12月31日的银行对账单 C 检查20×8年12月31日的银行存款余额调节表 D 检查20×8年12月的支票存根和银行存款日记账 9、对于应收账款，注册会计师应侧重审查其( )A 真实性B 完整性C 估价D 披露 10、某企业年度管理费用如下，注册会计师应侧重查( )A 7-8月份的真实性B 7-8月份的完整性C 10-11月份的真实性D 10-11月份的完整性 二、多项选择1、注册会计师通过实施“检查外来账单与本单位有关账目的记录是否相符”这一程序，可能证实被审计单位管理层对财务报表的以下（ ）认定A 存在B 完整性C 截止D 计价和分摊2、具体审计目标是注册会计师根据被审计单位管理层对财务报表的认定推导得出的。

具体审计目标一般包括（ ） A 总体合理性审计目标B 与期末余额相关的审计目标C 与各类交易和事项相关的审计目标D 与列报相关的审计目标3、注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表审计意见，主要是因为（ ）A 财务报表使用者往往有着各自的利益，且这种利益与被审计单位管理层的利益大不相同B 财务报表是财务报表使用者进行经济决策的重要信息来源，在有些情况下，还是唯一的信息来源C 绝大多数财务报表使用者都远离客户，这种地域的限制导致财务报表使用者不可能接触到编制财务报表所依据的会计记录，即使使用者可以获得会计记录并对其进行审查，也往往由于时间和成本的限制，而无法对会计记录作有意义的审73256 42369 29543 40392 42473 44311 10-11 9-10 7-8月 5-6月 3-4月 1-2月D 由于会计业务的处理及财务报表的编制日趋复杂，财务报表使用者因缺乏会计知识而难以对财务报表的质量作出评估，所以他们要求注册会计师对财务报表的质量进行鉴证4、注册会计师对财务报表审计是对财务报表的（）方面发表审计意见A 财务报表是否不存在重大错报B 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制C 财务报表是否反映了管理层的判断和决策D 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量5、以下各项属于管理当局认定的是（）A 真实性B 完整性C 计价和分摊D 分类6、U公司的销售和收款循环全部采用复杂的计算机信息系统进行会计核算，在以下各项备选的审计策略中，M注册会计师应当采取的有( )A 考虑选派具有计算机信息系统方面专长的审计助理B 考虑在计算机信息系统环境下改变审计目的C 在尚未充分了解计算机信息系统以前不进行细节测试D 考虑在计算机信息系统环境下改变审计范围7、根据U公司的特点，审计计划的下列各项内容中，M注册会计师无需修改的有( )A 在初步评估审计风险前，将U公司的销售与收款循环列为重点审计领域B 在进行存货监盘前，与U公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划，以提高监盘效率C 在对应收账款函证前，向U公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证D 在外勤工作开始前，提请U公司安排财务人员及其他相关人员做好审计配合工作8、注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求（）A 注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力B 不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况C 与被审计单位不存在对业务约定条款的误解D 风险评估程序的合理运用9、注册会计师在下列方面开展初步业务活动（）A 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B 了解被审计单位及其环境评估重大错报风险C 评价遵守职业道德规范的情况D 及时签订或修改审计业务约定书10、具体审计计划包括以下内容（）A 风险评估程序B 控制测试C 计划实施的进一步审计程序D 计划其他审计程序三、判断1、管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任，注册会计师对财务报表的编制不承担责任。