(SA0)561-0营业收入计划实施的细节测试
2016年上海注会《审计》：营业收入的相关认定考试试题
2016年上海注会《审计》：营业收入的相关认定考试试题一、单项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）1、某内部审计小组被委派检查两年前工业产品部实行的“客户满意度测试系统”。
该系统由该部门客户服务处进行的年度邮件调查组成。
从过去12个月购货的所有客户中随机抽取100个采购部门作为调查对象，向其发送调查问卷。
调查问卷长三页，包括30个问题，采用多种回答方式，例如有些是自由回答，有些是选择，其他问题则采用反应层次。
客户服务处在9月寄出调查问卷，于10月15日将寄回的调查问卷结果制成表格。
仅寄出一次邮件。
如果顾客不返回调查问卷的话，也不进行追踪调查。
在上一次邮寄调查问卷时，有45份调查问卷没有返回。
内部审计组的几个成员对调查问卷的低回答率、设计质量不高以及存在一些问题中有潜在偏向的措辞等深感忧虑。
他们建议客户服务处采用一些不引人注目的数据收集方法对调查加以补充，诸如观察在办公室中和顾客的互动或收集与顾客电话交谈的录音磁带。
与调查或面谈相比，以下哪项不是不引人注目式数据收集方法的优点A：更容易精确测度研究变量；B：可以在自然背景下观察到与顾客的互动；C：意料之外或异常的事件更容易被观察到；D：人们因为被研究而改变其行为的可能性较小。
2、某审计人员在即将完成一项审计任务时，发现销售部经理有赌博的嗜好。
这一发现与该次审计没有直接关系，且该次审计必须马上结束。
因此，审计人员指出了这个总是并向内审部经理报告了该信息，但没有采取进一步的行动。
该审计人员的行为将A：违反内部审计师的道德守则，因为他封锁了有意义的信息；B：违反执业标准。
因此他没有进一步调查可能存在的舞弊行为；C：不违反内部审计师的道德守则或执业标准；D：A和B3、在一个计算机环境下，下列哪一种访问设置是适当的？对生产数据的修改访问权对生产程序的修改访问权用户拥有? 应用程序员拥有? 用户拥有? 应用程序员拥有?A：a. 是否否否B：b. 是否否是C：c. 否是是否D：d. 否是是是4、为确保在实施审计的整个过程中都保持应有的职业审慎，内部审计师通常应A：保证所有与审计相关的财务信息都已被包含在审计计划中，并被检查是否存在违法乱纪或不遵守规定情况。
收入截止性测试
收入截止性测试这个程序，欢迎提意见。
在我刚开始做审计的时候，看到很多项目都是测试审计截止日前后5笔或者5天的发生额，我当时很困惑：为什么这5笔或者5天就可以让我们审计师发生重大的截止性问题为什么不是10笔或10天这样做可以将我们的审计风险降低吗我没有在任何一个项目的底稿中发现有对为什么选择前后5笔或者5天的记录，我感觉这样做事情是不专业的，不能让人信服，后来我问了一些经理，他们也没有给我合适的解释，大多人数认为这就是大家的惯例。
随着我工作经验的增加，我觉得这种惯例未必正确。
审计的目标与财务报表的认定是直接相关的，我们之所以做截止性测试，是因为我们认为收入的发生认定或者完整性认定存在重大错报的风险，我们按照惯例测试审计截止日前后5笔或者5天的发生额时，是否考虑过这个程序足以应对重大错报风险呢从我做过的项目来看，这种做法往往不足以应对，很多公司的截止性错误的时间远远比5天长。
所以，我认为，要正确的执行收入截止性测试，需要注意以下两点：1.评估客户可能发生截止性的期间并进行详细记录。
我们要根据对客户收入确认流程的了解和测试的结果评估可能发生截止性错报的期间，比如某客户生产销售某重要药品，公司与客户签订的合同约定由第三方物流公司负责货物的运输，货物的风险和所有权在办理货物托运手续后转移给购货方，公司根据仓库编制货物出库单的时间确认收入，出库单传递至财务部门存在1-2天的时间差，同时由于该公司交通不方便货物出库后要由该公司销售部门人员将货物交由该第三方物流公司，在我们控制测试中发现，公司仓库编制货物出库单和货物真正交由第三方物流公司存在1-2天的差异，个别货物我们发现存在7天的差异。
很明显，在这个案例中公司只有在货物真正交由第三方物流公司后才符合收入的确认条件，而客户按照仓库开具出库单的时间确认收入，必然出现提前确认收入的截止性错误，由于编制货物出库单和货物真正交由第三方物流公司存在1-2天的差异，个别货物存在7天的差异，因此我们认为在审计截止日前出现截止性错报的时间在7天左右，我们选择对审计截止日前7天的交易进行测试；另外由于仓库部门编制的出库单传递至财务部门存在1-2天的时间差，因此存在客户在审计截止日后确认审计截止日前已经发货应确认收入的情况，所以我们认为在审计截止日后出现截止性错报的时间为2天左右，我们选择对审计截止日后2天的交易进行测试。
实验一：细节测试
实验一：年度会计报表审计模拟实验一、实验目的：本实验，旨在让同学们应用基本的审计技术与方法，熟悉各类审计工作底稿及相关表格，掌握审计工作底稿的编制，了解会计报表审计的基本程序，为以后的综合实习打下一定基础。
二、实验操作步骤：一般来说，财务报表的审计可分为四个阶段，即接受审计委托阶段、计划审计工作阶段、执行审计工作阶段和报告审计结果阶段。
1、在这四个阶段中，第一个阶段是决定是否接受新客户或者继续保留原有客户，这包括审查客户的可审性以及事务所自身的胜任能力，并在二者通过的基础上编制和商定业务委托书。
（会计师事务所在签订审计业务约定书之前，应当了解被审计单位的基本情况，填制被审计单位情况调查表；在了解被审计单位以后，初步评估承接该业务的审计风险，认为可以接受委托，即与委托人签订审计业务约定书。
）2、第二个阶段则是研究制定出能指导审计工作和限定审计范围的策略计划，审计计划对于保证审计成功非常重要。
其中又包括总体计划和具体审计计划。
3、通过对被审计单位管理机构和管理制度的了解及管理制度执行情况的调查，弄清内部控制制度的健全性及是否得到严格执行，编制被审计单位内部控制调查表。
4、在对内部控制初步评价的基础上，对内部控制进行符合性测试，编制符合性测试工作底稿，以确定实质性测试的性质、时间和范围。
5、在符合性测试的基础上，运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算及分析性复核等方法，对被审计单位会计报表项目的金额进行实质性测试，编制实质性测试工作底稿。
6、在编制审计报告之前，向被审计单位通报审计情况，对于在审计过程中发现的不符合会计准则及相关会计法规、且需调整会计报表的重大事项，编制审计差异调整汇总表，以书面形式提出调整会计报表的建议。
7、被审计单位采纳调整建议，则在被审计单位未审计会计报表的基础上，根据审计差异调整表，编制试算平衡表。
对于已调整的事项不再在审计报告中列示。
8、审计项目经理对审计工作底稿进行全面复核，撰写审计总结；由部门经理及主任会计师进行工作底稿的二、三级复核，编制审计业务质量控制流程表。
《注册会计师审计综合实训》七.营业收入实质性测试底稿课件【word版】-5页
认定、审计目标和审计程序对应关系被审计单位：安琪儿食品有限责任公司索引号： SA 项目：营业收入报表截止日：编制人：罗紫云复核人：编制日期：复核日期：一、审计目标与认定对应关系表审计程序财务报表认定发生完整性准确性截止分类列报A 利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关。
√B 所有应当记录的营业收入均已记录。
√C 与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录。
√D 营业收入已记录于正确的会计期间。
√E 营业收入已记录于恰当的账户。
√F 营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。
√【最新资料,Word版，可自由编辑！】二、审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序索引号执行(一) 主营业务收入C 1.获取或编制主营业务收入明细表：(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符； (2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。
SA2 执行ABC 2.实质性分析程序（必要时）：(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因； 3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
6)确定可接受的差异额；7)将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；8)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）； 9)评估分析程序的测试结果。
注册会计师-职业能力综合测试-第七部分职业能力综合测试一-第一章-制定审计工作
注册会计师-职业能力综合测试-第七部分职业能力综合测试--第一章-制定审计工作［问答题］1.继2义17年度后，ABC会计师事务所再次承接了甲公司2X18年度财务报表审计业务，ABC会计师事务所在（江南博哥）确定审计重要性时，做出下列判断：（1）判断某事项是否重大，不但需要考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求，而且需要考虑个别财务报表使用者对财务信息的需求。
（2）特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平是在决定对特定交易类别、账户余额和披露实施审计程序时确定的。
（3）财务报表整体的重要性将决定风险评估程序的性质、时间安排和范围，因此一经确定不可调整。
（4）经初步了解，甲公司目前处于微利的状态，因此注册会计师决定以业务的税前利润为基准确定重要性。
（5）经初步了解，甲公司的经营规模较上年度没有发生重大变化，注册会计师使用了替代基准确定了2X18年的重要性水平为350万元，2X17年确定的重要性水平为300万元。
（6）鉴于在2义17年财务报表审计过程中甲公司的内部控制运行有效，因此在确定2X18年财务报表审计实际执行的重要性时，注册会计师可以考虑选择较高的百分比。
要求：根据资料（1）〜（6）,假定不考虑其他因素，逐项指出上述判断是否恰当，并简要说明理由。
正确答案：（1）不恰当。
（0.5分）理由：由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
（1分）（2）不恰当。
（0.5分）理由：在审计开始时，就需要确定特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平，而不是在执行具体审计程序时确定。
（1分）（3）不恰当。
（0.5分）理由：在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性。
（1分）（4）不恰当。
（0.5分）理由：如果企业处于微利状态时，采用经常性业务的税前利润为基准确定重要性可能影响审计的效率和效果，可以考虑采用过去3〜5年经常性业务的平均税前利润或营业收入、总资产等财务指标作为基准。
交易循环的控制测试
存在与发生 完整性与截止 准确性与计价 分类、披露与列报
关键控制点 分工控制 批准控制〔采购申请制度、采购业务预算管
理、严格的请购审批制度〕 采购合同控制 在途存货控制 核对购货发票、订购单和请购单 定期与供给商核对有关记录
不相容岗位包括： 请购与审批； 询价与确定供给商； 采购合同的订立与审批； 采购与验收； 采购、验收与相关会计记录、付款审批与付
• 1.请购单〔制造、资产使用部门送交采购部门〕 • 2.订购单〔正联交供给商，副联交验收部门、应付凭单部门，
编制请购单部门〕 • 3.验收单 • 4.卖方发票 • 5.付款凭单 • 6.转账凭证、付款凭证 • 7. 应付账款明细账、 • 8.现金日记账、银行存款日记账 • 9.供给商对账单
采购循环
第一节 收入循环的控制测试
重大错报风险
管理层对收入造假的偏好和动因 收入的复杂性 管理层凌驾于控制 不正确的收入截止 低估应收账款坏账准备的压力 舞弊和盗窃 款项无法收回 发生错误的风险 隐瞒盗窃的风险
收入循环的主要业务活动
• 1、接受顾客订单 • 2、批准信用 • 3、按销售单发货、装运货 • 4、开单给顾客 • 5、记录销售 • 6、办理和记录现金、银行存款收入
款执行。
付款循环
控制目标
存在与发生 完整性与截止 准确性与计价 分类、披露与列报
关键控制点 不相容职务别离
定期将应付账款等账户的明细账和总账进行 核对
生产循环
控制目标
存在与发生 完整性与截止 准确性与计价 分类、披露与列报
关键控制点 授权与批准控制 本钱核算控制 不相容职务别离控制
销售与收款循环包括销售内部控制和收款内部控制两个方面，而销售内部控制是关键。
销售与收款循环的
任务
销售与收款循环的内部控制及其测试 二、销售与收款循环的控制测试
【例9-2】 2019年12月1日至7日，A和B注册会计师对弘拓公司销售和收款循 环内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘 录如下：
（1）弘拓公司发出产成品时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成 品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会 计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
2
任务
销售与收款循环的内部控制及其测试 一、销售与收款循环的内部控制
表9-2 内部核查程序控制
内部控制目标 登记入账的销售业务是真实的
销售业务均经适当审批
销售业务均已登记入账
登记入账的销售业务均经正确 估价 登记入账的销货业务的分类恰 当
销售业务的记录及时
销售业务已经正确地计入明细 账并经准确汇总
要求：请分析说明该公司在销售和收款循环中内部控制的缺陷并提出建议。（具体分析 见教材P196）
4
任务
销售与收款循环的内部控制及其测试 二、销售与收款循环的控制测试
销售与收款循环的控制测试主要包括以下内容：
抽取一定数量的销售发票，作一系列检查。 抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票进行核对，检查已发出 的商品是否均已向顾客开出发票。 从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证销售发票 进行核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况。 抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准 与会计核算。 抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账，作一系列检查。 观察职员获得或接触资产、凭证和记录（包括存货、销售通知单、出库单、销 售发票、凭证与账簿、现金及支票）的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票 等职责时的表现，确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内部控制的执行过程 中是否存在弊端。
《注册会计师审计综合实训》七.营业收入实质性测试底稿
《注册会计师审计综合实训》七.营业收入实质性测试底稿识别、审计目标和审计程序之间的对应关系被审计单位:天使食品有限公司项目:营业收入编委会:罗子云编委会日期:索引号:SA报表截止日期:XXXX年收入，与实际收入额比较。
6)确定可接受的差异量；7)将实际情况与期望值进行比较，找出需要进一步研究的差异；8)如果差异超过可接受的差异，调查并获得充分的解释和适当的支持性审计证据(例如通过检查相关凭证等)。
)；9)评估分析程序的测试结果。
3.检查主营业务收入的确认条件和方法是否符合企业协会的ABCD计算标准，前期和后期是否一致；注意定期和意外收入是否符合既定的收入确认原则和方法。
4.获取产品价格表，检查销售价格是否符合价格政策，注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算方式，以及是否有利润转移。
ABCD 5。
选择交货单，检查交货日期、商品名称和数量是否与发票、销售合同、会计凭证等一致。
6.选择记账凭证，检查记账日期、商品名称、数量、单价、金额是否与发票、发货单、销售合同一致。
7.结合应收账款审计，选择主要客户确认当前销售金额。
8.对于出口销售，销售记录应与出口销售单据如出口报关单、货运提单、销售发票等核对。
，必要时应将证书送交海关。
9.销售期限测试:(1)通过测试金额大于资产负债表日期和日期的装运单据，检查应收账款和收入明细分类账；同时，从应收账款和收入明细账中选择金额大于等于资产负债表日前后一天的凭证，并与发货单核对，以确定销售中是否存在跨期现象。
SA6 SA6执行自动呼叫分配器自动呼叫分配器(2)审查资产负债表日期前后的销售和交付水平，以确定业务活动水平是否异常(例如与正常水平相比)，并考虑SA4-1和SA2是否执行必要的附加截止程序；(3)获取资产负债表日后的所有销售退货记录，并提前检查是否有收入确认；(4)结合资产负债表日应收账款的确认程序，检查是否存在未经对方批准的大额销售；(5)调整主要跨期销售。
(SA0)561-0营业收入计划实施的细节测试
评估的重大错报风险水平(注1) 控制测试结果是否支持风险评估结论(注2) 需从实质性程序获取的保证程度 序号 索引号 计划实施的实质性程序(注3)
执行情况说明
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
执行人
计划实施的实质性程序
被审计单 项目： 编制： 日期： 营业收入 索引号： 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 目 SA0
项
财务报表认定 完整 存在 准确 截止 分类 列报 性
执行人
评估的重大错报风险水平(注1) 控制测试结果是否支持风险评估结论(注2) 需从实质性程序获取的保证程度 序号 索引号 计划实施的实质性程序(注3) 执行情况说明 注：l．结果取自风险评估工作底稿。 2．结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿。 3．计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
营业外收入营业收入营业外收入包括哪些营业总收入营业收入增长率营业外收入要交税吗营业收入包括哪些营业收入净额营业收入利润率营业外收入包括
计划实施的实质性程序
被审计单 项目： 编制： 日期： 营业收入 索引号： 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 目 SA0
项
财务报表认定 完整 存在 准确 截止 分类 列报 性
实质性测试工作底稿-营业收入表单(一)
实质性测试工作底稿-营业收入表单(一)实质性测试工作底稿-营业收入表单营业收入表单是一份公司审计过程中十分重要的财务报表之一，它反映了企业在一段时间内的销售收入以及相关收入来源。
在进行实质性测试工作时，营业收入表单也是需要被重点关注的部分。
下面将从以下几个方面介绍如何进行实质性测试工作底稿的编制。
一、确认测试目的在进行营业收入表单的实质性测试时，需要确定测试的目的。
针对不同的目的，测试的内容和测试的方案都会有所不同。
例如，测试目的可能是确认营业收入是否真实准确，是否符合相关法规，或者是否存在漏报等情况。
二、准备实质性测试概述编制实质性测试工作底稿时，需要先准备一份实质性测试概述。
这份概述需要简单描述测试的目的、测试的方法、测试的时间等信息。
概述可以帮助测试人员更好地理解测试的范围和目标，为后续的测试工作提供指导。
同时，概述还有助于与其他测试人员进行沟通和交流。
三、原始凭证的收集在进行营业收入表单的实质性测试时，需要先收集一定时间段内的原始凭证。
这些原始凭证包括销售合同、发票、收据等。
测试人员需要对这些原始凭证进行核实，以确认营业收入是否真实存在。
四、核对单据和账目在确认原始凭证的真实性后，测试人员需要对已经记录在账目中的收入进行核对。
测试人员需要进行大量的计算和比对工作，以确认账目的准确性和一致性。
同时，还需要检查账目中是否漏报或者多报了一些营业收入。
五、比对了解企业的规模和收入情况在进行营业收入实质性测试时，还需要进行企业的数据比对。
这包括对比时间段内的营业收入和以往的收入情况，以及同行业其它企业的收入和规模。
这些数据的比对可以帮助测试人员更好地了解企业的经营状况和未来的发展潜力。
六、编写报告和总结实质性测试工作的最终结果需要编写成一份报告。
这份报告需要清晰地描述测试的目的、测试的方法、测试的结果和结论，并给出相关建议和意见。
在编写报告的过程中，需要把测试中的所有细节都做好记录和总结，以便日后参考和审查。
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执行情况说明
执行人
计划实施的实质性程序
被审计单 项目： 编制： 日期： 营业收入 索引号： 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 目 SA0
项
财务报表认定 完整 存在 准确 截止 分类 列报 性
评估的重大错报风险水平(注1) 控制测试结果是否支持风险评估结论(注2) 需从实质性程序获取的保证程度 序号 索引号 计划实施的实质性程序(注3) 执行情况说明 注：l．结果取自风险评估工作底稿。 2．结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿。 3．计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
执行人
计划实施的实质性程序
被审计单 项目： 编制： 日期： 营业收入 索引号： 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 目 SA0
项
财务报表认定 完整 存在 准确 截止 分类 列报 性
评估的重大错报风险水平(注1) 控制测试结果是否支持风险评估结论(注2) 需从实质性程序获取的保证程度 序号 索引号 计划实施的实质性程序(注3)