所得税汇算清缴时间性差异与暂时性差异比较
暂时性差异与时间性差异辨析
般 而言，损益表 项 目的变化，不论 是收益 的取得 ，还是
费 用、损失 的发生，都 与资产 负债 表项 目直接 相关，但是 ，有 时资产 负债 表项 目的变化 却并不 涉及 损益表项 目。因此，从这
公 司会计 制度 ＞有关会 计问题解答 中已对此类差异 的会计处
理做 出了规定，只是未提 出这一概 念而已，如 “ 企业改 组为股 份有 限公司时，如 果资产评估增值 部分未折成股份 ，并按税法 规定 在评估资产计提 折旧 、使 用或摊 销时需要征税 的，在按评 估确认 的资产价值调整 资产账面值 时，应将按规定评估 增值未
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差异虽 然数量不 多，但 因共所涉金 额可能较大 ，不容忽视 。
再运 用资产 负债表 分析法进行分 析：
Ｘ １年 × 年 ２
Ｘ ３年 Ｏ ０ ０
三 、暂时性差异 与时 间性差异 辨析
从 时间性 差异与暂 时性差异 的概念 即可看 出， 时间性差异 是从损益 表角度进行定 义 的，而暂 时性差异是从 资产负债表 的 角 度来考虑的， 因此，对于时 间性 差异，运 用损益表分析 法来 进 行辨认，而暂 时性 差异者必须运 用资产 负债 表分析法来 进行
因 此 ， 这 项 差异 属 时 间 性 差 异 。
例２ “ ： 企业所得税税 前扣除办法》第二十 四条规定接受捐
损益表分析 法是从损益 表 的角度 出发， 考察 收入和 费 用项 目包括在应税 所得 中的期 间和包括在税 前会计利润 中的期 间不
一
赠 的固定 资产 、 无形 资产不得计提折 旧或摊销费 用。 假设 某公 司 × 年 １ 月 ３ Ｏ ２ １日接受捐赠一 台全 新的设备，确定其价值
暂时性差异与永久性差异和时间性差异的比较分析
暂时性差异与永久性差异和时间性差异的比较分析【摘要】新所得税会计准则采用了暂时性差异的概念，但这并不意味着否认了会计实务中永久性差异的存在。
为更好地理解和运用新所得税准则，笔者结合实例对暂时性差异与永久性差异、时间性差异做了比较分析，并进行了总结，以期更好地实施所得税准则。
【关键词】暂时性差异；永久性差异；时间性差异；递延所得税；比较一、暂时性差异与永久性差异的比较(一)暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
按照对未来期间应税金额的影响，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，具体见表1。
除了因资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异外，一些特殊项目也会产生暂时性差异，如：未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异；可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。
(二)永久性差异永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。
这种差异在某一时间发生，在以后时间还可能继续发生，但不能在以后的时期内转回，该种差异只影响当期，不影响其他会计期间。
资产负债表债务法下，导致永久性差异的资产或负债的账面价值与其计税基础相等，不形成暂时性差异。
因此，暂时性差异不包括永久性差异，永久性差异也不属于暂时性差异。
例1，某企业国库券利息收入80万元，资产负债表中作为资产列示的应收利息账面价值为80万元，按照税法规定该项收益为免税收益，该资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额为80万元，即该项资产的计税基础为80万元。
由于该项资产账面价值与其计税基础相等，暂时性差异为零，因此，永久性差异不形成暂时性差异，暂时性差异也不包括永久性差异。
例2，某公司因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。
新所得税准则下暂时性差异与时间性差异研究
额就是指资产 、 负债 的 实 际 价 值 与 资 产 、 债 列 示 在 财 务 报 着 时 间 的 推 移 而 可 以转 回 的 差 异 。在 新 准 则 中 对 暂 时 性 差 负
表上 的账面价值之 间 的差 异 ， 以后年 度 当财 务报 表上 列 异 的处 理 和 旧 准 则 中对 时 间 性 差 异 均 是 采 用 一 种 递 延 处 理 在
并 阐述 了暂 时 性 差 异 较 时 间性 差异 的 优 越 性 。 关 键 词 ： 时性 差 异 ； 间性 差 异 ； 系与 区 别 暂 时 联 中图分类号 ：８ Ｆ 文献标 识码 ： Ａ 文 章 编 号 ：６ ２３ ９ （０ ９ ０ －２ ７０ １７ —１ ８ ２ ０ ） １０ ２ －２
２ 暂 时性差异 与时 间性 差异 的联 系
２ １ 性 质 一 致 ．
成一些文 章中将它们作为同义语来使用 的重要原 因所在 。
暂 时性差 异与 时间性 差异 从 性 质上来 讲 ， 是 具有 时 ３ 暂 时性 差异 与时间性差异 的 区别 都
间性 ， 们 均 表 明 了这 种 差 异 发 生 于 某 一 期 间 ， 随 着 时 间 ３ １ 理 论 基 础 不 同 它 但 ． 的 推 移 ， 种 差 异 可 在 以 后 的 一 个 或 一 个 以 上 的 期 间 内 转 这 新 准 则 对 所 得 税 的处 理 采 用 的 理 论 基 础 是 资 产 负 债 表
暂时性差 异。
但 对 其 具 体 的 方 法 选 择 上 ， 准 则 的 有 关 规 定 中 允 许 采 用 旧
其 在 时 间性 差 异 是 指 税 法 与 会 计 准 则 在 确 认 收 益 、 用 或 的 是 纳 税 影 响 会 计 法 ， 中 ， 这 种 方 法 下 又 允 许 在 递 延 法 费
企业所得税计税基础与暂时性差异有哪些
企业所得税计税基础与暂时性差异有哪些财政部发布的《企业会计准则第18号——所得税》，成为新准则体系中实施难度最⼤的准则之⼀，该准则明确指出所得税会计采⽤资产负债表债务法，核算理念发⽣了重⼤变化，⽽计税基础与暂时性差异的确认则是关键所在。
⼀、确认计税基础采⽤资产负债表债务法，要求企业的资产与负债分别根据会计准则与税法的不同要求进⾏计价，简称会计计价基础和税法计价基础。
会计计价基础即账⾯价值，是企业在资产负债表⽇，根据会计准则规定，在账⾯上确认的资产或负债的⾦额;税法计价基础即计税基础，是企业在资产负债表⽇，根据税法规定，为计算应交所得税所确认的资产或负债的价值，也是申报所得税时该资产或负债的计税⾦额。
(⼀)确认资产计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账⾯价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以⾃应税经济利益中抵扣的⾦额。
显然，资产的计税基础是税法允许未来抵税的资产价值，即未来不需要纳税的资产价值，即现在不能税前列⽀抵扣的⾦额，也是现在需要纳税的资产价值，可⽤以下公式表⽰：资产的计税基础=未来可税前列⽀的⾦额=成本-以前或现在已税前列⽀的⾦额具体确认资产计税基础时，应区分不同情况进⾏处理：(1)资产计税基础等于账⾯价值。
如果该资产所产⽣的未来经济利益不需纳税，则资产的计税基础就是其账⾯价值。
通常情况下，资产取得时其⼊账价值与计税基础是相同的。
(2)资产计税基础与账⾯价值不等。
通常在资产的后续计量中因会计准则与税法规定的不同，可能造成计税基础与账⾯价值的差异。
例如，各项资产如发⽣减值，按照会计准则的规定应当计提相关的减值准备，⽽税法规定企业提取的减值准备⼀般不能税前抵扣，只有在资产发⽣实质性损失时才允许税前扣除，由此就产⽣了资产计税基础与账⾯价值之间的不等。
在资产计税基础与账⾯价值不等的情况中有⼀种特殊情况需引起注意，即资产的计税基础为0，主要在与某项资产相关的收⼊享受免税或按收付实现制征税时产⽣，则该资产的计税基础为0。
时间性差异与暂时性差异的比较
新所得税准则下暂时性差异与时间性差异研究摘要：根据2006年2月财政部颁布的《企业会计准则第18号——所得税》的规定，所得税的会计处理要求采用资产负债表债务法。
主要对新准则下暂时性差异与旧准则规范中的时间性差异进行了一系列的比较，分析二者的联系与区别，并阐述了暂时性差异较时间性差异的优越性。
关键词：暂时性差异；时间性差异；联系与区别1 暂时性差异与时间性差异概述暂时性差异是指在资产负债表中一项资产或负债的账面金额与计税基础之间的差额。
一项资产或负债的计税基础是指按照税法计税时应归属该资产或负债的金额，该金额就是指资产、负债的实际价值与资产、负债列示在财务报表上的账面价值之间的差异，在以后年度当财务报表上列示的资产收回时或者列示的负债偿还时，会产生应课税金额或扣除金额。
暂时性差异包括应税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
时间性差异是指税法与会计准则在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。
时间性差异按其对会计收益及应税收益的影响，可分为两种情况：一为未来会产生应纳税金额，二为未来会产生可扣除金额。
2 暂时性差异与时间性差异的联系1 性质一致暂时性差异与时间性差异从性质上来讲，都是具有时间性，它们均表明了这种差异发生于某一期间，但随着时间的推移，这种差异可在以后的一个或一个以上的期间内转回。
在这种差异转回后，这种差异最终就会消失，而并不会永远存在。
2 采用的处理方法一致由于这两种差异的性质是相同的，它们均是指那种随着时间的推移而可以转回的差异。
在新准则中对暂时性差异的处理和旧准则中对时间性差异均是采用一种递延处理的方法，即在这种差异发生时，先确认为是一种递延所得税资产或递延所得税负债，然后，在其转回期内再予以抵消。
但对其具体的方法选择上，旧准则的有关规定中允许采用的是纳税影响会计法，其中，在这种方法下又允许在递延法与债务法这两种方法中任意选择。
而修订后的新准则中则要求采用资产负债表债务法。
时间性差异与暂时性差异的比较分析
时间性差异与暂时性差异的比较分析《企业会计准则——所得税》（以下简称“《所得税准则》”）从《国际会计准则》中引入了“暂时性差异”的概念，并要求“按照暂时性差异确认递延所得税资产或递延所得税负债”。
目前大多数人仍然习惯于按照时间性差异确认递延所得税，对暂时性差异还很陌生，只要理解了时间性差异和暂时性差异的内在联系和区别，就不难掌握暂时性差异。
一、时间性差异与暂时性差异的联系时间性差异是指因税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异；暂时性差异是指资产负债表内某项资产或负债的账面价值与其按照税法规定的计税基础之间的差额。
从两者的概念可以看出，时间性差异是从损益表的角度进行定义的，而暂时性差异是从资产负债表的角度进行定义的，两者的内在联系是：在一般情况下，如果税法与会计确认某项收入或支出的时间不同，则必然产生一项时间性差异，同时也会使一项(或几项)资产或负债的账面价值与计税基础产生差额，即产生一项暂时性差异。
(一)时间性差异与资产计税基础例1：2007年12月，甲公司购入一项办公设备，入账价值为150万元。
该公司确定该设备的折旧年限为5年，按年数总和法计提折旧，预计净残值为0。
税法规定该设备的折旧年限为不短于5年，按直线法计提折旧。
因税法与会计扣除折旧的时间不同而产生的暂时性差异如下表(企业所得税适用税率为25%)（见下表）：注：《所得税准则》规定：“资产的计税基础，指企业收回资产账面价值的过程中，计算应税利润时能够抵扣应税经济利益的金额。
”因此，年末设备计税基础=设备初始价值－税前扣除的累计折旧额=上年末设备计税基础－本年税前扣除折旧额。
从损益表的角度分析，税法与会计扣除折旧的差异属于时间性差异。
甲公司在2008年应调增应纳税所得额20万元（50－30），并确认递延所得税资产5万元(20×25%)；2009年应调增应纳税所得额10万元（40－30），并确认递延所得税资产2.5万元(10×25%)；2010年不需要进行纳税调整；2011年应调减应纳税所得额10万元（20－30），并冲减递延所得税资产2.5万元(10×25%)；2012年应调减应纳税所得额20万元（10－30），并冲减递延所得税资产5万元(20×25%)。
谈新税法下的永久性差异与暂时性差异
在以后会计期间不得转回。
差异。
值得注意的是， 资产减值损失不得
一 、资 产 减 值 能 否 转 回 的 国 际 比 较
转回这一规定的适用范围是有限制的。
国 际 会 计 准 则 第 ３６ 号 《资 产 减 值》
它 主 要 是 针 对 固 定 资 产 、 无 形 资 产 、商 （ ＩＡＳ３６） 允 许 资 产 减 值 转 回 ， 同 时 规 定 对
３．在中 国 境 内设 立 机 构、场 所 的 非居 民企业从居民企业取得与该机构、场所 有实际联系的股息、红利等权益性投资 收益。该权益性投资收益与上述符合条 件的居民企业之间的股息、红利等权益 性投资收益的所得税税率情况相同。
（ 二） 税 法 作 为 应 纳 税 所 得 额 ， 会 计 准则不确认为收益的项目
该项目较少存在， 主要包括： １．关联交易价差。也就是说， 一些企 业与关联企业以不合理定价手段减少应 纳税所得额， 税法规定税务机关有权合 理调整增加企业应纳税所得额； 又如， 价 外费用等。 ２． 不具有商业实质的非货币性资产 交换。 （ 三） 会 计 准 则 确 认 为 成 本 、费 用 或 损失， 税法不允许扣除的项目 １．税收滞纳金； ２． 罚 金 、罚 款 和 被 没 收 财 物 的 损 失 ； ３． 所 得 税 税 法 规 定 允 许 扣 除 以 外 的 捐 赠 支 出 。这 里是指 ， 按照新税法第九条 规定， 企业发生的公益性捐赠支出， 在年 度利润总额 １２％ 以内的部分， 准予在计 算应纳税所得额时扣除。因此， 超过年度 利润总额 １２％ 以内的公益性捐赠支出， 会计准则允许作为支出抵口利润， 而税 法则不允许扣除。 ４．赞助支出； ５．未经核定的准备金支出； ６．企业从其关联方接受的债权性投 资与权益性投资的比例超过规定标准而 发生的利息支出， 不得在计算应纳税所 得额时扣除。
新旧所得税会计暂时性差异与时间性差异比较
新旧所得税会计暂时性差异与时间性差异比较引言在会计准则中，所得税是一个很重要的方面。
随着时间的推移，会计准则对所得税的处理方式也发生了一些变化。
在新旧所得税会计准则中，会计师需要考虑两种类型的差异：暂时性差异和时间性差异。
本文将对新旧所得税会计准则中的这两种差异进行比较，并分析它们的异同点。
暂时性差异暂时性差异是指在一个会计期间内，根据税法和会计准则的不同，导致税务所得和会计所得之间存在差异。
这种差异是暂时的，会在未来会计期间中得到消除。
下面是一些导致暂时性差异的常见原因：1.不同计算方法：税法和会计准则对于一些项目的计算方法和原则是不同的，如长期资产摊销、损失计提和关联企业交易等。
2.市场价格波动：如果企业持有某些金融资产或衍生工具，市场价格的波动可能导致税务所得和会计所得之间的差异。
3.外币报表折算：如果企业需要将外币报表折算成本地货币，汇率的变动可能会导致暂时性差异。
暂时性差异的处理方式是通过会计准则的规定在资产负债表中进行调整，并建立所得税负债或所得税资产的账户。
当这些差异在未来会计期间中消除时，相应的所得税负债或所得税资产也将得到消除。
时间性差异时间性差异是指在会计准则和税法允许的偏差范围内，企业在不同会计期间中计算所得税所产生的差异。
这种差异是永久性的，不会在以后会计期间中得到消除。
下面是一些导致时间性差异的常见原因：1.投资收益：在会计期间内，企业可能会获得股息收入或股本收益，而税法对这些收入可能有一定的优惠政策，导致税务所得和会计所得之间产生差异。
2.资产重估：企业在会计期间内对资产进行重估，而税法可能不承认这种重估所产生的增值。
3.固定资产折旧：会计准则和税法对固定资产的折旧计算方法和期限也可能存在差异。
时间性差异会直接影响企业在递延所得税方面的处理。
递延所得税是会计准则要求企业在资产负债表中确认的一项负债或资产。
当时间性差异发生时，企业需要计算并确认递延所得税负债或递延所得税资产。
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所得税汇算清缴时间性差异与暂时性差异
比较
《企业会计准则——所得税》从《国际会计准则》中引入了“暂时性差异”的概念，并要求“按照暂时性差异确认递延所得税资产或递延所得税负债”。
目前大多数人仍然习惯于按照时间性差异确认递延所得税，对暂时性差异还很陌生。
我们认为，只要理解了时间性差异和暂时性差异的内在联系和区别，就不难掌握暂时性差异。
一、时间性差异与暂时性差异的联系
时间性差异是指因税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异；暂时性差异是指资产负债表内某项资产或负债的账面价值与其按照税法规定的计税基础之间的差额。
从两者的概念可以看出，时间性差异是从损益表的角度进行定义的，而暂时性差异是从资产负债表的角度进行定义的，两者的内在联系是：在一般情况下，如果税法与会计确认某项收入或支出的时间不同，则必然产生一项时间性差异，同时也会使一项资产或负债的账面价值与计税基础产生差额，即产生一
项暂时性差异。
时间性差异与资产计税基础
例1：xx年12月，甲公司购入一项办公设备，入账价值为150万元。
该公司确定该设备的折旧年限为5年，按年数总和法计提折旧，预计净残值为0.税法规定该设备的折旧年限为不短于5年，按直线法计提折旧。
因税法与会计扣除折旧的时间不同而产生的暂时性差异如下表，并确认递延所得税资产5万元；2016年应调增应纳税所得额10万元，并确认递延所得税资产万元；2016年不需要进行纳税调整；2016年应调减应纳税所得额10万元，并冲减递延所得税资产万元；2016年应调减应纳税所得额20万元，并冲减递延所得税资产5万元。
从资产负债表的角度分析：《所得税准则》规定：“企业应当根据应税暂时性差异计算的未来期间应交的所得税金额，确认为递延所得税负债；企业应当将由于可抵扣暂时性差异、前期转入的未抵扣亏损和前期转入的尚可抵减的税款抵扣等，导致可抵扣未来期间所得税金额，确认为递延所得税资产。
”在本例中，因为税法与会计扣除折旧的时间不同，造成了该设备账面价值与计税基础之间产生了暂时性差异。
xx年末，该设备的计税基础与账面价值的差额为20万元，因为该差额可在未来抵减应纳税所得额，所以应当确认递延
所得税资产5万元；2016年末，该设备的计税基础与账面价值的差额为30万元，比上年末增加了10万元，因此应当再确认递延所得税资产万元；2016年末，该设备的计税基础与账面价值的差额未发生变化，仍为30万元；2016年末，该设备的计税基础与账面价值的差额为20万元，比上年末减少了10万元，因此应当冲减递延所得税资产万元；2016年末，该设备的计税基础与账面价值的差额为0，比上年末减少了20万元，因此应当冲减递延所得税资产5万元。
时间性差异与负债计税基础
例2：xx年，乙公司按照会计制度的规定确认一项金额为100万元的预计负债，2016年该预计负债全部转回。
其账务处理如下：
xx年：
借：营业外支出1000000
贷：预计负债1000000
2016年：
借：预计负债1000000
贷：营业外收入1000000
从损益表的角度分析：税前扣除的支出必须具备确定性，因此，乙公司应当在xx年度调增应纳税所得额100万元，并确认递延所得税资产25万元；2016年应调减应纳税所得额100万元，并冲减已确认的递延所得税资产25万元。
从资产负债表的角度分析：《所得税准则》规定：“负债的计税基础，指各项负债账面价值减去其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额。
”xx年，乙公司计提的预计负债在以后年度实际支付或转回时，可全额抵扣应纳税所得额，因此该预计负债的计税基础为0，计税基础与账面价值的差额为－100万元，乙公司应当根据可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产25万元；2016年，该项预计负债的账面价值与计税基础的差额为0，因此应当冲减已确认的递延所得税资产25万元。
例1和例2分别从资产和负债的角度分析了时间性差异与暂时性差异之间的联系，从分析结果可以看出，在大多数情况下，一项时间性差异都能对应一项暂时性差异，虽然两者确认递延所得税的方法和角度不同，但确认结果是相同的。
二、暂时性差异与时间性差异的区别
暂时性差异的特殊情形
一般而言，损益表项目的变化，无论是收益的取得，还是支出的发生，都与资产负债表项目直接相关，但是，有时资产负债表项目的变化却并不涉及损益表项目。
因此，某些从损益表角度判断为永久性差异的项目，如果从资产负债表的角度判断，也可能是暂时性差异。
例3：丙公司原为国有企业。
xx年12月，丙公司进行
股份制改造，发生资产评估增值3000万元。
丙公司账务处理如下：
借：相关资产30000000
贷：资本公积30000000
差异分析：《暂行条例》规定：“企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
”在本例中，当评估增值发生时，会计与税法都不确认收益，当对资产评估增值部分提取折旧时，会计作为支出而税法不作为支出。
从损益表的角度分析，丙公司发生的是永久性差异。
但是从资产负债表的角度分析，丙公司资产的评估增值不影响其计税基础，评估后资产的账面价值比计税基础多3000万元，因此丙公司发生的是暂时性差异。
从例3可以看出，暂时性差异包括时间性差异和其他暂时性差异。
其他暂时性差异主要出现在改组改制、关联交易等少数活动中。
时间性差异的特殊情形
目前大多数人都认为，所有时间性差异都存在与其相对应的暂时性差异，即暂时性差异包括所有时间性差异。
但是我们发现，因为个别时间性差异的纳税调整方法比较特殊，所以这些时间性差异不存在与其相对应的暂时性差异。
例4：丁公司xx年度发生广告费500万元，当年允许税
前列支100万元，其余400万元无限期结转以后年度扣除。
企业的账务处理为：
借：营业费用5000000
贷：银行存款5000000
从损益表的角度分析，广告费的扣除差异属于时间性差异，超支的广告费在当年调增应纳税所得额，在以后年度调减应纳税所得额；从资产负债表的角度分析，与营业费用相对应的资产是银行存款，因为该资产在以后年度使用时，并不直接产生纳税调整额，所以与营业费用相对应的资产的账面价值与计税基础是相等的，没有产生暂时性差异。
笔者认为，个别特殊时间性差异的存在与《所得税准则》并不矛盾。
《所得税准则》规定，企业应当将由于前期转入的未抵扣亏损和前期转入的尚可抵减的税款抵扣等，导致可抵扣未来期间所得税金额，确认为递延所得税资产。
因此，结转以后年度扣除的费用可视为“尚可抵减的税款抵扣”，并据此确认递延所得税资产。
从以上举例，我们可以得出以下结论：
1、除个别特殊情形外，一项时间性差异都存在一项对应的暂时性差异。
2、暂时性差异包括时间性差异和其他暂时性差异。
因为存在其他暂时性差异，所以按暂时性差异确认的所得税费用与会计利润不一定配比。
3、如果一项资产的计税基础大于账面价值，则应当确认递延所得税资产，反之则应当确认递延所得税负债；如果一项负债的计税基础大于账面价值，则应当确认递延所得税负债，反之则应当确认递延所得税资产。
4、时间性差异和暂时性差异在理论上都应当可以转回。
如果时间性差异在某种情形下不能转回或不能全部转回，那么与其相对应的暂时性差异也不能转回或不能全部转回。