李相志 第四章审计规范

• 通用审计准则：是依据国家审计基本准 则制定的，是审计机关和审计人员在依 法办理审计事项，提交审计报告，评价 审计事项，出具审计意见书，作出审计 决定时，应当遵循的一般具体规范。 • 专业审计准则：是依据国家审计基本准 则制定的，是审计机关和审计人员依法 办理不同行业的审计事项时，在遵循通 用审计准则的基础上，同时应当遵循的 特殊具体规范。
• 在政府审计领域，美国审计总署从1970 年起，着手努力研究政府审计准则。 1972年，审计总署颁布了《政府机构、 计划项目、活动和职能的审计准则》， 即著名的《黄皮书》。 • 美国内部审计师协会从1946年开始，就 着手实施一项内部审计人员职责说明的 计划，并于1947年发表了世界上第一个 《内部审计师职责说明》
• 国际会计师联合会下属的国际审计实务 委员会（International Auditing Practices Committee，简称IAPC）于 1980年制定和颁布了国际审计准则。 • 最高审计机关国际组织1984年成立了审 计准则委员会，并于1989年通过了最高 审计机关国际组织审计准则。 • 内部审计师协会1974年建立了职业准则 和责任委员会，于1978年正式发表了 《内部审计专业实务准则》
• 中注协于1994年5月开始筹备中国独立审 计准则的研究制定，10月组织起草小组正 式 开 展 工 作 ， 1995 年 1 月 发 布 了 第 一 批 《独立审计准则》的征求意见稿。 • 1996年1月1日，经财政部批准，第一批 《 中 国 注 册 会 计 师 独 立 审 计 准 则 （ the China’s Independent Auditing Standards， 简称CIASs）》开始实施。
• 《公认审计准则》三部分共10条的内容 如下：
（一）一般准则
1．审计应由一位或多位经过充分技术培训， 并精通业务的审计人员执行。 2．对一切与业务有关的问题，审计人员均 应保持独立的意志和态度。 3．在执行审计工作和编写报告时，应保持 职业人员应有的职业谨慎。
（二）外勤工作准则
1．审计工作必须充分地进行计划安排，若 有助理人员，应予以适当督导。 2．审计人员必须对内部控制制度有充分的 了解，以便计划审计工作，并确定将要 执行的测试的性质、时间及范围。 3．应运用检查、观察、询问和函证等方法， 获取充分适当的证据事项，以便为对被 审计会计报表发表意见提供合理的基础。
• 审计署自1989年起就开始着手制定我国 政府审计准则。1996年12月，审计署发 布了《中华人民共和国国家审计基本准 则》，并于2000年1月18日修订颁布。 • 同时还颁布《审计机关审计事项评价准 则》、《审计机关审计人员职业道德准 则》等若干准则。2000年对一些准则又 重新修订。
• 《国家审计基本准则》包括六章47条：
二、审计准则的性质
1．审计准则是规范审计人员执业行为的权 威性标准 2、审计准则既对审计人员的业务素质提出 要求，同时也向社会提供审计质量保证 3．审计准则是通过审计人员执行审计程序 体现出来的 4．审计准则是审计人员发表审计意见的客 观依据
三、审计准则的作用
1、可以赢得社会公众的广泛信任 2、可以提高审计工作质量 3、可以维护审计组织和审计人员的合法权 益 4、可以促进国际审计经验的交流
第三节
民间审计准则
• 民间审计准则又称独立审计准则 （independent auditing standards），或 注册会计师审计准则，是用来规范注册 会计师执行审计业务，获取审计证据， 形成审计结论，出具审计报告的专业标 准。
一、国际审计准则
• 由国际会计师联合会（IFAC）下属的国 际审计实务委员会于1980年制定和发布 • 国际审计准则（the International Standards on Auditing，简称ISA）是在 1991年7月10日，由过去的国际审计指南 （International Auditing Guidelines，简 称IAG）易名得来的。 • 国际审计准则由审计准则、相关业务准 则和国际审计实务公告三个部分构成
第四章 审计规范
• 审计规范是指明文规定的各种有关审计的 法律、法规及准则。既包括国家对审计机 构、审计业务方面的法律规定，也包括审 计机构本身执行审计业务应遵循的各种准 则、规则。 • 审计规范体系由审计立法体系和审计执业 准则体系两种类别构成。 • 我国审计执业准则（practicing standards） 体系由四个部分组成：审计准则、审计职 业道德准则、审计质量控制准则和审计人 员职业后续教育准则。
• 2000年1月28日修订及颁布《审计机关审 计处理处罚的规定》、《审计机关审计 听证的规定》、《审计机关审计复议的 规定》、《审计机关审计项目质量检查 暂行规定》 • 2000年8月7日修订及颁布《审计机关审 计方案准则》、《审计机关审计证据准 则》、《审计机关审计工作底稿准则 （试行）》、《审计机关审计报告编审 准则》、《审计机关审计复核准则》
三、中国的政府审计准则
• 《中国国家审计准则序言》 – 说明中国国家审计准则的制定依据、 目标、体系、法律效力、适用范围、 制定与发布程序、修订和解释权等问 题。
• 中国国家审计准则体系是中国审计法律 规范体系的组成部分，由三个层次组成： – 中华人民共和国国家审计基本准则 – 通用审计准则和专业审计准则 – 审计指南 • 国家审计基本准则：是制定其他审计准 则和审计指南的依据，是中国国家审计 准则的总纲，是审计机关和审计人员依 法办理审计事项时应当遵循的行为规范， 是衡量审计质量的基本尺度。
பைடு நூலகம்
• 1972年该委员会更名为审计准则执行委 员会，同年发布了《审计准则说明书》 第一辑。 • 1978年该委员会正式定名为审计准则委 员会（Auditing Standards Board，简称 ASB），负责制定审计准则说明书。 • 这些审计准则说明书与十项公认审计准 则一起合称为一般公认审计准则 （Generally Accepted Auditing Standards， GAAS）。
（三）报告准则
1．审计报告应说明会计报表是否按照一般 公认会计原则编制。 2．审计报告应说明本期采用的会计原则是 否与上期一致。 3．除非审计报告中另有说明，会计报表中 信息的披露均应被认为是合理和充分的。 4．审计报告应就整个会计报表发表意见， 或者声明不能发表意见。若不能发表总 体意见，则应说明其理由。
• 我国的独立审计准则由三个层次组成： – 独 立 审 计 基 本 准 则 （ the General Independent Auditing Standards ， GIAS） – 独 立 审 计 具 体 准 则 （ the Specific Independent Auditing Standards ， SIAS ） 与 独 立 审 计 实 务 公 告 （ the Independent Auditing Practice Pronouncement，IAPP） – 执 业 规 范 指 南 （ the Auditing Guidelines）
• 审计指南：是对审计机关和审计人员办 理审计事项提出的审计操作规程和方法， 为审计机关和审计人员从事专门审计工 作提供可操作的指导性意见。 • 国家审计基本准则、通用审计准则和专 业审计准则，是部门规章，具有行政规 章的法律效力，必须遵照执行。 • 审计指南应当参照执行，不具有行政规 章的法律效力。
第二节
政府审计准则
一、最高审计机关国际组织审计 准则
• 该准则在1989年柏林召开的国际组织第 十三届大会上通过，并在1992年华盛顿 大会上得到了修订。 • 该准则由基本要求、一般准则、外勤工 作准则和报告准则四部分组成
二、美国的政府审计准则
• 美国审计总署于1972年颁布了世界上第 一部政府审计准则，即《黄皮书》，该 准则共分七章。 1、引言：概括了制定该准则的目的及其适 用范围，提出了受托责任的概念，建立 了政府审计准则制定和执行的基本假设， 明确了政府审计人员的责任，规范了政 府审计服务。
第一节
审计准则概述
一、审计准则的定义与分类
• 审计准则（auditing standards） – 是指由政府审计部门或会计师职业团 体制定的，用以规定审计人员应有的 素质和专业资格、规范和指导审计人 员执业行为、衡量和评价审计工作质 量的权威性标准。 • 审计准则按规范对象不同，可分为独立 审计准则、政府审计准则和内部审计准 则三类。
• 美国注册会计师协会下属的审计准则委 员会，自1972年以来还陆续发表了《审 计准则说明书》。 • 《审计准则说明书》是对《公认审计准 则》的解释和说明。 • 到1998年初，共发布了86号《审计准则 说明书》，每一号说明书均集中解决某 一个或几个领域的问题。
三、中国的民间审计准则
（一）中国的独立审计准则体系
（二）独立审计基本准则
• 1996年1月1日开始实施的《独立审计基 本准则》是独立审计准则的总纲，是对 注册会计师的资格条件、执业行为的基 本规范，是制定独立审计具体准则、实 务公告和执业规范指南的基本依据。 • 基本准则适用于注册会计师对任何单位 会计报表及其相关资料进行的以发表审 计意见为目的的独立审计。 • 《独立审计基本准则》共5章25条：
2、政府审计的类型：将政府审计界定为由 政府或非政府审计组织实施或安排实施 的，对政府机构、计划项目、活动、职 责和基金的审计 – 政府审计的类型包括财务审计和绩效 审计： • 财务审计由财务报表审计和财务相 关审计构成； • 绩效审计则由经济性和效率性审计 以及计划项目的效果审计构成
3、一般准则：对政府审计组织和人员的资 格条件和行为规范作出了规定，一般准 则既适用于财务审计，也适用于绩效审 计。 4、财务审计的外勤工作准则 5、财务审计的报告准则 6、绩效审计的外勤工作准则 7、绩效审计的外勤工作准则
• 美国注册会计师协会为民间审计制定了 一般公认审计准则（GAAS）。 • 公认审计准则的内容范围有狭义和广义 之分。从狭义上讲，它仅仅指《公认审 计准则》的三部分共10条。从广义上讲， 公认审计准则还包括《审计准则说明书》 （Statements on Auditing Standards，简 称SAS）和审计指南。