时间性差异和永久性差异
暂时性差异与永久性差异和时间性差异的比较分析
暂时性差异与永久性差异和时间性差异的比较分析【摘要】新所得税会计准则采用了暂时性差异的概念，但这并不意味着否认了会计实务中永久性差异的存在。
为更好地理解和运用新所得税准则，笔者结合实例对暂时性差异与永久性差异、时间性差异做了比较分析，并进行了总结，以期更好地实施所得税准则。
【关键词】暂时性差异；永久性差异；时间性差异；递延所得税；比较一、暂时性差异与永久性差异的比较(一)暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
按照对未来期间应税金额的影响，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，具体见表1。
除了因资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异外，一些特殊项目也会产生暂时性差异，如：未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异；可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。
(二)永久性差异永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。
这种差异在某一时间发生，在以后时间还可能继续发生，但不能在以后的时期内转回，该种差异只影响当期，不影响其他会计期间。
资产负债表债务法下，导致永久性差异的资产或负债的账面价值与其计税基础相等，不形成暂时性差异。
因此，暂时性差异不包括永久性差异，永久性差异也不属于暂时性差异。
例1，某企业国库券利息收入80万元，资产负债表中作为资产列示的应收利息账面价值为80万元，按照税法规定该项收益为免税收益，该资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额为80万元，即该项资产的计税基础为80万元。
由于该项资产账面价值与其计税基础相等，暂时性差异为零，因此，永久性差异不形成暂时性差异，暂时性差异也不包括永久性差异。
例2，某公司因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。
高级财务会计名词解释
1、财务会计：又称“外部报告会计”指：通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。
5、会计概念：它是对会计基本要素和会计核算的经济业务所下的定义，也是对广泛的财务会计内容的基本归类。
会计概念包括资产、负债、权益、收入费用、以及经济业务等。
6、会计原则：又称“会计准则”。
它是建立在会计目标、会计假设及会计概念等会计基础理论之上具体确认和计量会计事项所应当依据的概念和规则。
会计原则对于选择会计程序和方法具有重要的指导作用。
7、高级财务会计含义指：运用传统的财务会计理论与方法，以及在新的社会经济条件下发展了的财务会计理论与方法，对在新的经济条件下出现的一般财务会计中不予包括或不经常发生的企业特殊经济业务进行核算和监督，向与企业有经济利害关系者提供有用的决策会计信息的经济管理活动。
8、外币含义指：“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。
它常用于企业因贸易、投资等经济活动引起的对外结算业务中。
12、直接标价法的含义：以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。
13、间接标价法；是以一定单位的本国货币作为标准，折合成一定数额的外币。
16、即期汇率：是外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。
17、远期汇率：是属于预定的外汇买卖，按事先约定的将在未来一定时日，据以交割的外汇汇率。
18、汇兑损益指：企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。
对此又称“汇兑差额”。
19、远期外汇买卖是指：买卖双方先签订合同，规定买卖外汇的数额、汇率、交割时间，到规定的交割日期，卖方交汇、买方付款。
22、所得税会计的概念：是指研究处理会计收益与应税收益差异的会计理论和方法。
所谓会计收益，是指按照会计准则计算出来的税前会计利润；而应税收益，则是指按照税法规定计算出来的应纳税所得额。
时间性差异和永久性差异
【问题】请列举常见的时间性差异和永久性差异？
【解答】常见的应纳税时间性差异有：
（1）权益法下投资⽅所得税税率⾼于被投资⽅所得税税率时，投资⽅根据被投资⽅实现的净利润确认的投资收益；
（2）会计上计提的折旧费⽤⼩于税法上计提的折旧费⽤的差额；
（3）其他的情况。
常见的可抵减时间性差异有：
（1）计提的坏账准备和税法上允许扣除的坏账准备之间的差额；
（2）计提的存货跌价准备、固定资产减值准备、在建⼯程减值准备、⽆形资产减值准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款－减值准备；
（3）会计上计提的折旧费⽤⼤于税法上计提的折旧费⽤的差额；
（4）产品的保修费⽤；
（5）股权投资差额的摊销
（6）开办费摊销；
（7）其他的情况。
常见的永久性差异：
（1）违反税法规定的罚款⽀出；
（2）⾮公益性捐赠⽀出；
（3）超过计税标准的⼯资费⽤。
（4）超标的业务招待费等。
财务会计理论与实务试卷一
财务会计理论与实务试卷一一、名词解释1、企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
2、时间性差异是指税法与会计制度在确认收人、费用或损失时，因时间不一致而产生的税前会计利润与应税利润间的差额。
3、可转换公司债券可转换债券是债券的一种，它可以转换为债券发行公司的股票，通常具有较低的票面利率。
从本质上讲，可转换债券是在发行公司债券的基础上，附加了一份期权，并允许购买人在规定的时间范围内将其购买的债券转换成指定公司的股票。
4、资产负债表债务法资产负债债务法(Balanceheetapproach)体现“资产/负债观”，是以估计转销年度的所得税率为依据，计算递延所得税款的一种所得税会计处理方法，是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响。
二、选择题1、“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
”以上表述体现了（C）A、可靠性B、可比性C、实质重于形式D、相关性2、下列不属于所得税会计处理方法中纳税影响会计法的是（A）A、应付税款法B、递延法C、利润表债务法D、资产负债表债务法3、下列对盈余管理的表述中，正确的是（B）A、盈余管理就是会计造假B、盈余管理是在会计准则、会计制度允许范围内进行的C、从较长时期来看，盈余管理可以增加企业实际的盈余D、盈余管理与会计造假的主体相同4、同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照（A）作为长期股权投资的初始投资成本。
A、取得被合并方所有者权益账面价值的份额B、取得被合并方所有者权益公允价值的份额C、合并方所有者权益账面价值的份额D、合并方所有者权益公允价值的份额5、《企业会计准则》中所涉及的收入不包括（C）A、销售商品收入B、提供劳务收入C、营业外收入D、让渡资产使用权收入B、对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性C、会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理D、某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理7、下列各项中，属于企业现金流量表“经营活动产生的现金流量”的是（D）A、收到的现金股利B、支付的银行借款利息C、收到的处置价款D、支付的经营租赁租金8、甲企业2022年因销售产品时承诺提供3年保修服务，在当年确认了300万销售费用，同时确认了预计负债，当年未发生保修费用，则预计负债的账面价值和计税基础分别为（）A、0，300万B、0，0C、300万，0D、300万，300万9、下列各项中，权益法下不会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的是（C）A、确认长期股权投资减值损失B、投资持有期间被投资单位实现净利润C、投资持有期间被投资单位提取盈余公积D、投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利10、企业在进行所得税会计核算时，所得税会计方法经历了（B）A、应付税款法B、纳税影响会计法C、递延法D、债务法三、简答题1.合并成一个企业和合并成一个会计主体的区别？答：企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
华南理工《高级财务》第一次作业
答题： A. B. C. D.
参考答案：C
3. 应付税款法下，不需要区分永久性差异和时间性差异。
答题： 对. 错.
参考答案：√
4. 会计收益和应税收益之间的差异前期发生，后期可以转回的差异是永久性差异。
答题： 对. 错.
D．对投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整
E．对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值的部分了计提减值准备
答题： A. B. C. D. E. F. >>
参考答案：BCD
9. 对于商誉，不确认其产生的应税暂时性差异。
参考答案：B
41. 以下情形产生汇兑损益的是（）。
A．企业的外币存款在使用时，由于汇率变化产生
B．企业发生的债权债务在结算时，由于时间不同，汇率发生变动
C．企业进行本币和外币的兑换
D．40
答题： A. B. C. D.
参考答案：C
20. 如果售后租回交易形式的是一项融资租赁，售价于资产账面价值之间的差额应予以递延，并按照直线法平均分摊，作为折旧费用的调整。
答题： 对. 错.
参考答案：×
21. 公司解体的实质是指（）消失的法律行为。
A．35.1
B．170
C．30
D．140
答题： A. B. C. D.
参考答案：C
8. 下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有（）。
A．期末预提产品质量保证费用
B．税法折旧大于会计折旧形成的差额部分
C．对可供出售金融资产，企业根据期末公允价值大于取得成本的部分进行了调整
会计准则与税法差异分析试卷
会计准则与税法差异分析试卷（答案见尾页）一、选择题1. 在会计中，下列哪项资产通常不会计提折旧？A. 固定资产B. 无形资产C. 长期股权投资D. 存货2. 根据中国的会计准则，下列哪种情况下，企业需要对存货进行跌价准备？A. 当存货的市场价格低于其账面价值时B. 当存货的实际成本高于其可变现净值时C. 当存货超过保质期时D. 当存货的账面价值高于其计税基础时3. 在计算企业所得税时，下列哪项支出通常不能作为扣除项目？A. 企业发生的公益性捐赠支出B. 企业按规定缴纳的财产保险费C. 企业按规定提取的职工教育经费D. 企业支付给关联企业的管理费用4. 根据中国的会计准则，下列哪种情况下，企业应当确认收入？A. 当企业已经将商品交付给客户，客户尚未付款时B. 当企业与客户签订了销售合同，但尚未履行任何义务时C. 当企业已经收到款项，但尚未提供商品或服务时D. 当企业提供商品或服务后，客户尚未提出异议时5. 在会计中，下列哪项负债通常被视为流动负债？A. 一年内到期的长期借款B. 一年以上到期的长期应付款C. 应付账款D. 长期借款6. 根据中国的税法，下列哪种收入不需要缴纳企业所得税？A. 企业销售商品所得B. 企业提供劳务所得C. 企业的股息所得D. 企业的利息所得7. 在会计中，下列哪项费用通常不会直接计入当期损益，而是计入产品成本？A. 管理费用B. 销售费用C. 财务费用D. 制造费用8. 根据中国的会计准则，下列哪种情况下，企业需要对固定资产进行减值测试？A. 当固定资产的市场价格低于其账面价值时B. 当固定资产的实际使用年限超过预计使用年限时C. 当固定资产出现重大故障时D. 当固定资产的账面价值高于其可收回金额时9. 在计算企业所得税时，下列哪种支出可以作为扣除项目？A. 企业发生的公益性捐赠支出B. 企业按规定缴纳的财产保险费C. 企业按规定提取的职工教育经费D. 企业支付给关联企业的管理费用10. 根据中国的会计准则，下列哪种情况下，企业应当确认损失？A. 当企业预计未来能够获得的收益时B. 当企业已经发生的损失可以转回时C. 当企业预计未来发生的损失无法避免时D. 当企业已经发生的损失无法弥补时11. 在企业会计报表中，下列哪项不属于资产负债表中的资产项目？A. 现金及银行存款B. 应收账款C. 无形资产D. 预付账款12. 根据中国会计准则，下列哪项支出应当费用化而非资本化？A. 购置固定资产的支出B. 研发支出的费用化部分C. 广告支出的费用化部分D. 购置长期股权投资的支出13. 在计算企业所得税应纳税所得额时，下列哪项费用可以作为扣除项目？A. 企业所得税税款B. 税收滞纳金C. 赞助支出D. 职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分14. 根据增值税法律制度，下列哪种情况不属于增值税的征税范围？A. 销售货物B. 提供加工劳务C. 进口货物D. 提供金融服务15. 在企业所得税法中，关于固定资产加速折旧的下列说法中，哪项是正确的？A. 所有行业的企业都可以采用缩短折旧年限的方法B. 高新技术企业可以采用加速折旧的方法，但其他企业不可以C. 制造业企业可以采用加速折旧的方法，但其他行业企业不可以D. 企业的固定资产无论何种情况都可以采用加速折旧的方法16. 在财务报表附注中，注册会计师应当披露的内容不包括以下哪项？A. 企业简介和主要财务指标B. 或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项C. 企业利润分配方案和弥补亏损方案D. 企业及董事、监事、高级管理人员受到刑事处罚的情况17. 根据中国会计准则，下列哪项属于利润表中的收入项目？A. 营业外收入B. 投资收益C. 主营业务收入D. 资产处置损益18. 在计算应纳税所得额时，下列哪项收入不征税？A. 股息收入B. 利息收入C. 租金收入D. 特许权使用费收入19. 根据企业所得税法的规定，下列哪项固定资产不得计算折旧扣除？A. 房屋、建筑物B. 以经营租赁方式租出的固定资产C. 以融资租赁方式租入的固定资产D. 与经营活动无关的固定资产20. 在编制合并财务报表时，下列哪项不属于合并范围？A. 母公司及其控制的子公司B. 共同控制的子公司C.具有重大影响的联营企业D. 拥有50%股权但无控制权的子公司21. 在会计准则下，企业发生的广告费用如何在财务报表中列报？A. 全部计入当期损益B. 在发生时直接计入在建工程C. 按照使用寿命逐年摊销D. 计入长期待摊费用22. 根据企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在计算应纳税所得额时的扣除比例是多少？A. 5%B. 10%C. 12%D. 15%23. 在会计准则中，对于长期股权投资采用成本法核算时，哪些情况下需要调整长期股权投资的账面价值？A. 被投资单位宣告分派现金股利B. 被投资单位实现净利润C. 被投资单位资本公积转增股本D. 被投资单位发生净亏损24. 企业在计算应纳税所得额时，可以将哪些支出作为长期待摊费用处理？A. 已足额提取折旧的固定资产的改建支出B. 租入固定资产的改建支出C. 固定资产的大修理支出D. 其他应当作为长期待摊费用的支出25. 根据企业所得税法规定，企业转让资产时，资产的净值如何计算？A. 资产原价减去累计折旧和累计减值准备B. 资产公允价值减去处置费用后的净额C. 资产原价减去累计折旧D. 资产公允价值26. 在会计准则中，对于应付职工薪酬的核算，以下哪项不属于职工薪酬的范围？A. 工资B. 奖金C. 职工福利费D. 股东的股票期权27. 企业在计算应纳税所得额时，对于某些收入项目，可能需要进行纳税调整。
利润及利润分配的账务处理利润分配的账务处理
利润及利润分配的账务处理利润分配的账务处理企业一般应按月计算利润，按月计算利润有困难的企业，可以按季或者按年计算利润。
与此同时，企业还应计算每一会计期间的所得税费用，并按照国家的有关规定，计算交纳所得税。
对于实现的利润分配情况，企业应当分别核算，利润及利润分配各项目应当设置明细账，进行明细核算。
企业提取的法定盈余公积、法定公益金(或提取的储备基金、企业发展基金)、分配的优先股股利、提取的任意盈余公积、分配的股股利、转作资本(或股本)的普通股股利，以及年初未分配利润(或未弥补亏损)、期末末分配利润(或未弥补亏损)等，均应当在利润分配表中分别列项予以反映。
以下对所得税的核算、本年利润的核算与结转以及利润分配的账务处理，分别进行阐述。
一、所得税的核算(一)永久性差异和时间性差异随着我国会计制度改革和税前制改革的逐步深入，企业财务会计和所得税会计逐步分离，企业按照会计制度和会计准则核算的会计利润与按照税法计算的企业应纳税所得额之间的差异也1/ 13逐步扩大。
这些差异按其产生原因及其性质又可以分为永久性差异和时间性差异两类：1.永久性差异永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。
这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。
永久性差异有以下几种类型：(1)按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应税所得时不确认为收益。
(2)按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应税所得时作为收益，需要交纳所得税。
(3)按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，在计算应税所得时则不允许扣减。
(4)按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在计算应税所得时则允许扣减。
2.时间性差异时间性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。
时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。
永久性差异
永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。
这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。
因税法规定与会计准则规定在收入和费用确认的范围和标准不一致所造成的差异。
这种差异一旦发生，即永久存在。
基于税收政策、社会政策及经济政策的考虑，有些会计报表上的收入或费用，在税法上不属于收入或费用;而有些财务报表上不属于收入的项目，在税法上却作为应课税收入。
商品流通企业企业按照会计规定计算的所得税前会计利润与按税法规定计算的应纳税所得额之间，往往存在着一定的差异。
这种差异就其原因和性质不同可以分为两种，即永久性差异和时间性差异。
所谓永久性差异，是指由于企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间计算的口径不同所产生的差异。
商品流通企业企业企业按会计原则计算的税前会计利润与按税法规定计算的纳税所得，其确认收支的口径往往是不同的。
根据税法规定：企业违法经营的罚款和被没收财物的损失等在计算应纳税所得额时不得扣除；但从会计核算的角度看，这些支出均属企业发生的费用支出，应当体现在其经营损益中，应在计算税前利润时予以扣除，在这种情况下二者之间就产生了差异。
再如，商品流通企业企业企业购买国库券取得的利息收入，从会计核算上讲，属于企业的一种收益，构成税前会计利润的组成内容；而税法则规定企业购买国库券取得的利息收入可以从应纳税所得额中扣除，这样会计上计算的税前会计利润与税收上计算的纳税所得之间也会产生差异。
这种差异在各会计期间都有可能产生，它在本期发生以后，不能够在以后期间转回。
所谓时间性差异，是指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前会计利润的时间不一致所产生的差异。
如企业的某项固定资产，税法规定其使用年限为10年，按直线法计提折旧，每年提取10%的折旧。
企业对该项固定资产采用加速折旧的方法规定其折旧年限为5年，按直线折旧法计算每年应提取20%的折旧。
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时间性差异和永久性差异
会计的职能是核算和监督，而税收的职能是组织国家财政收入，由于会计和税收本身的目的和职能不同，所以他们各自对业务确认的原则和方法就不同。
企业会计准则规范企业的会计核算和相关信息的披露，税法规范企业税款的计算和缴纳，两者对于企业的重要性不言而喻,而两者的立法基础却不相同，前者注重企业会计信息提供的相关性和可靠性，后者则强调立法的公平和效率,这就导致了会计准则和税法存在一定的差异性，企业的会计人员要协调好两者的差异才能最大限度的维护国家及企业的利益。
收入是十分重要的会计要素，收入的会计核算和披露是否正确,直接关系到企业财务成果和财务状况的反映是否恰当,而收入的确认在会计准则和税法规范上存在着一定的差异。
新准则从实质重于形式原则和谨慎性原则出发,侧重于收入实质性的实现；而税法从组织财政收入的角度出发，侧重于收入社会价值的实现。
会计准则上对收入的确认与税法中确认征税对象的差异分为时间性差异和永久性差异。
所谓时间性差异是指确认时间的先后不同。
永久性差异是指确认的金额不同。
下面针对两种不同的差异分别进行比较。
时间性差异
(一)所得税方面
销售货物收入确认的时间性差异
《准则》中对销售货物确认时间的规定是:
（1)企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对己售出的商品实施有效控制；
(3）收入的金额能够可靠计量;
(4)相关经济利益很可能流入企业;
(5)相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。
税法中对于所得税收入的确认不需要以“风险转移”为必要的条件,对于谁有效的控制商品也不是重要的考虑要素,对收入和成本的不易可靠计量是以是否合理为必要条件，也就是说是否可靠计量只是一个比较的对象而不是最终确认的数额，税法中以稳健原则要求收入金额的合理性而非可靠性来防止企业采取关联交易以及其他方式少计收入转移利润的行为（这一条属于永久性差异)。
因此所得税法中对销售货物的收入的确认条件是:(1）企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权;(2)与交易相关的经济利益能够流入企业；（３)收入、成本能合理的计量。
符合上述条件就应当记入应纳所得税的收入中。
这就造成了会计和税法上确认收入的时间差异。