审计学第六章-内部控制
《内部审计学》习题参考答案
《内部审计学》习题参考答案第一章总论习题参考答案一、思考题1.内部审计产生和发展的原因是什么？中外内部审计产生和发展的历史表明，评价受托经济责任关系是内部审计产生和发展的原因，加强内部经营管理和控制是内部审计产生和发展的动力，现代科学技术为内部审计的不断发展提供了方法和手段。
2.说明内部审计与独立性之间的关注。
内部审计的概念和独立性概念是一枚硬币上的正反面，内部审计离不开独立性，离开了独立性的内部工作就不能称之为内部审计。
3.随着受托经济责任的加强，内部审计的对象会发生什么变化？早期的内部审计,只局限于审查会计账目和财务报表，其目的仅仅在于纠正会计差错和揭露弊端。
但是，随着公司规模的扩大、经营管理的复杂化和生产经营技术的不断发展，对公司生产经营、管理的审计也更加重要。
因此，内部审计的作用，已不局限于审查会计账目和财务报表，而且包括评价公司的生产经营管理情况，并及时提出合理、可行的建议。
4.内部审计的职能通过什么方式得以发挥？内部审计职能是指内部审计本身所固有的内在功能。
内部审计有什么职能，有多少职能，这些都不是由人们的主观愿望来决定的，而是由社会经济条件和社会经济发展的客观要求来决定的。
内部审计的职能是通过内部审计的活动、实现内部审计目标得以发挥的。
二、案例分析题1.分析甲股份有限公司内部审计机构设置的利弊。
公司的内部审计由总经理领导的体制，损害了内部审计的独立性，无法完成评价经理层受拖经济责任的职责。
但是，这种体制能较好地发挥内部审计建设性作用，内部审计的意见、建议能受到经理层的重视。
2.用内部审计独立性要求说明内部审计机构设置改革的必要性。
根据内部审计独立性要求，公司的内部审计机构应由董事会下属的审计委员会领导，才能充分发挥内部审计的作用。
国有企业的内部审计机构，应由党委（党组）下设置审计委员会，领导内部审计工作。
第二章内部审计职业习题参考答案一、思考题1.分析说明内部审计机构通过什么方式发挥作用？通过明确内部审计机构领导模式、职责权限、结果运用和责任追究发挥作用。
《审计学》考纲6第六章-重大错报风险的评估与应对
第六章重大错报风险的评估与应对㈠了解被审计单位及其环境⒈识记：⑴内部控制答：内部控制是指由被审计单位治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序，其目的是为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。
⑵控制环境答：控制环境是治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施，包括治理职能和管理职能。
良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。
⑶控制活动答：控制活动是指有利于保证管理层的指令得以执行的政策和程序。
包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。
⑷风险评估答：风险评估是指在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序，其目的是了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险。
⒉领会：⑴了解被审计单位及其环境的目的和程序答：了解被审计单位及其环境的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险（包括财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险）。
其程序通常包括八大审计程序中的询问、分析程序、观察和检查。
⑵实施风险评估程序的作用答：实施风险评估程序的作用是了解被审计单位及其环境，评估财务报表重大错报风险。
⑶内部控制的要素答：内部控制的要素包括：控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。
⑷内部控制的目标答：内部控制的目标是合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。
⑸内部控制的固有局限性答：内部控制的固有局限性包括：⑴由于人为失误和在决策时人为判断可能出现错误而导致内部控制失效。
例如对系统的更改是正确的，但是程序员没能把对程序的更改转化为正确的程序代码。
⑵可能由于管理层凌驾于内部控制之上或两个甚至更多的人员进行串通而被规避的错误。
例如，管理层可能与客户签订背后协议，对标准的销售合同作出变动，从而导致确认收入发生错误。
此外，如果被审计单位实施内部控制职能的人员素质不高，也会影响内部控制功能的正常发挥。
被审计单位实施内部控制通常也会考虑成本效益问题，当实施某项控制的成本大于实施控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。
电大审计学--形考第六章(材料成本差异长期挂账牵出偷税大案案例分析)答案
材料成本差异是如何影响财务成果的？通过研究案例，此类案件的发生多在实行计划价格核算原材料采购的企业。
这类企业在制定计划价格时往往高于真实价格，并且长期对计划价格不做调整，这样长期使“材料成本差异”贷方余额挂账，生产成本与管理费用增加，挤占利润。
因此，在检查此类企业时，应着重对“材料采购”和“材料成本差异”账户进行审查。
在日常财税检查中，对材料成本差异账户的检查往往存在两大问题。
一是怕麻烦，二是认识上存在误区。
由于许多检查人员误认为该账户只有贷方余额才可能隐匿利润，而且贷方余额越大存在问题的可能性越大，由此造成许多检查人员仅重视对贷方大金额余额的检查。
实际上，检查人员也不能忽视对成本差异账户借方余额的检查。
虽然对材料成本差异账户按照逐月滚动加权平均复核差异结转的正确比较复杂，但对材料成本差异账户的检查还是有章可循的。
（一）当发现被检查企业对尽材料采取计划价格核算后，就应该对相关原材料的计划价格和正常的市场价格做一些初步了解和分析，据以初步确定材料成本差异账户应该是借方余额还是贷方余额以及差异率的基本幅度。
如果材料成本差异赡户出现与所分析的余额方向相反，则基本上可以断定存在问题。
（二）如果出现原材料的实际价格基本上围绕计划价格上下波动，难以确定材料成本差异账户是借方或贷方余额，此情形下应注意从两个方面进行分析：一是由于此情况下各月份的材料成本差异账户一般不可能一直是借方或贷方余额，而应该是借方或贷方余额不断变化，如果出现全年度大多数月份一直是借方或贷方余额，则存在问题的可能性较大（除非此前的借借方余额或贷方余额特别大）；二是不管是借方余额还是贷方余额，其成本差异率总体上应该在一个不大的区间内波动，如果差异率波动很大（不管是正差还是负差），则很可能存在问题。
（三）如果通过上述两点初步分析未发现异常，则可以从简实施对材料成本差异账户的检查；如果发现异常_则应该按照逐月滚动加权平均的方法对材料成本差异账户的核算情况进行重新复核计算。
审计学(英) 课件 第六章
sample of a population.
Auditor’s Responsibilities
• Reasonable Assurance Reasons: 2.Accounting presentations contain complex
estimates, which inherently involve uncertainty
• The purpose of an audit is to provide financial
statement users with an opinion by the auditor on whether the financial statements are presented fairly, in all material respects, in accordance with the applicable financial accounting framework.
impossible) for auditors to have responsibility for
finding all immaterial errors and fraud.
Auditor’s Responsibilities
• Reasonable Assurance Assurance is a measure of the level of certainty
and performing audits to detect unintentional
mistakes made by management and employees.
Auditor’s Responsibilities
• Auditor’s responsibilities for detecting material errors Mistakes in calculations, omissions, misunderstanding
自考07年版“审计学”复习资料第六章
第六章内部控制制度及其评审 ⼀、内部控制制度的意义和作⽤ （⼀）意义 （⼆）作⽤ （三）⽬标及其固有局限 ⽬标：1、保证业务活动按照适当的授权进⾏（授权）；2、保证所有交易和事项以正确的⾦额在恰当的会计期间记录于适当的帐户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求（核算）；3、保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权（限制接近）；4、保证帐⾯资产与实存资产定期核对相符（账实相符）。
固有局限：（1）内部控制的设计和运⾏受制于成本与效益原则。
（2）内部控制⼀般仅针对常规业务活动⽽设计。
（3）即使是设计完整的内部控制，也可能因执⾏⼈员的粗⼼⼤意、精⼒分散、判断失误以及对指令的误解⽽失效。
（4）内部控制可能因有关⼈员相互勾结、内外串通⽽失效。
（5）内部控制可能因执⾏⼈员滥⽤职权或屈从于外部压⼒⽽失效。
（6）内部控制可能因经营环境、业务性质的改变⽽削弱或失效。
注册会计师在执⾏会计报表审计业务时，不论被审计单位规模⼤⼩，都应当对相关的内部控制进⾏充分的了解。
注册会计师应根据其对被审计单位内部控制的了解，确定是否进⾏符合性测试以及将要执⾏的符合性测试的性质、时间和范围。
对被审计单位内部控制的了解和符合性测试，并⾮会计报表审计⼯作的全部内容。
⼆、内部控制制度的基本内容 补充：内部控制三⼤要素（简单了解） 内部控制三⼤要素⼀、控制环境：所谓控制环境，是对企业控制的建⽴和实施有重⼤影响的因素的统称。
包括：1.经营管理的观念、⽅式和风格：管理*在建⽴⼀个有利的控制环境中起着关键性的作⽤。
2.组织结构：组织结构是指公司计划、协调和控制经营活动的整体框架。
3.董事会：董事会对⼀个公司负有重要的受托管理责任。
4.授权和分配责任的⽅法。
5.管理控制⽅法。
6.内部审计。
7.⼈事政策和实务。
8.外部影响 内部控制三⼤要素⼆、会计系统：指公司为了汇总、分析、分类、记录、报告公司交易，并保持对相关资产与负债的受托责任⽽建⽴的⽅法和记录。
审计学6-第6章审计计划、重要性和审计风险
6-1审计计划
• 审计计划的编制
– 审计计划应由审计项目负责人编制。 – 审计计划应形成书面文件，并在工作底稿中加以
记录。 – 总体审计计划中，时间预算是一个十分重要的内
容。 – 具体审计计划，在实际工作中，一般是通过编制
审计程序表的方式体现的。
审Hale Waihona Puke 计划编制•编制人：审计项目负责人
固有风险的实际水平和初 步了解的内部控制情况
进一步评 注册会计师如拟信赖内部控制， 内部控制设计是否合理，
估
实施符合性测试后
运行是否有效
最终评估
在终结审计之前
根据实质性测试的结果和 其他审计证据
检查风险：又称测试风险
注册会计师可以控制的风险。如果评估结果表明注册会计师 可接受水平越高，则所需审计证据就越少，反之，就越多
各风险之间及各风险与审计证据的关系如下：
情况
审计风险
固有风 险
控制风险
检查风险
证据数量
1 低（一定） 低
低
高
少
2 低（一定） 高
低
中
中
3 低（一定） 高
高
低
多
4 低（一定） 中
中
中
中
5 低（一定） 低
中 中（较高）中（较少）
以上关系，都可以从审计风险变化中分析
检查风险=
审计风险
固有风险×控制风险
审计风险与审计证据之间成反向变动关系 固有风险与审计证据之间成正向变动关系 控制风险与审计证据之间成正向变动关系 检查风险与审计证据之间成反向变动关系 检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间成 反比关系
•审计风险形成的原因 -审计对象的复杂性和审计内容广泛性 -被审计单位内控制度的强弱 -对审计结论的依赖程度和审计结论的影响范围 -审计法律环境的直接影响
第一讲 内部控制的起源和发展
第一讲内部控制的起源和发展一、内部控制沿革与发展（一）内部控制定义内部控制是指单位组织为保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。
内部控制制度是现代管理理论的重要组成部分，是强调以预防为主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序来防止错误和舞弊的发生，提高管理的效果及效率。
（二）内部控制的起源内部控制是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。
人类社会经济发展史中，早已存在着内部控制的基本思想和初级形式——内部牵制。
内部控制理论与实践的不断发展是学术界、职业组织、大型企业及政府组织共同推动作用的结果。
此外，内部控制领域的发展历程显示，一些影响巨大的公司经营失败或舞弊事件的发生，往往加速了内部控制理论研究以及实践应用的发展进程，并催生了一些里程碑式的文献和立法规定。
（三）内部控制的发展内部控制在世界范围的发展可以分为四个阶段：内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段、内部控制框架阶段。
每一个阶段都有标志性的事件，促成内部控制理论和实务的发展。
1、内部牵制阶段内部控制源于内部牵制。
相互检查、相互监督制度。
一般认为，上世纪40年代以前是内部牵制阶段。
内部牵制是指提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。
18世纪工业革命以后，一些企业逐渐摸索出一些组织、调节、制约和检查企业生产经营活动的办法，逐步建立了内部牵制制度。
一般来说，内部牵制机能的执行大致可分为以下四类：1实物牵制。
2机械牵制。
3体制牵制。
4簿记牵制。
内部牵制是基于以下两个基本设想：1、二个或以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的；2、二个或以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。
2、内部控制制度阶段内部会计控制与内部管理控制1934年美国《证券交易法》定义内部会计控制系统：a.交易依据管理部门的一般和特殊授权执行；b.交易的记录必须满足GAAP或其他适当标准编制财务报表和落实资产责任的需要；c.接触资产必须经过管理部门的一般和特殊授权；d.按适当时间间隔，将财产的账面记录与实物资产进行对比，并对差异采取适当的补救措施。
《审计学》课程教案
《审计学》课程教案第一章：审计学概述1.1 教学目标了解审计学的定义、目的和重要性理解审计的类型和程序掌握审计报告的基本内容1.2 教学内容审计学的定义和起源审计的目的和重要性审计的类型（内部审计、外部审计、国家审计）审计程序（准备阶段、执行阶段、完成阶段）审计报告的格式和内容1.3 教学方法讲授法：介绍审计学的定义、目的和重要性，解释审计的类型和程序，讲解审计报告的基本内容案例分析法：分析实际案例，让学生更好地理解审计学的应用1.4 教学评估课堂讨论：学生参与课堂讨论，提出问题和观点，增强对审计学的理解第二章：审计程序2.1 教学目标理解审计程序的步骤和流程掌握审计证据的收集和分析方法学会制定审计计划和控制风险2.2 教学内容审计程序的步骤（初步调查、风险评估、计划审计工作、执行审计程序、完成审计工作）审计证据的收集和分析方法（观察、询问、检查、分析）审计计划的重要性和平衡控制风险的方法和原则2.3 教学方法讲授法：讲解审计程序的步骤和流程，阐述审计证据的收集和分析方法，介绍审计计划的重要性和控制风险的方法小组讨论法：学生分组讨论实际案例，提出审计计划和控制风险的策略2.4 教学评估审计计划设计：学生设计审计计划，检验对审计程序的掌握程度第三章：审计证据3.1 教学目标理解审计证据的概念和重要性掌握审计证据的收集和评价方法学会判断审计证据的充分性和适当性3.2 教学内容审计证据的概念和分类（实物证据、书面证据、口头证据、环境证据）审计证据的收集方法（观察、询问、检查、分析、重新计算、重新操作）审计证据的评价标准（充分性、适当性、可靠性、相关性、重要性）审计证据的评价过程和技巧3.3 教学方法讲授法：讲解审计证据的概念和分类，阐述审计证据的收集和评价方法，介绍审计证据的评价标准案例分析法：分析实际案例，让学生更好地理解审计证据的收集和评价过程3.4 教学评估审计证据评价设计：学生设计审计证据评价方案，展示对审计证据的理解和应用能力第四章：审计报告4.1 教学目标理解审计报告的作用和重要性掌握审计报告的格式和内容4.2 教学内容审计报告的作用和重要性审计报告的格式和结构（封面、摘要、、附件）审计意见的类型和表达（无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见）4.3 教学方法4.4 教学评估第五章：内部控制审计5.1 教学目标理解内部控制的概念和重要性掌握内部控制的评估和审计方法学会识别和评价内部控制缺陷5.2 教学内容内部控制的概念和分类（预防性控制、纠正性控制、混合性控制）内部控制的评估方法（询问、观察、检查、分析）内部控制的审计程序（了解内部控制、评价内部控制的有效性、测试内部控制的有效性）内部控制缺陷的识别和评价5.3 教学方法讲授法：讲解内部控制的概念和第六章：财务报表审计6.1 教学目标理解财务报表审计的目的和重要性掌握财务报表审计的程序和步骤学会评估财务报表的真实性和准确性6.2 教学内容财务报表审计的目的和重要性财务报表审计的程序和步骤（初步调查、风险评估、计划审计工作、执行审计程序、完成审计工作）财务报表审计的关键领域（资产、负债、所有者权益、收入、费用）评估财务报表真实性和准确性的方法和技术6.3 教学方法讲授法：讲解财务报表审计的目的和重要性，阐述财务报表审计的程序和步骤，介绍评估财务报表真实性和准确性的方法和技术案例分析法：分析实际案例，让学生更好地理解财务报表审计的实践应用6.4 教学评估财务报表审计设计：学生设计财务报表审计计划，展示对财务报表审计的理解和应用能力第七章：审计风险与质量控制7.1 教学目标理解审计风险的概念和管理方法掌握审计质量控制的原则和程序学会评估审计风险和质量控制的效果7.2 教学内容审计风险的概念和管理方法（风险评估、风险应对）审计质量控制的原则和程序（内部控制、独立性、专业判断、职业道德）审计风险和质量控制的效果评估（风险水平、质量指标）审计风险和质量控制的应用实例7.3 教学方法讲授法：讲解审计风险的概念和管理方法，阐述审计质量控制的原则和程序，介绍审计风险和质量控制的效果评估案例分析法：分析实际案例，让学生更好地理解审计风险和质量控制的实践应用7.4 教学评估审计风险与质量控制设计：学生设计审计风险管理和质量控制方案，展示对审计风险和质量控制的理解和应用能力第八章：信息技术审计8.1 教学目标理解信息技术审计的概念和重要性掌握信息技术审计的程序和方法学会评估信息系统的内部控制和风险8.2 教学内容信息技术审计的概念和重要性信息技术审计的程序和方法（初步调查、风险评估、计划审计工作、执行审计程序、完成审计工作）信息系统的内部控制和风险评估（硬件、软件、数据）信息技术审计的工具和技术（数据分析、程序审查、系统测试）8.3 教学方法讲授法：讲解信息技术审计的概念和重要性，阐述信息技术审计的程序和方法，介绍评估信息系统的内部控制和风险的方法实践操作法：学生进行实际操作，学习信息技术审计的工具和技术8.4 教学评估信息技术审计设计：学生设计信息技术审计计划，展示对信息技术审计的理解和应用能力第九章：审计质量保证9.1 教学目标理解审计质量保证的概念和重要性掌握审计质量保证的程序和标准学会评估审计质量保证的效果9.2 教学内容审计质量保证的概念和重要性审计质量保证的程序和标准（内部控制、独立性、专业判断、职业道德）审计质量保证的效果评估（质量指标、客户满意度）审计质量保证的应用实例9.3 教学方法讲授法：讲解审计质量保证的概念和重要性，阐述审计质量保证的程序和标准，介绍审计质量保证的效果评估案例分析法：分析实际案例，让学生更好地理解审计质量保证的实践应用9.4 教学评估审计质量保证设计：学生设计审计质量保证方案，展示对审计质量保证的理解和应用能力第十章：审计伦理与职业道德10.1 教学目标理解审计伦理的概念和重要性掌握审计职业道德的原则和规范学会评估审计伦理和职业道德的影响10.2 教学内容审计伦理的概念和重要性审计职业道德的原则和规范（独立性、客观性、专业判断、保密性、职业道德）审计伦理和职业道德的影响评估（职业形象、信誉度、法律责任）审计伦理和职业道德的实际应用实例重点和难点解析1. 第六章：财务报表审计难点解析：理解财务报表审计的概念和流程，掌握评估财务报表真实性和准确性的方法和技术。
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（2）授权控制
常规授权 特别授权
2014-6-7
16
常规授权
在日常经营管理活动中按照既定的职 责和程序进行的授权。 比如，营销部门可以根据已经形成的 有关销售政策、信用政策与顾客进行交易。
2014-6-7
17
特别授权
在特殊情况、特定条件下进行的授权。 如重大资本支出和股票发行的授权； 因某些特别原因，批准向某个不符合一 般信用标准的顾客赊销商品。
2014-6-7 38
第三节
评估重大错报风险
一、识别、评估财务报表层次和认定层次的 重大错报风险
（一）识别和评估重大错报风险的审计程序
1.在了解被审计单位及其环境的过程中识别风险，并 考虑各项交易、账户余额和列报； 2.将识别的风险与可能发生的错报领域相联系； 3.考虑识别的风险是否重大； 4.考虑识别的风险导致财务报表存在重大错报的可能 性。
第六章 风险评估与应对
2014-6-7
1
引导案例
注册会计师张华在风险评估阶段实施分 析程序时，根据对被审计单位及其环境的了 解，得知本期在生产成本中占较大比重的原 材料成本大幅上升。因此。注册会计师预期 在销售收入未有较大变化的情况下，由于销 售成本的上升，毛利率应相应下降。但是， 注册会计师通过分析程序发现，本期与上期 的毛利率变化不大。请据此分析注册会计师 判断可能存在重大错报风险的领域，并指出 错报的倾向。
（8）运营分析控制
建立运营情况分析制度，管理层应当综 合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方 面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势 分析等方法，定期开展运营情况分析，发现 存在的问题，及时查明原因并加以改进。
2014-6-7 24
5.对控制的监督
日常监督 专项监督 与外部沟通 纠正 自我评价
2014-6-7
2014-6-7 18
（3）会计系统控制
企业应严格执行国家统一的会计法 律法规，加强会计基础工作，明确会 计凭证、会计账簿和财务会计报告的 处理程序，保证会计资料真实完整。
2014-6-7 19
（4）财产保护控制
采取财产记录、实物保管、定期盘点、 账实核对等措施，确保财产安全。 严格限制未经授权的人员接触和处置 财产。
（3）2010年执行新的企业会计准则。 （4）公司财务总监已为公司工作超过6年，于2009 年9月劳动合同到期后被公司的竞争对手高薪聘请。 由于工作压力大，公司会计部门人员流动频繁，除 会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期 少于2年。 要求： (1)分别指出上述四个事项是否可能表明存在重大错 报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说 明该风险属于财务报表层次还是认定层次。 (2)如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪 些财务报表项目的哪些认定相关。
2014-6-7 40
2. 财务报表层次重大错报风险
某些重大错报风险与财务报表整体广泛相关，进而 影响多项认定，则属财务报表层次重大错报风险。 例如，资产的流动性存在问题、重要客户流失、融 资能力受限，可能导致CPA对被审计单位的持续经 营能力产生重大疑虑，尽而影响多项认定，属报表 层次重大错报风险； 再如，管理层缺乏诚信或承受异常压力，可能引发 舞弊风险，尽而影响多项认定，也属报表层次重大 错报风险。
2014-6-7
42
判断事项通常包括作出的会计估计。如资 产减值准备金额的估计、需要运用复杂估 值技术确定的公允价值计量等。 （1）对涉及会计估计、收入确认等方面 的会计原则存在不同的理解； （2）所要求的判断可能是主观和复杂的， 或需要对未来事项作出假设。
2014-6-7 43
【例6-3】
三、了解被审计单位及其环境
1. 行业状况、法律环境与监管环境以及其 他外部因素 2. 被审计单位的性质 3. 被审计单位对会计政策的选择和运用 4. 被审计单位的目标、战略以及相关经营 风险 5. 被审计单位财务业绩的衡量和评价 6. 被审计单位的内部控制
2014-6-7 7
45
2014-6-7
（1）是 关键管理人员变动----销售副总因销售业绩未完成而被更换 认定层次 营业收入/发生 应收账款/存在 （2）是 10年初产品价格下调15%~20%，10年毛利率为14.38%（09年 毛利率为20.09%），存货很可能发生减值，而存货跌价准备 却下降22.9%（480-370/480）。 认定层次 存货/计价与分摊 资产减值损失/完整性、准确性 （3）是 执行新的会计准则将对报表整体产生广泛影响 报表层次 （4）是 关键管理人员财务总监变动，会计人员变动频繁，缺乏胜任的 会计人员，可能导致报表整体的错报风险 报表层次
2014-6-7
31
评价控制的设计:
考虑一项控制单独或连同其他控制是 否能够有效防止或发现并纠正重大错报； 控制得到执行: 某项控制存在且正在使用。
2014-6-7
32
注意
了解内部控制是每次审计都必须实施 的，即使是对小型被审计单位，注册会计师 依然要考虑其内部控制能否发挥作用。
2014-6-7
1．按控制功能分类
预防性控制 检查性控制 纠正性控制 指导性控制 补偿性控制
2014-6-7 28
2.按控制时间
事前控制 事中控制 事后控制
2014-6-7
29
3.按控制手段
人工控制 自动控制
Байду номын сангаас
2014-6-7
30
五、对内部控制了解的深度
了解内部控制: 一是评价控制的设计； 二是确定控制是否得到执行。
39
2014-6-7
（二）识别两个层次的重大错报风险 1. 认定层次重大错报风险
某些重大错报风险可能只于特定的各类交 易、账户余额及列报认定相关，则属认定层 次重大错报风险。例如，被审计单位存在重 大的关联方交易，该事项表明关联方及其交 易的披露认定可能存在重大错报；再如被审 计单位存在复杂的联营或合资，预示着长期 股权投资账户的有关认定可能存在重大错报.
风险评估
注册会计师审计ABC公司2010年度财务报表。有关财务数据 如下： 营业收入 营业成本 存货 存货跌价准备 2010年(末) 64 750 55 440 8 892 370 2009年(末) 58 480 46 730 8 723 480 注册会计师实施风险评估程序，了解到ABC公司及其环境情 况如下： （1）由于2010年销售业绩未达到董事会制定的目标，ABC 公司于2010年2月更换了公司负责销售的副总经理。 （2）ABC公司的主要竞争对手于2009年末纷纷推出降价促 销活动。为了巩固市场份额，公司于2010年元旦开始全面下 调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度 2014-6-7 44 从15%到20%不等。
二、内部控制的基本要素 1．控制环境
企业文化建设 治理结构 组织机构及权责分配 人力资源政策与实务 内部审计工作
2014-6-7 9
2．风险评估过程
1.识别风险 2.评估风险 3.应对风险
2014-6-7
10
【例6-1】
资料：新华社2008年5月24日讯，临近四 川汶川的安县，有所桑枣中学，在此次特 大地震发生后，全校2200多名学生和上百 名老师，仅用1分36秒，全部冲到操场上， 无一伤亡。由于学校处于地震带，早在 2005年起，校长叶志平带领全校师生每学 期进行一次紧急疏散演习，才造就了这样 的奇迹。
2014-6-7 2
分
析
注册会计师可能据此认为销售成本存
在重大错报风险，低估销售成本的可 能性很大，应对其给予足够的关注。
2014-6-7
3
第一节 风险评估概述
一、风险评估的含义及作用 （一）含义：风险评估是指注册会计师通 过对被审计单位及其环境的了解，识别与 评估可能影响财务报表公允表达的重大错 报风险，以设计和实施进一步审计程序为 目的审计过程。
3．信息系统与沟通
信息的收集 信息的处理 信息的沟通 在信息与沟通中运用信息技术
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4．控制活动
职责分离 授权控制 会计系统控制 财产保护控制 独立检查 绩效考评控制
预算控制 运营分析控制
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（1）职责分离
不相容职务:
由一人或一个部门办理，发生错误 或舞弊的可能性会增大的两项或两项以 上的职务。 如：交易授权、执行、记录、稽核、 资产保管、资产清查相分离； 职责分离的程度视企业的规模而定。 小规模企业职责分离的程度要差一些。
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二、非常规交易和判断事项导致的特别风险
非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生 的交易，具有四个特征：①管理层更多地介入会计 处理；②数据收集和处理涉及更多的人工成分；③ 复杂的计算或会计处理方法；④非常规交易的性质 可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施 有效控制。
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【解答】
在这个例子中，我们可以看到成功的风险评
估过程：
（1）目标设定：保护师生的生命安全； （2）风险识别：根据当地近年来的地震活 动，叶校长识别出潜在的地震风险； （3）风险分析：叶校长分析地震可能带来 的危害； （4）风险应对：建立疏散演习等。
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（5）独立检查
即定期或不定期地由提供数据以外的 人员对已记录的交易与事项的合法性、正确 性进行检查。 比如，复核。
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（6）绩效考评控制
建立和实施绩效考评制度，科学设置 考核指标体系，对企业内部各责任单位和全 体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将 考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、 评优、降级、调岗、辞退等的依据。