《内部控制》第五章 控制活动

第一节 不相容职务分离控制
不相容职务分离控制
一、不相容职务分离控制的定义 （一）不相容职务的含义
不相容职务是指某些如果由一名员工担任，既可以弄虚作假，又能 够自己掩饰作弊行为的职务。这些职务通常包括：授权、批准、业 务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等。
不相容职务分离控制
（二）不相容职务分离控制的含义
运营分析控制
（二）运营分析控制 要求企业建立运营情况分析制度，经理层应当综合运用生产、购销
、投资、筹资、财务等方面的信息，通过对比分析、比率分析、趋 势分析、因素分析、综合分析等方法，定期开展运营情况分析，发 现存在的问题，及时查明原因并加以改进。
运营分析控制
二、运营分析控制的流程
分析历史现状 发现问题
会计系统控制
二、会计系统控制的内容
（一）会计准则和会计制度的选择 （二）会计政策选择 （三）会计估计确定 （四）文件和凭证控制 （五）会计档案保管控制 （六）组织和人员控制 （七）建立会计岗位制度
案例5-3 会计控制缺失，企业资产受损
第四节 财产保护控制
财产保护控制
案例5-8 越权签约，无功而返
复习思考题
1.内部控制的主要控制活动有哪几种？它们之间具有什么关系？ 2.何为不相容职务分离控制？它的内容包括什么？ 3.何为授权审批控制？它的基本原则包括哪些？ 4.何为会计系统控制？它的内容包括什么？ 5.何为财产保护控制？它的具体控制措施有哪些？ 6.什么事预算控制？全面预算的作用有哪些？ 7.何为运营分析控制？它的具体方法有几种？ 8.何为绩效考评控制？实践中存在几种绩效考评模式？ 9.何为合同控制？它的主要控制措施包括哪些？
因此，在系统中对所有现金支付项目设置了会计核算功能，在 预算执行的过程中，当进行凭证录入会计系统保存时，系统首 先自动分别检查凭证中所涉及的费用发生数和现金支付数是否 超出该项目所确定的年度或月度预算目标。
(1)如果属于预算内项目且未超过该项目预算目标，则分别记 录和自动累积费用发生额和资金收付额，从而进行余额控制；
(2)如果属于预算内项目但超过预算控制预警水平，系统则要 求提供具有充分理由的说明；
(3)如果属于超预算目标或者预算外项目，则一律不允许发生 支付，即使实际发生支付，系统也会自动禁止录入凭证，只有 经过特别的审批程序批准后方可进入核算程序。
摇臂钻床厂还在建立预算管理系统时就预算设置了费用发生调 整申请单和现金支付调整申请单。一旦有预算管理部门需要进 行预算调整，首先必须填制费用发生调整申请单和现金支付调 整申请单，并说明调整金额和原因，经过本部门负责人审核后 ，提交企业主管领导批准。
2.实现了指标间的平衡 3.兼顾了不同相关利益
者的利益 4.兼顾非财务业绩计量
者分析来认识企业经营目标和发 展战略 2.评价指标：未具体展开如何选 择特定的绩效考评指标 3.评价方法：未给出明确的答案
，如单个指标的计分方法、权重
的确定。
案例5-7 宝钢钢管公司的绩效考评系统
第八节 合同控制
2.企业应当以会议的形式，对职责权限内的“三重一大”事项做出 集体决策。
授权审批控制
3.决策会议的召开需符合规定的人数。与会人员充分讨论并发表意 见，主要负责人最后发表总结性意见。
4.决策做出后，企业应及时向股东或履行出资人职责的机构报告有 关决策情况；企业负责人应当按照分工来组织实施，并明确责任部 门和责任人。
案例5-4 定期盘点、防微杜渐
第五节 预算控制
预算控制
一、全面预算和预算控制
（一）全面预算 企业对一定期间的经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安
排。它是一种全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模 式。
预算控制
财务预算
预计资产负债表
预计利润表
现金收支预算
经营预算
资本预算
东北财经大学会计学系列教材
方红星 池国华 主编 东北财经大学出版社
第七章 控制活动
第一节 不相容职务分离控制 第二节 授权审批控制 第三节 会计系统控制 第四节 财产保护控制 第五节 预算控制 第六节 运营分析控制 第七节 绩效考评控制 第八节 合同控制
学习目的与要求
投入资本的成本，指企业资本收益与资本成本之间的差额。
绩效考评控制
EVA的优缺点 优点： 1.考虑了债务成本和股 东权益资本成本 2.更加真实地反映了一 个企业的业绩 3.着眼于企业的长期发 展
缺点： 1.评价指标唯一，不能
为战略实施提供控制性 信息； 2. EVA的会计调整与资 本成本的计算复杂 3.某些方面与中国企业 的实际状况不符
一、财产保护控制的定义
财产保护控制要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采 取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安 全。
上述所指的财产主要包括企业的现金、存货和固定资产等。
财产保护控制
二、财产保护控制的措施
（一）财产档案的建立和保管 （二）限制接近 （三）盘点清查 （四）财产保险
合同控制
三、合同业务的一般流程
合 同 订 立 阶 段
合
同
履
行
合同补充和变更
阶
段
合同调查 合同谈判 合同文本拟定
合同审核 通 过
合同签署 合同履行
合同结算
不 通 过
合同解除 合同登记
合同后评估阶段
合同控制
四、 合同控制的措施
（一）建立分级授权管理制度。 （二）实行统一归口管理。 （三）明确职责分工。 （四）健全考核与责任追究制度。
会计记录
第二节 授权审批控制
授权审批控制
一、授权审批控制的定义
授权审批控制要求企业按照授权审批的相关规定，明确各岗位办理 业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。
企业内部各级管理人员必须在授权范围内行使职权和承担责任；业 务经办人员必须在授权范围内办理业务。
授权审批控制
二、授权控制
采购预算
销售预算
生产预算
其他预算
投资预算
筹资预算
企业全面预算体系
预算控制
（二）预算控制 预算控制要求企业实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算
管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强
化预算约束。
预算控制
二、全面预算的作用
（一）企业实施内部控制、防范风险的重要手段与措施。 （二）企业实现发展战略和年度经营目标的有效方法和工具。 （三）有利于企业优化资源配置、提高经济效益。 （四）有利于实现制约和激励。
理解八项控制活动的含义，包括不相容职务分离控制、授权审 批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析 控制、绩效考评控制、合同控制。熟悉绩效考评的三种模式、 合同业务的一般流程。掌握八项控制活动的内容、方法或措施 。
案例引入：沈阳机车集团的“功臣”
沈阳机床集团摇臂钻床厂借助预算控制系统来实现“双提 速”目标，在预算管理的各个环节采取了一系列的控制措施。
合同控制
一、合同控制的定义
合同控制就是企业通过梳理合同管理的整个流程，分析关键风险点 ，并采取有效措施，将合同风险控制在企业可接受范围内的整个过 程。
合同控制
二、合同控制的意义
（一）有助于防范企业法律风险，维护合法权益 。 （二）有助于降低企业营运风险，提高经营管理水平 。 （三）有助于控制企业财务风险，提升资金使用效率。
绩效考评控制
二、绩效考评系统的内容
评价主体
评价目标
评价指标
评价标准
评价客体 评价方法
评价报告
绩效考评控制
三、绩效考评的三种模式
1.会计基础绩效考评模式 主要特点：采用会计基础指标作为绩效考评指标。 主要包括综合指数法、综合评分法、功效系数法等。
绩效考评控制
2.经济基础绩效考评模式 主要特点：采用经济基础指标作为绩效考评指标。 注重于股东价值的创造和股东财富的增加。 典型代表：经济增加值（EVA），即经过调整的税后营业净利润减去
不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所 涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其 责、相互制约的工作机制。
不相容职务分离控制的核心是内部牵制。
不相容职务分离控制
二、不相容职务分离的内容
决策审批
业务执行
审核监督
可行性研究 财产保管
案例5-1 邯郸农行金库巨款被盗案
（一）授权的种类 1.常规授权 2.特别授权
授权审批控制
（二）授权控制的基本原则 1.授权的依据——依事而不是依人 2.授权的界限——不可越权授权 3.授权的“度”——适度授权 4.授权的保障——监督
授权审批控制
(三）授权的形式 1.口头 一般适合于临时性与责任较轻的任务。 2.书面 适合比较正式与长期的任务。 一般尽量采用书面形式
首先对传统的预算表格进行了创新，将预算控制比率和预 算控制标准纳入预算表格，目的在于提高预算编制的逻辑性和 准确性。比如编制预计利润表时可以选择百元销售收入营业费 用作为营业费用的控制比率，并参考最近三年的平均数、上年 的实际数和同行业良好值来确定相应的控制标准。
在会计核算系统中按不同费用项目设置了相应的预算控制预警 水平，按占年度预算不同百分比的进度实施控制。同时在系统 中按费用发生和现金收付的实际情形，设置了三种方式处理费 用与现金收支的关系：（1）走现金进费用，即发生了费用， 同时又有相应的现金支付；（2）进费用挂往来，即发生了费 用，但没有引起现金支付，暂时挂往来账户；（3）走现金挂 往来，即虽然发生了现金支付，但与费用无关，只需进往来账 户即可。