企业会计准则18-----所得税

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大于其账面余额的，应按其差额确认,借 记”所得税费用---递延所得税费用”科 目，贷记本科目；资产负债表日递延所 得税负债的应有余额小于其账面余额的 作相反的会计分录。 （2）、与直接计入所有者权益的交易或 事项相关的递延所得税负债，借记“资 本公积---其他资本公积”贷记“递延所 得税负债” 本科目期末贷方余额，反映企业已确认 的递延所得税负债。
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负债的计税基础 1.预计负债 例:假如企业因债务担保确认了预计负债1000 万元，但担保发生在关联方之间，担保方并 未就该项担保收取与相应责任相关的费用。 会计：按照或有事项准则规定确认预计负债 税收：与该预计负债相关的费用不允许税前 扣除 账面价值＝1000万元 计税基础＝账面价值1000万元－可从未来经 济利益中扣除的金额0＝1000万元

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会计处理 借：所得税费用 3 450 000 贷：应交税费—应交所得税 3 300 000 递延所得税负债 100 000 递延所得税资产 50 000
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例3、A企业20×6年12月31日资产负债表中 部分项目情况如下 表1 单位：百万元 项目 账面价值 计税基础 差异 交易性金融资产 24 20 4 存货 15 18 3 固定资产 40 44 4 预计负债 20 24 4 总计
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（二）递延所得税资产的确认： 原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将 获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税 资产 估计未来期间是否能够产生足够的应税所得 时,包括以下两个方面: 一是未来期间的正常生产经营所得 二是应纳税暂时性差异转回 确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提 供相关证据
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资产计税基础 2.无形资产 •内部研发形成的无形资产 会计处理：符合资本化条件后发生的支出构 成无形资产成本 税法：盈利企业的研发支出可加计扣除 例：企业当期发生研发支出1000万元，其中 资本化形成无形资产的为600万元。 无形资产成本：600万 计税基础：0
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资产计税基础 3.交易性金融资产 会计：期末按公允价值计量，公允价 值变动计损益 税法：成本 例：企业支付800万元取得一项交易性 金融资产，当期期末市价为860万元。 交易性金融资产账面价值：860万元 计税基础：800万元
账面价值 计税基础 应纳税 260 2000 100 200 2200 0 60 200 100 可抵扣
项目 长期股权投 资 存货 预计负债
总计
60
300
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假定该企业适用的所得税税率为33％， 20×6年按照税法规定确定的应纳税所得 额为1000万元。预计该企业会持续盈利， 能够获得足够的应纳税所得额。 •应确认递延所得税资产＝300万×33％ • ＝99万元 •应确认递延所得税负债＝60万×33％ • ＝19.8万元 •应交所得税＝1000万×33％＝330万元
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企业会计准则 第18 号 －－所得税
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一、所得税 二、资产和负债的计税基础 三、递延所得税资产和负债的确 认 四、所得税的确认和计量
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一、所得税 所得税包括企业以应纳所得税 为基础的各种境内和境外税额. 1、所得税准则规定：企业应 采用资产负债表债务法核算所得税。

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2、所得税会计是从资产负债表出发， 通过比较资产负债表上列示的资产、 负债按照企业会计准则规定确定的 账面价值与按照税法规定的计税基 础，对于两者之间的差额分别应纳 税暂时性差异与可抵扣暂时性差异， 确认相关的递延所得税负债和递延 所得税资产，并在此基础上确定每 一期间利润表中的所得税费用。
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资产账面价值与计税基础可能存在差异
的情况： •固定资产 无形资产
•交易性金融资产
•长期股权投资
可供出售金融资产
•其他计提减值准备的资产
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2、负债的计税基础 • 负债的计税基础,指其账面价值减去该负 债在未来期间可予税前列支的金额,即 负债的计税基础=账面价值-未来可税前 列支的金额 一般负债的确认和清偿不影响所得税的 计算 差异主要是因自费用中提取的负债
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2、递延所得税资产（资产类科目）207 核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递 延所得税资产。 本科目应按可抵扣暂时性差异等项目进行明 细核算。 （1）资产负债表日，企业确认的递延所得税 资产，借记“递延所得税资产”贷记“所得 税费用---递延所得税费用”科目。资产负债 表日递延所得税资产的应有余额大于其账面 余额的，应按其差额确认，借记本科目，贷 记“所得税费用---递延所得税费用”等科目； 资产负债表日递延所得税资产的应有余额小 于其账面余额的差额做相反的会计分录。
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20×6年： 确认所得税费用的会计处理： 借：所得税费用 2508000 递延所得税资产 990000 贷：应交税费－－应交所得税 3300000 递延所得税负债 198000 当期所得税=1000*33%=330(万元) 递延所得税收益=19.8-99=-79.2(万元)
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例2、甲公司2007年度按企业会计准则 计算的税前会计利润为10 200 000元， 所得税税率为33%。当年按税法规定的 计税工资为200 000元，实际发放为 180 000元，当年有国库券利息收入为 200 000元。2007年年初递延所得税负 债为400 000元，年末为500 000元， 年初递延所得税资产为250 000元，年 末为200 000元。确认甲公司2007年所 得税费用并作会计处理。
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可抵扣暂时性差异： *资产的账面价值＜其计税基础 例：一项资产的账面价值为150万元 计税基础为200万元 未来纳税义务减少－－资产 *负债的账面价值＞其计税基础 例：一项负债的账面价值为200万元 计税基础为150万元 未来纳税义务减少－－资产
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三、计税基础和暂时性差异 （二）计税基础 1、资产的计税基础:指企业收回资产账面价值 的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以 自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在 未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于 税前列支的金额,即 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前期 间已税前列支的金额
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（2）与直接计入所有者权益的交易 或事项相关的递延所得税资产借记 本科目，贷记“资本公积---其他资 本公积”科目。 本科目期末借方余额，反映企业确 认的递延所得税资产。 下面举例说明所得税的会计处理。
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综合举例： 甲企业20×6年12月31日资产负债表 中部分项目情况如下：单位:万元
（二）递延所得税资产的确认
递延所得税资产=可抵扣暂时 性差异*适用税率
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四、所得税费用的确认与计量 所得税费用包括当期所得税和递延所 得税两个部分，其中： 当期所得税＝应纳税所得额×当期适 用税率 递延所得税＝当期递延所得税负债的 增加（－减少）－当期递延所得税资 产的增加（＋减少）
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企业所得税的确认
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负债的计税基础 2.应付职工薪酬 会计：所有与取得职工服务相关的 支出均计入成本费用，同时确认负 债 税收：现行内资企业所得税法仍规 定可以税前扣除的计税工资标准、 福利费标准等
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例：某企业当期确认应支付的职工工资 及其他薪金性质支出计2000万元，尚 未支付。按照税法规定的计税工资标准 可以于当期扣除的部分为1700万元。 应付职工薪酬账面价值＝2000万元 计税基础＝账面价值2000万元－可从 未来应税利益中扣除的金额0＝2000万 元
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资产计税基础 1.固定资产 会计：实际成本－累计折旧－减值准备 税收：实际成本－累计折旧 例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年 限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧， 税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项 资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。 计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固 定资产计提了80万元的固定资产减值准备。账 面价值＝1000－100－100－80＝720万元 计税基础＝1000－200－160＝640万元
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资产计税基础 2.无形资产 账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备 但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值 ＝实际成本－减值准备 税收：计税基础＝实际成本－累计摊销 例：某项无形资产取得成本为160万元，因其 使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命 不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按 不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1 年后。 账面价值＝160万元 计税基础＝144万元
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二、资产负债表债务法基本核算要求 时点 一般在资产负债表日 特殊交易或事项－－确认资产、负债 时 基本核算程序： 1.确定资产、负债的账面价值 2.确定资产、负债的计税基础 3.比较账面价值与计税基础，确定暂时 性差异 4.确认递延所得税资产及负债 5.确定利润表中的所得税费用
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三、计税基础和暂时性差异 （一）暂时性差异---资产或负债的账面价 值与其计税基础之间的差额。 视暂时性差异对未来期间应税所得 影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂 时性差异 应纳税暂时性差异：将导致未来期间 应税所得和应交所得税的增加 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间 应税所得和应交所得税的减少
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企业在2004年资产负债表日，按照计 准则规定计提的折旧额为20万元计 税时允许扣除的折旧额为40万元， 则该时点上该项固定资产的账面价 值180万元与其计税基础160万元 的差额构成应纳税暂时性差异，如 其适用的所得税税率为33％，应确 认6.6万元的递延所得税负债。 (40-20)*33%=6.6(万元)
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甲公司递延所得税费用=当期递延所得 税负债的增加+当期递延所得税资产的 减少 =（500 000-400 000）+ （250 000-200 000）=150 000元 当期所得税=（10 200 000-200 000） *33%=3 300 000元 所得税费用=当期所得税+递延所得税 费用=3 300 000+150 000 =3 450 000元