05-05 长期股权投资-后续计量成本法
长期股权投资的后续计量
⼀、长期股权投资的成本法（⼀）成本法的定义及其适⽤范围成本法，是指投资按成本计价的⽅法。
下列情况下，企业应运⽤成本法核算长期股权投资：1．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
投资企业对⼦公司的长期股权投资，应当采⽤成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进⾏调整。
2．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重⼤影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
（⼆）成本法核算在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。
追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。
被投资单位宣告分派的现⾦股利或利润，确认为当期投资收益。
投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产⽣的累积净利润的分配额，所获得的利润或现⾦股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。
通常情况下，投资企业在取得投资当年⾃被投资单位分得的现⾦股利或利润应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现⾦股利或利润超过投资以后⾄上年末⽌被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股⽐例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。
在成本法下，关于现⾦股利的处理涉及三个账户，即“应收股利”账户、“投资收益”账户和“长期股权投资”账户。
在实际进⾏账务处理时，可先确定应记⼊“应收股利”账户和“长期股权投资”账户的⾦额，然后根据借贷平衡原理确定应记⼊“投资收益”账户⾦额。
当被投资企业宣告现⾦股利时，投资企业按应得部分借记“应收股利”账户。
“长期股权投资”账户⾦额的确定⽐较复杂，具体作法是：当投资后应收股利的累积数⼤于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的⾦额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数⼩于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则⾸先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。
“应收股利”科⽬和“长期股权投资”科⽬发⽣额的计算公式如下：1．“应收股利”科⽬发⽣额=本期被投资单位宣告分派的现⾦股利×投资持股⽐例2．“长期股权投资”科⽬发⽣额=（投资后⾄本年末⽌被投资单位累积分派的利润或现⾦股利-投资后⾄上年末⽌被投资单位累积实现的净损益）×投资持股⽐例-投资企业已冲减的投资成本应⽤上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科⽬贷⽅反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科⽬借⽅反映，但恢复数不能⼤于原冲减数。
长期股权投资的后续计量
长期股权投资的后续 计量
长期股权投资的后续计量
一、长期股权投资的成本法
1．成本法的含义
成本法，是指长期股权投资的账面价值按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不 对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。
2．成本法的适用范围
投资方对被投资方能够实施控制的长期股权投资，即对子公司的长期股权投资，应当采用成本 法核算。投资方在判断对被投资方是否具有控制时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间 接持有的股权，但在个别财务报表中采用成本法进行核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。
2
长期股权投资的后续计量
一、长期股权投资的成本法
3．成本法的核算程序
（1）设置“长期股权投资”科目，反映长期股权投资的初始投资成本。在收回投资前，无论 被投资方经营情况如何，净资产是否增减，投资方一般不对股权投资的账面价值进行调整。
（2）如果发生追加投资或收回投资等情况，应按追加或收回投资的成本增加或减少长期股权 投资的账面价值。
值的份额36 000 000元（120 000 000×30%），则应将初始投资成本与应享有乙公司
可辨认净资产公允价值份额之间的差额6 000 000元计入取得投资当期的损益。甲公司
编制的会计分录为：
借：长期股权投资——成本（乙公司） 6 000 000
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
贷：营业外收入
6 000 000
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长期股权投资的后续计量
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长期股权投资的后续计量
二、长期股权投资的权益法
决策，能够对乙公司的生产经营决策造加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。
甲公司的账务处理如下：
（1）取得投资时，编制的会计分录为：
05-05 长期股权投资-后续计量成本法
长期股权投资的后续计量成本法长期股权投资的后续计量企业对取得的长期股权投资在持有期间成本变化、获取的收益等的确认。
具体有成本法和权益法两种处理方法。
长期股权投资的后续计量长期股权投资1.含义成本法是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量的一种处理方法。
除追加或收回投资外，一般不对“长期股权投资”账面价值进行调整。
成本法长期股权投资2.适用范围投资方能够对被投资方实施控制的长期股权投资。
成本法3.长期股权投资成本法的账务处理方法账户设置长期股权投资长期股权投资--成本初始投资成本 撤回投资支付的现金等(合并对价)占被投资方权益数额与合并对价的差额追加投资银行存款××××××无形资产××××××资本公积等××××××投资收益××××××应收股利分得现金 收到股利股利银行存款××× ×××3.长期股权投资成本法的账务处理方法账户设置长期股权投资注意：收到被投资方派发的股票股利时不做账务处理，在备查簿登记即可。
3.长期股权投资成本法的账务处理方法具体流程长期股权投资（1）设置“长期股权投资——成本”科目，反映长期股权投资的初始投资成本。
（2）如果发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等情况，应按照追加或收回投资的数额调整股权的初始投资成本，并按调整后的成本作为长期股权投资的账面价值3.长期股权投资成本法的账务处理方法具体流程长期股权投资（3）被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。
（4）被投资单位宣告分派股票股利，投资企业只作备忘记录；被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理。
长期股权投资的后续计量分两种
长期股权投资的后续计量分两种：成本法（持股比例在大于50%或小于20%，并且这20%在公开市场上没有报价）和权益法（20%到50%之间的持股比例。
在权益法发中分三级明细：成本，损益调整，其他权益变动。
损益调整调整三方面的内容：1.实现的会计利润与税法计量利润的差额，比如由于帐面价值与公允价值的差额引起的折旧计提方法带来的差异的调整。
2.内部交易没有实现的利润。
3.宣告发放的现金股利。
你的第一点确认被投资公司实现的投资收益时借:长期股权投资-损益调整贷:投资收益即是由于计量差异带来的调整事项。
比如企业现有固定资产一台价值200万元预计使用5年，企业按照加速直线折旧法计提折旧，为80万；但是税法中采用年平均折旧法，为40万。
若当年实现净利润800万，则应做相应的调整，在本年利润中加上40万。
分录为：借:长期股权投资-损益调整贷:投资收益每年要调整长期股权投资的帐面价值。
你的二，三两点即是发放现金股利时的帐务处理，但是股票股利不做帐我不懂为什么分派现金股利却是要贷记长期股权投资，这是什么道理。
长期股权投资属于资产类帐户吧，分派现金股利是得到了股利，为什么不是贷记投资收益呢？提问者：笑笑105 - 助理二级最佳答案你所说的应该是分派的股利是取得股权日之前已经公布而尚未发放的股利,这种股利是属于已经出售方的即得利益但未实际获得的,而购买方在购买时已先行将此利益支付给了出售方,等股利实际发放时,购买方当然要冲回这部分投资成本了现金股利，是指以现金形式分派给股东的股利，是股利分派最常见的方式。
大多数投资者都喜欢现金分红，因为是到手的利润。
企业发放现金股利，可以刺激投资者的信心。
现金股利侧重于反映近期利益，对于看重近期利益的股东很有吸引力。
做分录:借：利润分配-未分配利润贷：应付股利等到实际支付的时候就做借：应付股利贷：现金/银行存款如何理解长期股权投资(损益调整)的会计处理悬赏分：0 - 解决时间：2008-2-18 12:46区别于成本法核算的权益法核算长期股权投资,增加的"长期股权投资--损益调整"科目的会计分录应该怎样理解?在确认被投资单位实现的投资收益时:借:长期股权投资--损益调整货:投资收益为什么在被投资单位宣告发放现金股利时做的会计处理会是借:应收股利贷:长期股权投资--损益调整长期股权投资科目不是属于资产类吗?为什么收到股利后反而还要冲减呢?提问者：whelong - 试用期一级最佳答案其实你把这两个分录合到一起，实际上就是：借：应收股利贷：投资收益这跟成本法下的分录是一样的。
长期股权投资后续计量—成本法与权益法之间的转换
成本法—金融工具
（出售减资）
1出售股权
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
2剩余长投转金融工具
借：交易性金融工具
其他权益工具投资
贷：长期股权投资
投资收益
不需追溯成本法差额
思路：先卖再买
权益法—公允价值
（出售减资）
1出售股权
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
※（考试中为了避免出售比例的重复计算，最好是出售和结转两步合成分录，不易计算出错）
（四）
成本法—权益法
（其他方增资）
1、调整因持股比例变动影响的投资收益
借：长期股权投资
贷：投资收益（当年）
盈余公积（以前）
利润分配（以前）
其他2、3、4同上
按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益
盈余公积
利润分配—未分配利润
思路：先卖后买
1、对比新增被投资单位的帐面可辨认净资产份额，确定投资成本。
2、冲减原金融工具的公允价值。金融工具分两种：交易性金融资产和其他权益工具投资。交易性金融资产形成的差额记入“投资收益”。其他权益工具投资形成的差额记入“盈余公积”“利润分配—未分配利润
注意：一定要先确定投资成本，不能习惯性用分批处理方法，容易造成投资成本的错误计算。
（二）
非同控
公允计量—成本法
（增资）
1、借：长期股权投资—投资成本（公允价值）
贷：交易性金融工具（帐面价值）
投资收益
或：其他权益投资
盈余公积
利润分配—未分配利润
2、借：长期股权投资——成本（公允价值）
第五章长期股权投资-长期股权投资的后续计量——成本法
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第五章 长期股权投资知识点：长期股权投资的后续计量——成本法● 详细描述：（一）“长期股权投资”科目反映取得时的成本（二）被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利（按照持股比例计算享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润） 贷：投资收益（三）计提减值准备借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备【例5－8】甲公司于20×8年4月10日取得乙公司6%股权，成本为12 000 000元。
20×9年2月6日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可取得100 000元。
假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。
乙公司于20×9年2月12日实际分派利润。
甲公司应进行的账务处理为： 借：长期股权投资——乙公司 12 000 000 贷：银行存款 12 000 000 借：应收股利 100 000 贷：投资收益 100 000 借：银行存款 100 000 贷：应收股利 100 000例题：1.2011年5月】5日，甲股份有限公司（非上市公司，以下简称甲公司）因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为7000万元，由于甲公司资金困难无法偿付该应付账款，经双方协商同意，甲公司以其普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为4元，甲公司以1600万股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。
乙企业对该应收账款提取坏账准备300万元。
假定乙企业将债权转为股权后，拟长期持有该股权，故作为长期股权投资并按照成本法核算，则甲公司应确认的资本公积的金额为（）万元。
A.5400B.600C.4800D.3200正确答案：C解析：甲公司因该项交易应确认的“资本公积——股本溢价”的金额=1600X(4-1)=4800(万元）。
2.长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中，属于投资企业确认投资收益时应考虑的因素有（）。
2020中级会计 会计 第04讲 长期股权投资成本法的后续计量
第04讲长期股权投资成本法的后续计量【知识点】长期股权投资的后续计量一、核算方法（一）成本法【解释】对于形成控制的长期股权投资适用的是成本法，根据持股比例判断是否形成控制时除了考虑直接持有的股份外，还要考虑间接持有的股份。
但是在采用成本法进行具体的核算时仅考虑直接持有的股份。
【解释】如果母公司是投资性主体，子公司没有为母公司的投资活动提供服务，这种情况下子公司不纳入母公司的合并财务报表。
【解释】长期股权投资的账面价值就是初始投资成本。
只有母公司追加投资或收回投资时，才需要对长期股权投资的账面价值进行调整。
子公司所有者权益发生变动不调整账面价值。
子公司宣告发放现金股利时母公司的账务处理：借：应收股利贷：投资收益【举例】假设甲公司在2019年4月支付2 200万元购入乙公司100%的股份，能够形成对乙公司的控制，甲、乙公司在投资之前受不同母公司控制。
长期股权投资的初始投资成本为2200万元。
借：长期股权投资 2 200贷：银行存款 2 2002019年6月，乙公司宣告发放现金股利200万元：借：应收股利200贷：投资收益200这200万元已经包含在2 200万元的价款中了。
本来应该冲减长期股权投资但是确认了投资收益，就有可能导致资产虚增，因此要考虑是否发生减值。
【提示】企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。
【例题·多选题】企业采用成本法核算长期股权投资进行的下列会计处理中，正确的有（）。
A.按持股比例计算享有被投资方实现净利润的份额调增长期股权投资的账面价值B.按追加投资的金额调增长期股权投资的成本C.个别报表核算时，应仅考虑直接持有的股份D.按持股比例计算应享有被投资方宣告发放现金股利的份额确认投资收益『正确答案』BCD『答案解析』成本法核算下只有追加投资和收回投资才会调整长期股权投资的账面价值。
【例题】甲公司于2×15年4月10日自非关联方处取得了乙公司60%股权，成本为1 200万元，相关手续当日完成，并能够对乙公司实施控制。
长期股权投资后续计量方法-全文可读
成本法
采用成本法核算的长期股权投资，除取得投 资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告 但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业 应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股 利或利润确认投资收益，不再划分是否属于 投资前和投资后被投资单位实现的净利润。
企业按照上述规定确认自被投资单位应分得 的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投 资是否发生减值。在判断该类长期股权投资 是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投 资的账面价值是否大于享有被投资单位净资 产（包括相关商誉）账面价值的份额等情况。 出现类似情况时，企业应当按照《企业会计 准则第8号-资产减值》对长期股权投资进行减 值测试，可收回金额低于长期股权投资账面 价值的，应当计提减值准备。
4. 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重 大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能 可靠计量的权益性投资。
成本法及权益法的核算范围
取得方式
后续计量
同一控制 成本法核算 企业合并方式 非同一控制 成本法核算
企业合并以外的方式
1.不具有控制、共同控制或重 大影响，并且在活跃市场中没 有报价，公允价值不能被可靠 计量的投资用成本法核算
投资损益的确认
投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有 或应分担的被投资单位实现的净损益份额，确认 投资损益并调整长期股权投资的账面价值、投资 企业按照被投资单位宣告分派的里屯或现金股利 计算应分得的股利或利润，相应减少长期股权投 资的账面价值。
其他权益变动
投资企业对于被投资单位除净损益以外所有 者权益的其他变动，应当调整长期股权投资 的账面价值并计入所有者权益。
在购买法的 基础上，消 除投资企业 和被投资企 业的内部交 易
完全权益法的会计处理特征为：
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具体流程
（3）被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业 按应享有的资
（4）被投资单位宣告分派股票股利，投资企业只作备忘 记录；被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计 处理。
（5）被投资方盈利或亏损均未进行股利分配，投资方不 做会计处理。
长期股权投资 的 后续计量成 本 法 主 讲 人 ： 高 艳
茹
长期股权投 资
长期股权投资的后续计量
目录
企业对取得的长期股权投资在持有期间成本变化、获取的收 益等的确认。具体有成本法和权益法两种处理方法。
成本变化 获取的收益等的
确认
成本法 权益法
长期股权投 资
长期股权投资的后续计量
目录
一 长期股权投资的成本法 二 长期股权投资的权益法
主讲人：高艳 茹
成本法
长期股权投 资
一 长期股权投资的成本法
3.长期股权投资成本法的账务处理方法 成本法
账户设置
长期股权 投资
银行存款 ×××
×××无形资产
××× ×××
资本公积等
××× ×××
投资收益
××× ×××
长期股权投资--成本
初始投资成本 撤回投资
支付的现金等
(合并对价)
占被投资方权 益数额与合并 对价的差额
具体流程
（1）设置“长期股权投资——成本”科目，反映长期股 权投资的初始投资成本。
长期股权 投资
（2）如果发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转 为投资、收回投资等情况，应按照追加或收回投资的数 额调整股权的初始投资成本，并按调整后的成本作为长 期股权投资的账面价值
长期股权投 资
一 长期股权投资的成本法
长期股权投 资
一 长期股权投资的成本法
长期股权 投资
1.含义
成本法
成本法是指长期股权投资的价值通常按 初始投资成本计量的一种处理方法。
除追加或收回投资外，一般不对“长期 股权投资”账面价值进行调整。
长期股权投 资
一 长期股权投资的成本法
长期股权 投资
2.适用范围
投资方能够对被投资方实施控制的长期 股权投资。
【单选题】
• 2. 根据《企业会计准则第2号－长期股权投资》的规定，长期 股权投资采用成本法核算时，下列各项会引起长期股权投资账面 价值变动的有（ ）。
• A 追加投资 • B 减少投资 • C 被投资企业实现净利润 • D 被投资企业宣告发放现金股利 • 【正确答案】 AB
长期股权投资 的 后续计量成 本法
长期股权投 资
• 一 长期股权投资的成本法
•
• • 应收股利 • （4）
•• 长期股权 投资
成本法会计分录
（4）当被投资方亏损时，年末未进行股利分配 华联公司不必做任何会计处理
（5）当被投资方扭亏为盈时，年末未进行股利分配 华联公司不必做任何会计处理
【单选题】
1.甲公司出资600万元，取得了乙公司60 的控股权，甲公司对该项长期股 权投资应采用（ ）核算。 A.权益法 B.成本法 C.市价法 D.成本与市价孰低法 【正确答案】 B
长期股权投 资
一 长期股权投资的成本法
3.长期股权投资成本法的账务处理方法 成本法
长期股权 投资
会计分录
1当被投资方宣告发放现金股利时 借 ：应收股利
贷：投资收益 2收到现金股利时 借 ：银行存款
贷：应收股利 3 当被投资方宣告股票股利时 投资方不做正式会计记录，应在除权日在备查账中登记 增加的股份即可
追加投资
应收股利
分得现金 收到股利 股利
银行存款
××× ×××
长期股权投 资
一 长期股权投资的成本法
3.长期股权投资成本法的账务处理方法 成本法
账户设置 注意：
长期股权 投资
收到被投资方派发的股票股利时 不做账务处理， 在备查簿登记即可。
长期股权投 资
一 长期股权投资的成本法
3.长期股权投资成本法的账务处理方法 成本法