债务重组的核算与检查
债务重组会计处理 (2)
债务重组会计处理引言债务重组是指企业为了改善负债状况，通过与债权人协商达成一种债务安排的过程。
债务重组可能包括债务延期、利息减免、债务转股等一系列措施。
在债务重组过程中，会计处理是非常重要的。
本文将介绍债务重组的相关会计处理，包括准备工作、会计分录和会计报表的编制等方面的内容。
准备工作在进行债务重组会计处理之前，企业首先需要进行一些准备工作。
1.确定债务重组的目标和计划：企业需要明确债务重组的目标，例如降低负债率、降低利息负担等。
同时，企业也需要制定详细的债务重组计划，包括具体的措施和时间表。
2.调查分析债务状况：企业需要仔细调查分析自身的债务状况，包括债务金额、利率、到期日等。
这样可以为债务重组提供更充分的依据，并确定需要采取的具体措施。
3.协商与债权人达成一致：企业需要与债权人进行协商，争取达成一致的债务重组方案。
在协商过程中，企业需要合理提出自己的要求，并考虑到债权人的利益，以期能够顺利达成债务重组协议。
会计分录债务重组会计处理的核心是账务的处理，下面是一些常见的会计分录示例：1.债务延期：当企业与债权人达成债务延期协议时，可以做如下会计分录：债务延期费用（借） xxx应付债务（贷） xxx这里债务延期费用是指为了得到债务延期而支付给债权人的费用。
2.利息减免：当企业与债权人达成利息减免协议时，可以做如下会计分录：利息费用（借） xxx应付债务（贷） xxx这里利息费用是指减免的利息金额。
3.债务转股：当企业与债权人达成债务转股协议时，可以做如下会计分录：应付债务（借） xxx股权（贷） xxx这里股权是指以转让债权为基础而获得的股份。
以上只是一些常见的会计分录示例，实际情况可能有所不同。
企业在进行债务重组会计处理时，应根据具体情况确定相应的会计分录。
会计报表编制债务重组完成后，企业需要相应地调整会计报表。
1.资产负债表调整：根据债务重组协议的具体内容，企业需要调整资产负债表中的相关科目。
第二节 债务重组检查方法
第二节债务重组检查方法债务重组作为资本经营的一种重要方式，对扩大企业生产规模、优化企业资产和资本结构、实现资源最优配置等具有非常重要的意义。
纳税人通常采用少计债务重组收益或多计债务重组损失等方式少缴税款。
一、债务重组业务简述（一）债务重组的确认债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。
债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。
(二)债务重组的方式1．以低于债务计税成本的现金清偿债务。
2．以非现金资产清偿债务。
3．债务转换为资本，包括国有企业债转股。
4．修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。
5．以上述两种或者两种以上方式组合进行的混合重组。
二、政策依据与会计核算（一）政策依据债务重组政策依据具体见表11－2－1。
表11－2－1债务重组政策依据一览表【提示】税法承认债务人确认的债务重组所得，不承认债权人确认的债务重组损失。
对于债权人确认的债务重组损失，须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除。
(二)会计处理债务重组会计处理具体见表11－2－2。
11－2－2债务重组会计处理一览表三、常见涉税问题及主要检查方法债务重组在市场经济中并不少见，但对于被查对象的特定会计期间而言，毕竟是偶发的经济业务，在检查方法上可采用详查法结合其他检查方法，在掌握企业债务重组方式的基础上，对债务重组的账务处理进行检查，发现存在的税收违法行为。
常见涉税问题（一）利用虚假债务重组，调节利润，少申报缴纳税款（二）债务重组所得计入资本公积，未作纳税调整（三）纳税人确认预计负债，少计的债务重组收益未申报纳税（四）关联企业之间利用债务重组业务逃避税款（一）利用虚假的债务重组，调节利润，少缴税款【问题描述】纳税人和其他企业订立假债务重组合同、协议，虚构债务重组损失，少缴税款。
企业债务重组会计核算及错弊甄别
甲企业和乙企业同为增 值税 一般纳税 人 ，且均适用 １ ７ ％的增
值税税率 。 由于 甲企业陷入经 营困难 ， 资金紧张 ， 导致 拖欠 乙企业 购货款５ ０ 万元 已达两年之久 ，而且短期内仍然无法偿还 。 ２ ０ １ ２ 年７ 月１ 日， 甲乙双方协商 ， 乙企业 同意 甲企业 以其 生产的不需缴纳消 费税 的Ａ 产 品来 清偿 ５ ０ 万元的债务 。 Ａ 产品 的公允价 值为３ ５ 万元 ，
四是组合方式 ， 即采用前三种中的两种 或三种来共 同清偿债务 。 （ ３ ） 用 资产 清偿 债务方式的债务重组实质 上与 日常交易并 没
当 日收到Ａ 产品， 并作为库存商 品验备 。 由上述资料可知 ， 甲乙双方存在真实的债权债务关系 ， 债务人
压力或诱惑而弃企业会计准则不顾 ，通过 制造或篡改数据进行营 私舞弊 。下面就会计核算债务重组过程中应把握 的关键及甄别错 弊 的方法介绍如下 ：
一
相应的非现金 资产 的价值 ， 而不 能确认为期间费用。 （ ４ ） 债权人 、 债务人都应注意债务重组利得 和债务重组损失的
确认和计 量问题 。 一是要注意债 务重组时根据资产 、 负债公允价值 的判断来确定吃亏或受 益时债务重组利得 或损 失的确认和计量 ； 二是债务人要注意用来 清偿 的固定资产 、 无形资产 、 股票债券等金 融资产本 身的账 面价值与其公允价值不符时利得或损失的确认和 计量 ； 三是债转股时 ， 债务人重组债务的账面价值 与股本或股权的 公允价值 之差产 生的债务重 组利得 和债权人 发生 的债务重组 损 失； 采用修改其他条件方式进行债务重组 的， 首先要 区别是否附有 或有条件 ，然后再 根据重组前后债务的账面价值 之间的差额来确
得或损失 。
债务重组的会计处理
以资产清偿债务(一)以现金清偿债务债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损失。
其中，相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。
债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。
其中，相关重组债权应当在满足金融资产终止确认条件时予以终止确认。
[2]重组债权已经计提减值准备的，应当先将差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
(二)以非现金资产清偿某项债务债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。
其中，相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。
转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入当期损益。
债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。
对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值和该非现金资产的增值税销项税额与重组债务账面价值的差额;如债权人向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值与重组债务账面价值的差额。
债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。
其中，相关重组债权应当在满足金融资产终止确认条件时予以终止确认。
重组债权已经计提减值准备的，应当先将差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面余额处理;如债权人向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额不能作为重组债权的账面余额处理。
债务重组的核算
涉及补价时，在上述存货的入账价值中，加上支付 的补价或减去收到的补价后，作为存货的实际成本。
组合时，可以是两种方式组合进行债务重组， 也可以是三种方式组合进行债务重组。
对混合重组进行会计处理时，原则上按债务 清偿顺序进行核算，即先进行现金清偿的处 理；再进行非现金资产与债务转资本方式清 偿的处理；后进行修改其他债务条件的处理。
高级财务会计
对债权人而言，修改后的债务条款中涉及的或有应收金额， 由于存在着不确定性，因此不应当确认或有应收金额，不得 将该或有应收金额计入重组后债权的账面价值之中。将重组 债权账面余额与重组后债权的入账价值之间的差额，确认为 债务重组损失，计入营业外支出。
四、混合重组的会计处理
采用混合重组方式进行债务重组时，涉及到 流动资产（包括现金与非现金资产）、债务 转资本和修改其他债务条件这三种债务重组 方式的组合使用。
债权人对受让的持有至到期投资按其公允价值及支付的相关 税费之和入账，应收债权的账面价值（应收账款－计提的坏 账准备）与受偿的持有至到期投资公允价值之间的差额，列 为营业外支出（债务重组损失）。
如果受偿的持有至到期投资中包含有已到付息期尚未领取的 债券利息，应当单独作为一项债权处理，记入“应收利息” 账户。
非现金资产清偿债务
债权人对收到的受让资产，按其公允价值入 账。涉及补价的，在上述入账价值的基础上 加上支付的补价，或减去收到的补价，作为 受偿的非现金资产入账价值。
对重组债权的账面余额与受让资产的公允价 值之间的差额，在抵冲原计提的坏账准备后， 列为营业外支出（债务重组损失）。
债务重组会计处理方法
债务重组会计处理方法债务重组是指一个企业与其债权人协商达成债务重组协议，通过对债务进行调整、减免或延期付款等方式，减轻企业的债务负担，帮助企业恢复正常经营。
在进行债务重组时，企业需要按照相关会计准则进行合理的会计处理，以准确反映企业的财务状况和债务重组的效果。
债务重组的会计处理主要包括以下几个方面：1.确认债务重组。
企业在与债权人达成债务重组协议后，首先需要确认债务重组的发生。
根据《企业会计准则》的规定，只有当债务重组协议已正式签订、权益变动有法律约束力，并且企业已付诸实施时，才能确认债务重组的发生。
2.评估债务重组效果。
企业需要对债务重组的效果进行评估，并据此调整相关会计科目。
根据重组协议，企业可能获得资产减值准备的减少、利息支出的减少等优惠条件，这些优惠可能对企业的财务状况和业绩产生重要影响。
因此，企业需要根据合理的评估方法评估这些优惠，并据此调整相关会计科目，以准确反映企业的财务状况。
3.确认债务减免收益。
债务重组协议可能包括债务减免的内容，即债权人同意减少一部分债务的偿还。
根据《企业会计准则》的规定，债务减免应当确认为收益，并计入当期损益。
债务减免的金额应当根据实际减免的额度按公允价值确认。
4.调整债务表内科目。
企业在进行债务重组后，需要根据实际情况进行债务表内科目的调整。
比如，如果债权人同意延长债务的偿还期限，企业需要将到期债务调整为非到期债务，反之亦然。
5.调整财务报表。
企业进行债务重组后，应及时调整财务报表以准确反映企业的财务状况。
企业需要通过调整相关会计科目，如应收账款、应付账款等，计提相应的准备金和损失，并据此调整财务报表的数据和报表附注的披露内容。
企业债务重组的会计处理
企业债务重组的会计处理一、引言企业债务重组是指企业因经营困难或财务压力大而与债权人达成协议，通过调整债务结构、债务金额或偿还期限等方式，以达到减轻企业负担、恢复盈利能力的目的。
在进行企业债务重组的过程中，会计处理是至关重要的环节。
本文将从债务重组前后的会计处理、资产评估、债务重组准备、债务重组实施等方面，探讨企业债务重组的会计处理问题。
二、债务重组前的会计处理1.资产评估债务重组前，企业应进行资产评估，以确定实际资产价值。
资产评估可以采用市场评估、净现值评估等方法。
评估结果将影响债务重组谈判的基础，因此在评估过程中应严谨、客观、公正。
2.会计准备在债务重组前，企业应对其会计记录进行准备，并做好分类和整理工作。
这包括资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表的编制和准备。
同时，企业还应对可能存在的遗漏、错误进行检查和调整。
三、债务重组实施的会计处理1.债务重组方式的选择债务重组的方式包括债务重组、债转股、债转股+债务重组等不同形式。
企业应根据实际情况选择适合的债务重组方式，并在合同中明确相关条款。
2.会计准备工作在债务重组实施前，企业应对相关会计准备工作进行规划和准备。
这包括制定会计处理准则、编制新的财务报表模板、建立新的会计科目等。
3.债务重组协议的会计处理债务重组协议的签订是债务重组实施的重要环节。
企业应根据协议条款进行会计处理，包括调整相关会计科目余额、确认相关损益等。
4.债务重组后的会计处理债务重组后，企业应根据债务重组协议约定重新估计债务的金额和偿还期限，并进行会计处理。
同时，还需根据债务重组结果调整资产负债表、利润表等财务报表。
四、会计处理的相关考虑1.会计处理的可靠性与实质会计处理应保证信息准确、完整，并符合财务报告的实质要求。
企业应遵循相关会计准则和法律法规，确保会计处理的正确性和合规性。
2.会计处理的公正性与权责清晰会计处理应公正、客观，并体现债务重组各方的权利与责任。
债务重组协议中的相关条款应明确各方的权益和义务，避免会计处理中出现不公正和权责不清的情况。
债务重组的会计处理
债务重组的会计处理债务重组是指债务人与其债权人之间对原有债务进行重新安排和调整的过程。
在企业经营过程中，由于不同原因导致债务过高、现金流不畅等问题，企业可能需要进行债务重组以解决债务问题，维持企业的正常运营。
在债务重组的过程中，会计处理起着至关重要的作用，本文将就债务重组的会计处理进行探讨。
1. 债务重组前的会计处理在债务重组前，企业应该根据相关会计准则和规定，按照实际发生的情况进行会计处理。
如债权债务的确认、计量和摊销等。
此外，如果企业已经预期到可能发生债务重组，应该及时进行准备工作，例如提前计提拨备以应对可能的重组损失。
2. 债务重组的实质债务重组的实质是债权人对企业的债务进行调整，以达到债务人的还款能力。
债务重组可能包括主体债务的金额减记、债务利率的降低、还款期限的延长、债务的转股或转债等。
债权人与债务人对重组条件达成一致后，债务重组的会计处理应根据重组方式的不同来进行。
3. 债务减记的会计处理如果债务重组导致债务减记，即债权人同意对企业的债务进行部分减记，在会计上，应将减记部分反映为非营业外收入，同时对相关资产进行调整。
具体而言，应按照减记的金额减少相关债务，同时调整相关资产的账面价值。
4. 利率的降低和还款期限的延长的会计处理如果债务重组导致债务利率降低或还款期限延长，企业应根据实际情况将新的债务利率和还款期限进行调整，并按照调整后的条件进行会计处理。
5. 债务转股或转债的会计处理如果债务重组中债权人同意将债务转股或转为债券，企业应按照相关会计准则和规定对这部分债务进行会计处理。
通常情况下，转债和转股会被视为金融工具，应依照相关准则进行会计核算。
6. 其他相关会计处理除了以上提及的几种情况外，债务重组的会计处理还可能涉及到其他方面。
例如，再融资等。
在这种情况下，企业应根据具体情况，按照相关会计准则进行会计处理。
总之，债务重组是企业解决债务问题的一种常见方式。
在债务重组的过程中，会计处理起着至关重要的作用，涉及到债务减记、利率调整、还款期限延长、债务转股等方面的会计处理。
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第十三章债务重组的核算与检查第一节债务重组概述一、债务重组的含义企业经营的好坏，一方面受市场等外在因素的影响，另一方面受自身经营管理方式的影响。
市场经济的发展，一方面为企业的生存和发展提供了更为广阔的空间，另一方面也使企业之间的竞争更趋激烈。
在市场经济竞争激烈的情况下，一些企业可能因经营管理不善，或受外部各种因素的影响等，使财务状况发生困难，导致盈利能力下降或出现亏损，现金流转不畅，出现暂时性的资金紧缺，难以按期偿还债务。
在此情况下，作为债权人，一种方式是可以通过法律程序，要求债务人破产，以清偿债务；另一种方式，可以通过互相协商，债权人作出某些让步，使债务人减轻负担，渡过难关。
因此，债务重组是解决债权人和债务人之间就现有债务如何清偿所发生的经济事项。
根据我国会计准则，债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。
债务重组的定义表明不论何种债务重组形式，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。
以下情况不属于债务重组：（一）债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权；（二）债务人破产清算时发生的债务重组；（三）债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资；（四）债务人借新债偿旧债。
二、债务重组的方式（一）债务人即期清偿债务的债务重组债务重组后，债务人按债务协议规定即期清偿债务，其主要方式有：⒈以低于债务账面价值的现金清偿债务是指债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务，对于债权人而言，是以低于债权账面价值的现金收到债权，即债权人放弃了部分债权。
⒉以非现金资产清偿债务是指债务人转让非现金资产给债权人以清偿债务的债务重组方式，对于债权人而言，是以接受非现金资产收回债权。
债务人用于偿债的资产主要有存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。
⒊债务转为资本是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。
但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，属于正常情况下的债务转资本，不作为债务重组处理。
以债务转为资本用于清偿债务，对于股份制企业在法律上有一定的限制。
例如，按照我国《公司法》规定，公司发行新股必须具备一定的条件，只有在满足《公司法》规定的条件后才能发行新股。
企业应在满足国家规定条件的情况下，才能采用将债务转为资本的方式进行债务重组。
⒋以上几种方式的组合是指采用以上几种方法共同清偿债务的债务重组形式。
如，以转让资产清偿某项债务的一部分，另一部分债务通过债务转为资本进行债务重组。
（二）债务人延期清偿债务的债务重组债务重组后，债务人未能即期清偿债务，而按照债务重组协议于以后一定时期内清偿债务的。
其主要方式有：⒈以非现金资产清偿债务。
债权人同意债务人在日后一定期间内以非现金资产清偿债务。
⒉债务转为资本。
债权人同意债务人在日后一定时期内将债务转为资本。
⒊修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长债务偿还期限并加收利息等。
⒋以上几种方式的组合。
是指采用以上三种方法共同清偿债务的债务重组形式。
如，以转让资产清偿某项债务的一部分，另一部分债务通过债务转为资本和降低利率进行债务重组。
三、债务重组日债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。
债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁决，将有关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
另外，本章所称的债务重组是指持续经营条件下的债务重组，不包括非持续经营条件下的债务重组（即债务人处于破产清算状态时与债权人之间进行的债务重组）。
第二节债务重组的会计处理债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。
债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
一、债务重组会计处理应遵循的一般原则：⒈无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益。
⒉债务人以低于应付债务的现金资产偿还债务，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，计入资本公积。
债权人受让的现金资产低于应收债权账面价值的差额，作为损失直接计入当期损益。
⒊债务人以非现金资产抵偿债务的，用以抵偿债务的非现金资产的账面价值和相关税费之和与应付债务账面价值的差额，作为资本公积或作为损失直接计入当期损益。
债权人接受的非现金资产，一般应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。
涉及补价的，债权人收到补价的，按照应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为所接受的非现金资产的入账价值；债权人支付补价的，按照应收债权的账面价值加上应支付的补价和应支付的相关税费，作为所接受的非现金资产的入账价值。
如果涉及多项非现金资产的，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组应收债权的账面价值进行分配，并按分配的价值作为各项非现金资产的入账价值。
⒋以债务转为资本的，债务人应将应付债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权额的差额，作为资本公积。
债权人应按应收债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。
如果债务重组中涉及多项股权，债权人应按各项股权的公允价值占股权的公允价值总额的比例，对重组的应收债权的账面价值进行分配，并按分配后的价值作为各项股权的入账价值。
债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到的现金冲减重组应收债权的账面价值，再分别按接受的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例，对重组应收债权的账面价值减去收到的现金后的余额进行分配，以确定非现金资产、股权的入账价值。
⒌以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组应付债务的账面价值大于未来应付金额，债务人应将重组应付债务的账面价值减记至未来应付金额，减记的金额作为资本公积；如果重组应收债权的账面价值大于未来应收金额，债权人应将重组应收债权的账面价值减记至未来应收金额，减记的金额作为当期损失。
如果重组应付债务的账面价值等于或小于未来应付金额，或重组应收债权的账面余额等于或小于未来应收金额，债务人或债权人均不作账务处理。
债务人涉及或有支出的，应将或有支出包括在未来应付金额中，或有支出实际发生时，冲减重组后应付债务的账面价值，结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额作为资本公积；债权人涉及或有收益的，不应将或有收益包括在将来应收金额中，在或有收益收到时，作为收到当期的收益处理。
这里所称的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关备抵项目后的净额。
如应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为账面价值。
账面余额是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备等）。
二、债务重组的会计处理㈠以低于债务账面价值的现金清偿债务债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务，即债权人豁免债务人部分债务的，债权人应当将给予债务人豁免的债务作为损失，转入当期营业外支出，债务人应当将豁免的债务转入资本公积。
例1：甲企业欠乙企业购货款50,000 元。
由于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款。
经协商，乙企业同意甲企业支付30,000元货款，余额不再偿还。
甲企业随即支付了30,000元货款。
乙企业已对该项应收账款计提了10,000元的坏账准备。
⑴甲企业的会计处理：借:应付账款─乙企业50,000贷:银行存款30,000资本公积─其他资本公积20,000⑵乙企业的会计处理：乙企业的债务重组损失= 50,000 —30,000 —10,000= 10,000（元）借:银行存款30,000坏账准备10,000营业外支出─债务重组损失 10,000贷:应收账款─甲企业50,000㈡以非现金资产抵偿债务债务人可以原材料、库存商品、固定资产、有价证券等清偿债务。
1、债务人以短期投资清偿债务，债务人应当按照应付债务的账面价值结转，应付债务的账面价值小于用以清偿债务的短期投资账面价值和支付的相关税费的差额，计入资本公积。
债权人应当按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资的成本，如果所接受的短期投资价值已经发生减值，应当在期末时与其他短期投资一并计提减值准备。
例2：甲企业欠乙企业购货款80,000 元，甲企业短期内不能支付货款。
经协商，乙企业同意甲企业以其持有的短期股票投资支付货款，甲企业短期股票投资的账面余额为60,000 元，已提跌价准备为8,000 元。
乙企业对该项应收账款计提5,000 元的坏账准备，对收到的股票作为短期投资核算。
根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下会计处理：⑴甲企业的会计处理：应计入资本公积的金额= 80,000 —（60,000 —8,000）= 28,000（元）借:应付账款─乙企业80,000短期投资跌价准备8,000贷:短期投资60,000资本公积─其他资本公积28,000⑵乙企业的会计处理：借:短期投资75,000坏账准备5,000贷:应收账款─甲企业80,0002、债务人以存货清偿债务的，债务人应当按照应付债务的账面价值结转，应付债务的账面价值小于用以清偿债务的存货成本、增值税销项税额和支付的相关税费合计的差额，直接计入当期营业外支出；应付债务的账面价值大于用以清偿债务的存货成本、增值税销项税额和支付的相关税费合计的差额，计入资本公积。
债权人应当按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，减去可以抵扣的增值税进项税额后的余额，作为存货的成本，如果所接受的存货价值已经发生减值，应当在期末时与其他存货一并计提减值准备。
例3：甲企业欠乙企业购货款700,000 元。
由于甲企业财务发生困难，短期内不能支付货款。
经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格550,000 元（不含税），实际成本440,000 元。
甲企业为一般纳税人，适用增值税税率为17%。
乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为产成品入库，并不再单独支付给甲企业增值税额；乙企业未对该项应收账款计提坏帐准备。
⑴甲企业的会计处理应计入资本公积的金额= 700,000 —440,000 —（550,000×17%）= 166,500（元）借:应付账款─乙企业700,000贷:库存商品440,000应交税金─应交增值税(销项税额) 93,500资本公积─其他资本公积166,500⑵乙企业的会计处理借:库存商品606,500应交税金─应交增值税(进项税额) 93,500贷:应收账款─甲企业700,0003、以固定资产清偿债务的，债务人应当按照应付债务的账面价值结转，应付债务的账面价值小于用以清偿债务固定资产清理净损失的差额，直接计入当期营业外支出；应付债务的账面价值大于用以清偿债务的固定资产清理净损失的差额，计入资本公积。