非合并方式
05-04 长期股权投资-非企业合并其他方式取得股权投资核算
其他方式取得长期股权投资主讲人：高艳茹目 录长期股权投资的初始计量一长期股权投资的含义及内容二企业合并形成的长期股权投资三其他方式取得的长期股权投资三其他方式取得的长期股权投资长期股权投资1.基本含义企业以支付现金、非现金资产等非企业合并的其他方式取得长期股权投资。
2.初始投资成本确认以其他方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的价款、非现金资产等的公允价值、发行权益性证券的公允价值（包括直接相关的费用、税金等），作为初始投资成本。
长期股权投资三其他方式取得的长期股权投资长期股权投资1支付现金方式取得投资【案例1】华联公司以支付现金方式取得长江公司25%的股份，实际支付买价为3 200万元，其中含有长江公司已宣告尚未发放的现金股利100万元，另支付手续费12万元。
华联派人参与了长江公司的生产经营决策，能够对长江公司施加重大影响，华联将其划分为长期股权投资。
长期股权投资(1)购入长江公司25%的股份初始投资成本=3 200+12-100=3 112（万元）借：长期股权投资——长江公司（成本）31 120 000 应收股利 1 000 000 贷：银行存款 32 120 000（2）收到长江公司派发的现金股利 借：银行存款 1 000 000长期股权投资 1支付现金方式取得投资长期股权投资2发行权益性证券方式取得投资【案例2】华联股份公司与黄河公司达成协议，约定以增发股票的权益性对价，取得黄河公司20%的股份。
增发面值1元的普通股股票1 500万股，每股价格5元，支付手续费佣金等180万元。
华联取得股权后对黄河公司施加重大影响，将其划分为长期股权投资。
初始投资成本=5×1 500=7 500（万元）借：长期股权投资——黄河公司（成本） 75 000 000贷：股本 15 000 000资本公积——股本溢价 60 000 000借：资本公积——股本溢价 1 800 000贷：银行存款 1 800 000长期股权投资3投资者投入方式取得投资【案例3】华联股份有限公司的乙股东以其持有的茂源公司每股面值1元的普通股股票2 500万股作为资本金投入企业，投资协议约定股权投资价值为8 200万元，可折换华联公司每股面值1元的普通股股票2 000万股。
中级会计实务第21章财务报告内部投资的抵销——非同一控制下免税合并的企业合并案例(区别应税合并)
中级会计实务第21章财务报告内部投资的抵销——非同一控制下免税合并的企业合并案例【基础知识题】甲公司2022年和2023年度有关业务资料如下：（1）2022年度有关业务资料①2022年1月1日，甲公司以定增股份100万股，自非关联方换入乙公司60%有表决权的股份，每股面值1元，每股公允价值20元，假定不考虑发行费用。
当日，乙公司账面所有者权益总额为1500万元，其中，股本500万元，资本公积200万元，盈余公积200万元，未分配利润600万元。
当日乙公司有一栋办公楼账面价值为2000万元，公允价值为3000万元，尚可使用20年，假定无残值，采用年限平均法计提折旧。
税法政策认定此合并为免税合并。
②2022年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积30万元，当年乙公司分红20万元；③ 2022年末乙公司因持有其他债权投资而增加其他综合收益50万元。
甲公司适用的所得税税率为25%。
则有关2022年甲公司个别会计报表及合并会计报表的会计处理如下：专题一：合并当日的会计处理1.母公司个别报表中的分录：借：长期股权投资2000贷：股本100资本公积——股本溢价19002.编制合并当日合并资产负债表需做的前期准备工作——将子公司的数据调为公允口径：借：固定资产1000贷：资本公积750递延所得税负债250（与应税注意区别）3.合并当日的抵销分录：借：股本500资本公积950（200＋750）盈余公积200未分配利润600商誉650[2000－（1500＋750）×60%]贷：长期股权投资2000少数股东权益900专题二：2022年末甲公司个别报表及合并报表的会计处理1.母公司个别报表中的分录：乙公司分红时：①借：应收股利12贷：投资收益12②借：银行存款12贷：应收股利122022年末其投资账面余额为2000万元。
2.合并报表前的准备工作（1）首先将子公司的数据调整为公允口径：①借：固定资产1000贷：资本公积750递延所得税负债250（与应税注意区别）②借：管理费用50贷：固定资产50③借：递延所得税负债12.5贷：所得税费用12.5（与应税注意区别）（2）然后将母公司的长期股权投资追溯为权益法：①初始投资成本为2000万元，当日所占可辨认净资产的公允价值份额为1350万元[（1500＋750）×60%]，形成商誉650万元，无须追溯，直接在长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录中确认商誉即可；②被投资方分红的追溯：借：投资收益12贷：长期股权投资12③被投资方净利润的追溯首先将子公司的净利润修正为公允口径：300－（50－12.5）＝262.5（万元）；然后作如下追溯分录：借：长期股权投资157.5（262.5×60%）贷：投资收益157.5④被投资方其他综合收益的追溯借：长期股权投资30贷：其他综合收益30⑤追溯后的投资余额＝2000－12＋157.5＋30＝2175.5（万元）。
长期股权投资的初始计量会计处理整理总结
一、长期股权投资的初始计量原则（一）长期股权投资内容界定长期股权投资的内容包括两个方面：（1）企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；（2）对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
(二)长期股权投资初始计量的原则长期股权投资在取得时应按照初始投资成本入账。
对不同方式下所形成的长期股权投资，其初始投资成本应区分企业合并和非企业合并两种情况确定，不同方式下初始计量属性框架如图1所示。
二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项，并将企业合并划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
（1）同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性的。
（2）非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。
（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1. 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，分下述两种情况进行处理。
（1）在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额大于所支付合并对价的账面价值，应当调增资本公积（股本溢价）。
账务处理如下：借：长期股权投资（合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额A ）贷：现金、非现金资产、相关债务（账面价值B ）资本公积（差额C=A-B）（2）在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额小于所支付合并对价的账面价值，应当调减资本公积（股本溢价）；资本公积不足冲减的，调减留存收益。
账务处理如下：借：长期股权投资（合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额A）资本公积、盈余公积、利润分配-未分配利润（差额C=B-A）贷：现金、非现金资产、相关债务（账面价值B）2. 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
请问怎么区分合并和非企业合并
1.同一控制下的企业合并发生的直接相关费用计入当期损益（管理费用）；------成本法
2.非一同控制下的企业合并发生的直接相关费用计入当期损益（管理费用）---------成本法
3.企业合并以外的其他方式下发生的直接相关费用(或者说是手续费等必要支出)计入投资成本。
--------权益法（审计费、评估费和律师费等中介费用，不属于直接相关费用，都是计入当期损益即管理费用的）
直接相关税费，是为取得长期股权投资，而支付的必要的交易手续费。
比如为取得投资发生的手续费什么情况下产生商誉？是不是只有非同一控股合并下有商誉
不是的。
商誉的产生有以下几种：
1、非同一控制下的控股合并，合并成本比应享有的股权（被投资企业的可辨认净资产公允价值×持股比例）多出的部分，在合并财务报表中确认；
2、非同一控制下的吸收合并，合并成本比应享有的股权（被投资企业的可辨认净资产公允价值×持股比例）多出的部分，在合并方个别报表中确认。
3、权益法核算时，支付对价比应享有的股权（被投资企业的可辨认净资产公允价值×持股比例）多出的部分体现的商誉，隐藏在长期股权投资里，不能确认。
以上已打印出来。
第0505讲 非企业合并形成的长期股权投资
（二）企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资初始投资成本①以支付现金（广义）取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
②以发行权益性证券方式取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本为所发行权益性证券的公允价值。
应收项目实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
费用问题为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。
【例题·2017年判断题】增值税一般纳税企业以支付现金方式取得联营企业股权的，所支付的与该股权投资直接相关的费用应计入当期损益。
（ ）『正确答案』N『答案解析』以支付现金方式取得联营企业股权的，所支付的与该股权投资直接相关的费用应计入长期股权投资初始投资成本。
【例题·2020年多选题】下列各项关于企业对长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.取得合营企业股权时，支付的手续费计入长期股权投资的初始投资成本 B.以发行债券的方式取得子公司股权时，债券的发行费用计入长期股权投资的初始投资成本 C.以定向增发普通股的方式取得联营企业股权时，普通股的发行费用计入长期股权投资的初始投资成本 D.以合并方式取得子公司股权时，支付的法律服务费计入管理费用『正确答案』AD『答案解析』选项A，非企业合并方式下取得长期股权投资，支付的手续费等直接相关费用计入长期股权投资的初始投资成本；选项B，以发行债券的方式取得子公司股权时，债券的发行费用记入“应付债券——利息调整”科目，不计入长期股权投资的初始投资成本；选项C,以定向增发普通股的方式取得联营企业股权时，普通股的发行费用应冲减“资本公积——股本溢价”，不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润，不计入长期股权投资的初始投资成本；选项D，企业合并方式取得子公司股权时，支付的审计、法律服务、评估咨询等中介费用计入管理费用。
非同一控制下的企业合并准则及案例分析
非同一控制下的企业合并准则及案例分析【摘要】本文主要围绕非同一控制下的企业合并展开讨论。
在首先介绍了背景信息，即非同一控制下的企业合并是指两家企业在控制关系不存在的情况下进行合并。
然后探讨了研究这一话题的意义。
接着在分别概述了非同一控制下的企业合并的基本情况、相关准则以及影响因素。
最后通过一个案例分析，展示了公司A与公司B的非同一控制下的合并过程及其效果。
结论部分对文章进行了总结，强调了非同一控制下的企业合并对企业发展的重要性，并展望了未来研究的方向。
通过本文的阐述，读者可以更深入地了解非同一控制下的企业合并的相关内容及影响因素，为实际操作提供参考。
【关键词】非同一控制下的企业合并、准则、影响因素、案例分析、公司A、公司B、背景介绍、研究意义、总结与展望。
1. 引言1.1 背景介绍企业合并是指两个或多个企业相互整合，形成一个新的实体的过程。
在现代经济中，企业合并已经成为企业发展的重要战略选择之一。
不过，大多数人所熟知的企业合并都是同一控制下的企业之间进行的，即由同一控制人控制的企业之间的合并。
在实际操作中，也存在着非同一控制下的企业合并，即由不同控制人控制的企业进行合并。
非同一控制下的企业合并与同一控制下的企业合并相比，存在着更多的挑战和风险。
由于合并双方有不同的控制人，可能存在着管理层的不匹配、文化冲突、资源整合困难等问题。
对于非同一控制下的企业合并，需要有一套严格的准则来规范操作，确保合并的顺利进行。
本文将从背景介绍、研究意义、非同一控制下的企业合并概述、准则、影响因素以及案例分析等方面展开研究，希望可以对非同一控制下的企业合并进行深入探讨，为相关研究提供一定的参考。
1.2 研究意义研究非同一控制下的企业合并准则及案例分析具有重要的理论和实践意义。
随着全球经济的发展和跨国并购活动的增加，非同一控制下的企业合并成为企业实现战略转型和扩大市场规模的重要手段之一。
了解非同一控制下的企业合并准则，可以帮助企业在跨国并购过程中避免法律风险，确保交易顺利进行。
长期股权投资入账价值与初始投资成本的区别
长期股权投资入账价值与初始投资成本的区别：长期股权投资的入账价值：1、同一控制下的企业合并以被合并方所有者权益账面价值的份额作为投资入账成本；2、非同一控制下的合并以合并成本为投资入账成本，非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资的合并成本，应为购买方在购买日为取得被购买方的控制权而付出的资产、发生和承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；3、非企业合并方式下支付现金方式的投资以支付的购买价款为初始投资成本，发行权益性证券方式的投资按照证券的公允价值作为初始投资成本，投资者投入的长期股权投资按照合同或协议约定的价值作为初始投资成本，债务重组和非货币性交换方式取得的按照非货币性交换原则确认初始投资成本，确定完上述初始投资成本后，如果是采用权益法核算的，初始投资成本大于享有被投资方所有者权益份额的以初始投资成本作为长期股权投资的入账成本，初始投资成本小于享有被投资方所有者权益份额的以享有被投资方所有者权益份额为长期股权投资的入账成本，如果是采用成本法核算的就按照初始投资成本确认长期股权投资的入账成本。
长期股权投资的初始投资成本的确定：1、同一控制下合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的以被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本，以发行权益性证券作为合并对价的以被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本；2、非同一控制下的合并以合并成本为初始投资成本,非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资的合并成本，应为购买方在购买日为取得被购买方的控制权而付出的资产、发生和承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；3、非企业合并下支付现金方式的投资以支付的购买价款为初始投资成本，发行权益性证券方式的投资按照证券的公允价值作为初始投资成本，投资者投入的长期股权投资按照合同或协议约定的价值作为初始投资成本，债务重组和非货币性交换方式取得的按照非货币性交换原则确认初始投资成本。
05-04 长期股权投资-非企业合并其他方式取得股权投资核算
其他方式取得长期股权投资长期股权投资的初始计量长期股权投资1.基本含义企业以支付现金、非现金资产等非企业合并的其他方式取得长期股权投资。
2.初始投资成本确认以其他方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的价款、非现金资产等的公允价值、发行权益性证券的公允价值（包括直接相关的费用、税金等），作为初始投资成本。
长期股权投资长期股权投资1【案例1】华联公司已支付现金方式取得长江公司25%的股份，实际支付买价为3 200万元，其中含有长江公司已宣告尚未发放的现金股利100万元，另支付手续费12万元。
华联派人参与了长江公司的生产经营决策，能够对长江公司施加重大影响，华联将其划分为长期股权投资。
长期股权投资• (1)购入超级高手25%的股份•初始投资成本=3 200+12-100=3 112（万元）•借：长期股权投资——长江公司（成本）31 120 000•应收股利 1 000 000•贷：银行存款 32 120 000 •（2）收到长江公司派发的现金股利•借：银行存款 1 000 000• 贷：应收股利 1 000 000 长期股权投资 1长期股权投资2•【案例2】华联股份公司与黄河公司达成协议，约定以增发股票的权益性对价，取得黄河公司20%的股份。
增发面值1元的普通股股票1 500万股，每股价格5元，支付手续费佣金等180万元。
华联取得股权后对黄河公司施加重大影响，将其划分为长期股权投资。
初始投资成本=5Ｘ1 500=7 500（万元）借：长期股权投资——黄河公司（成本） 75 000 000贷：股本 15 000 000资本公积——股本溢价 60 000 000借：资本公积——股本溢价 1 800 000贷：银行存款 1 800 000长期股权投资3•【案例3】华联股份有限公司的乙股东以其持有的茂源公司每股面值1元的普通股股票2 500万股作为资本金投入企业，投资协议约定股权投资价值为8 200万元，可折换华联公司每股面值1元的普通股股票2 000万股。
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（二）企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资1、以支付现金取得的：初始投资成本=实际支付的购买价款＋直接相关的手续费、税金及其他必要支出-实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利（应作为“应收股利”）练习：企业购入股票作为长期股权投资，股票的初始投资成本应为实际支付的全部价款（）。
A、扣除股票面值B、扣除相关税费C、扣除已宣告的现金股利D、扣除相关税费和已宣告的现金股利答案：C例：2X10年2月10日，甲公司自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款16000万元，支付手续费等相关费用400万元，并于同日完成了相关手续。
甲公司取得该部分股权后能够对乙公司施加重大影响。
不考虑相关税费等其他因素影响。
甲公司应当按照实际支付的购买价款及相关交易费用作为取得长期股权投资的成本：借：长期股权投资——投资成本164 000 000贷：银行存款164 000 000例：A 公司从证券市场购买B 公司8%的股份，共计100 万股，准备长期持有。
每股买价6.8 元，其中含有已宣告尚未支付的现金股利0.4 元，另需支付交易手续费及印花税0.4 万元，款项用银行存款支付。
• 长期股权投资成本=（6.8-0.4）×100+0.4=640.4 万元• 分录：借：长期股权投资-B 公司6 404 000应收股利-B 公司400 000贷：银行存款6 804 0002、以发行权益性证券取得的：初始投资成本=所发行权益性证券的公允价值但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。
®为发行权益性工具支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与工具发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。
该部分费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。
®如有确凿证明表明，取得长期股权投资的公允价值比所发行证券（工具）的公允价值更加可靠的，以投资者投入的长期股权投资的公允价值为基础确定其初始投资成本。
®投资方通过发行债务性（债务性工具）取得长期股权投资的，比照发行权益性证券（权益性工具）处理。
例：W上市公司以增发股票100 万股的方式取得X 公司25%的股份，W 公司股票的发行价为每股4.5 元，每股面值1元。
为增发该部分股份，W公司向证券承销机构等支付了4万元的佣金和手续费。
• 长期股权投资的初始投资成本=450万元（100×4.5）• 分录：借：长期股权投资-X 公司4 500 000贷：股本1 000 000资本公积- 股本溢价3 500 000• 发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费：借：资本公积-股本溢价40 000贷：银行存款40 0003、投资者投入的：初始投资成本=投资合同或协议约定的价值（但合同或协议约定价值不公允的除外）投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业。
例：A公司设立时其主要出资方之一甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。
投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价6 000万元。
该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。
A公司注册资本为24 000万元，甲公司出资占A公司注册资本的20％。
取得该项投资后，甲公司根据其持股比例，能够派人参与A公司的财务和生产经营决策。
A公司分录：借：长期股权投资60 000 000贷：实收资本48 000 000资本公积——资本溢价12 000 000例：非上市公司A公司成立时，H公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。
B公司为上市公司，其权益性证券有活跃市场报价。
投资合同约定，H公司作为出资的长期股权投资作价4000万元（该作价与其公允价值相当）。
交易完成后，A公司注册资本增加至16000万元，其中国H公司的持股比例为20%。
A公司取得该长期股权投资后能够对B公司施加重大影响。
不考虑相关税费等其他因素影响。
本例中，H公司向A公司所发行的权益性工具的公允价值不具有活跃市场报价，因此，A公司应采用B公司股权的公允价值来确认长期股权投资的初始成本。
A公司的会计处理：借：长期股权投资——投资成本40 000 000贷：实收资本32 000 000资本公积——资本溢价8 000 000三、长期股权投资的后续计量®长期股权投资在持有期间，根据投资方对被投资单位的影响程度应当分别采用成本法或权益法进行核算。
®对子公司的长期股权投资应按成本法核算，对合营企业、联营企业的长期股权投资应当按权益法核算，不允许选择按照金融工具确认和计量准则进行会计处理。
（一）成本法的定义指投资按初始投资成本计量，除追加或收回投资一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。
（二）成本法适用范围：投资方持有的对子公司投资，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。
四、长期股权投资的成本法（三）成本法的核算1、初始投资或追加投资时：按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。
2、被投资单位宣告分派现金股利或利润时：投资企业确认的投资收益=应享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润份额注意：取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润计入“应收股利”例:2X12年1月，甲公司自非关联方处以现金800万元取得对乙公司60%的股权，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。
2X13年3月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得10万元。
不考虑相关税费等其他影响因素。
甲公司会计处理：2X12年1月：借：长期股权投资——投资成本8 000 000贷：银行存款8 000 0002X13年3月：借：应收股利100 000贷：投资收益100 000五、长期股权投资的权益法（一）权益法的定义指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
（二）适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及对联营企业投资（三）权益法的核算程序长期股权投资——投资成本/损益调整/其他综合收益/其他权益变动1、初始投资或追加投资时：（1）按照初始投资成本或追加投资的投资成本增加长期股权投资的账面价值。
（2）比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，应按照二者之间的差额增加长期股权投资的账面价值，同时计入取得投资当期损益（营业外收入）。
例：A 公司以2 000 万元取得B 公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6 000 万元。
如A 公司能够对B 公司施加重大影响，则A 公司应采用权益法核算。
长期股权投资的初始投资成本为2 000 万元>A公司在B 公司可辨认净资产中所享有的份额为1 800 万元（6 000 ×30% )借：长期股权投资- B 公司（投资成本）20 000 000贷：银行存款等20 000 000如投资时B 公司可辨认净资产的公允价值为7 000万元：长期股权投资的初始投资成本=2 000 万元<取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2 100万元（7000×30% )借：长期股权投资- B 公司（成本）20 000 000贷：银行存款20 000 000借：长期股权投资- B 公司（成本）1 000 000贷：营业外收入1 000 0002、持有期间，被投资单位所有者权益发生变动，则相应调整长期股权投资的账面价值：（1）当被投资单位发生净损益和其他综合收益的变动时投资方应当按照应享有的份额，增或减长期股权投资的账面价值，同时确认投资损益和其他综合收益。
例：A企业持有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。
当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为1200万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为6400万元。
假设A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。
双方在当期及以前期间未发生任何内部交易。
不考虑所得税影响因素。
A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时：借：长期股权投资——损益调整19 200 000长期股权投资——其他综合收益3 600 000贷：投资收益19 200 000其他综合收益3 600 000注意1:在确认应享有或应承担被投资单位实现的净利润或发生的净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：（1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的损益进行调整。
（2）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。
（3）对于投资方或纳入投资方合并财务报表范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵消。
例4-20,21注意2：超额亏损的确认投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
具体应按照以下顺序处理：①减记长期股权投资的账面价值借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整②在长期股权投资的账面价值减记至零后，对于未确认的投资损失考虑其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，继续确认投资损失时：借：投资收益贷：长期应收款③“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”通常是指长期应收项目。
比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资，但不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。
④经过上述处理，按照投资合同或协议约定，投资企业仍需要承担额外损失弥补等义务的，应按预计将承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。
借：投资收益贷：预计负债（按上述顺序已确认的损失以外仍有额外损失的，应在账外作备查登记，不再予以确认）⑤在确认了有关的投资损失以后，被投资单位于以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序分别减记已确认的预计负债、恢复其他长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。
借：预计负债长期应收款长期股权投资贷：投资收益例：甲企业持有乙企业40%的股权，能够对乙企业施加重大影响。