新旧债务重组准则比较及对企业的影响
浅谈《企业会计准则—债务重组》修订前后的比较
会计制度笔
《 企业会计准剐——债务豆组》
份订前后的比袄
。侯 筑梅
为了适应社 会主 义市 场经济 的发 展 ． 范企业 规 （ 以非现金资产抵偿 债务 原准则对 用于抵 二）
债务重组 校算 及 相关 信息 披露 ， 政部对 １９ 财 ９ ８年 ６
月 ２日发 布的《 企业 会计准皿—— 债务重 组》 进行 了 修订． 并从 ２０ 年 １ １日开始施 行。修订后 的债 ０１ 月 务重组准贝 较修 订前 发生了较 大变化 ， 文就修 订 本 前后的债 务重 组定 义 、 组 方 式 、 务 人 会 计 处 重 债
偿债务而转 让的非现金资产运用公允 价值 概念。把 转让非 现金资产 的公允价值 与重组债 务的帐面价值
修改后 的债务条 款 中涉及或 有支 出的， 债务人 应将
债权人同意债务人 修 改债务条件 ， 就是謦 订后债务 重组 准则规范的对象 。 二、 债务重 曩方式 躁准舅Ｉ ！ 把债务 重 组方式分 为 四种 ， 即第一 种 以 赍产清信债务 ； 第二种债务转为资奉 ； 三种修改其 第 他债务条件 ； 四条 以上三 种方式 的组合 而謦订 第 后准则基本沿 甩 了原准则 的债 务 重组方 式 ， 只不 过 把原 准删中的第一种方式 分解 为＝种 。一种是 以低 于债务帐面价值 的现金清偿债 务 ； 另一 种是 以非 现
现金资产的公 允价值 ． 而是 直接把 非现 金资 产 的帐
理 、 权人 会 计处 理 等 方 面 进行 比较 ， 同 仁 指 债 请
正。
一
、
债务重组定 义
原准则 中债 务重组的定义 ：在债务人 发生财务 困难 的情况下 。 权人按 照其与债 务人 选成 的协议 债
债务重组对企业财务的影响
浅谈债务重组对企业财务的影响■刘思博绥化学院经济管理学院[摘要]现代社会的发展，债务重组变得越来越常见。
解决债务纠纷是债务重组这一方法最基本的应用。
持续经营条件下的债务重组在企业财务中有重大影响，主要是产生在债务以及债权人之间的重要影响，有时候也会在企业财务中产生负面影响。
对债务重组在企业财务的影响进行探讨，以便能够提出改进措施，使其朝更好的方向发展，对于一个企业的正常经营有着重要的作用。
[关键词]债务重组企业财务债权人债务人近些年来，随着我国综合国力的不断增强，人民生活水平的不断提高，我国的经济整体上持续快速、稳健发展。
但是，由于当今国际国内经济市场的变化无常和不可预见性，经济上出现低迷或者停滞状况是非常常见的。
企业是经济生活的微观组织，是现代社会商品和劳务的提供者以及市场竞争的主体。
因此企业能否正常、健康、有序的发展对一个国家的整体经济形势是非常重要的。
目前，企业间的竞争日益激烈，很多企业都面临着很多由于过重的债务负担而产生的问题，而一个企业如果债务负担过重，则会严重的阻碍和干扰企业的资金运转和正常发展。
在这种情形下，债务重组就应运而生了。
债务重组有助于在间接要求企业破产的情况下，帮助企业走出困境，减轻债务包袱，债权人的债权也有可能更容易收回。
债务重组主要分为持续经营条件下以及非持续经营条件下的债务重组，其中持续经营条件下的债务重组在企业财务中有着重大的影响，它是双方企业，基于自身实际状况的考虑而采取的具体的财务管理对策。
由于旧的债务重组准则存在不足，国家在2006年重新规定了新的债务重组准则，但是在实施的过程中产生了一些负面企业财务效应，所以探讨债务重组在企业财务的影响，对改进目前的负面效应有着重大作用。
一、债务重组的内涵债务重组,有广义和狭义之分。
广义的包括持续经营下和非持续经营下的债务重组，狭义主要指非持续经营下的债务重组。
国家财政部曾经发布企业会计准则，里面指出债务重组主要是指狭义的债务重组。
关于《企业会计准则第12号-债务重组》的思考
进一 步深化 ， 经 济 生 活 中 出现 了越 来 越 多 样 化 的经 济 活 在 动 ， 中包括 债务 重组 。为 了规 范债 务 重组 的确 认 、 量 和 其 计 相关 信息 的披 露 ， 国财 政 部 于 １９ 我 ９８年根 据 《 业 会 计 准 企 则一基 本 准则 》 制定 了《 企业 会计 准 则—— 债 务重 组 》并 于 ， ２０ 年进 行 了修订 （ ０１ 下称 旧准则 ） ２０ 年 财 政部 在 制 定 新 ；０６ 的准则体 系 中， 对该 准则再 次进行 了修订 ， 布 了《 发 企业 会计 准则第 １ 号— —债 务重 组 》 下 称新 准 则 ） ２ （ 。为 了更 确 切 地 把 握债务 重组 的概 念及 相关会计 处理 ， 者对新 旧准则 进行 笔 了对 比， 明确新 准则 的变 化 以及 由此 引发 的 一些 问题 ， 提 并
新引入了公允价值计量属性 。其中第十条规定 ： 以非现金资 产清偿债务的， 债权人应当对受让的非现金资产按其公允价 值人账。第十一条规定： 将债务转 为资本的， 债权人应当将
享有 股份 的公允 价值 确认为 对债务人 的投 资 。第 五 条规定 ： 以非 现金 资产清 偿债 务的 ， 债务人 应 当将 重组债 务 的账 面价 值与 转让 的非 现 金资 产 公 允 价 值 之 间 的 差额 ， 入 当期 损 计
益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额 ， 计入 当期 损益 。第六 条规定 ： 债务 转 为 资本 的 ， 务 人 应 当将 将 债
债权 人放弃 债权 而享有 股份 的面值 总额确认 为股本 （ 或实 收 资本 ）股份 的公允 价值 总额 与 股本 （ 者是 收 资本 ） ， 或 之间 的
、
新 旧准则 的差异
新旧债务重组准则的比较分析
对债务 重组准则进行 了修订 ， 发布 了《 企业会计准则第 １ ２号—— 债务 重组》 以下简称新 准则） （ 。此前为《 企业会计 准则—— 债务 重组 （０ １》 以下简称 旧准则） ２ ０ ）（ 研究新旧债务重组准则的变化 以及执行新 准则对企业财务状况的影
属 实 质 的变 化 ， 新 准 则 的 表 述更 为 简 洁易 懂 。 但
３ ． 债务重组计 量属性 的比较 。 新准则引入 了公允价值 ， 原 准则中足按账面价值入账 。在原 债务重组准则 会计处理在计 量 属性 上按 账面价值入账 ， 主要 内容有 ：以非现金资产 ／ “ 债
的 比 较
不 调 整偿 还 金 额 和 时 间 ， 质 上 债权 人 并 未 做 出 让 步 ， 不 实 则
重组债务 的账面价值与实际支付现金 ／ 转让 的非现金资产公
允价值 ／ 股份的公允价值总额之 间的差额 ， 计人 当期损益。 修 改其他债务 条件 的， 债务人应当将修 改其他债务条件后债 务 的公允价值作为重组后债务的人账价值 。重组债务的账面价 值与重组后债务的人账价值之间的差额 ， 计入 当期损益 。原 准则规定 ， 务人应将重组债务 的账面价值与转让 的非现金 债 资产或股权 的账面价值之 间的差额 ， 确认为 资本公 积 ， 且 并
重组 。 以 ， 所 旧准 则 中的 债 务重 组 既 包括 债 务 人处 于财 务 困难 条件 下 的债 务 重组 ，也 包 括债 务 人 不处 于财 务 困 难条 件 下 的
债务重组 。 可以看出 ， 新准则排除了债务人不处于财务困难条 件下的债务重组及虽然修 改了债务条件 ，但 实质上债权人并 未作出让步的重组事项 ， 现了债务重组 的实质 。 体
新会计准则中债务重组的会计处理解析
新会计准则中债务重组的会计处理解析[摘要]从2007年1月1日起，财政部决定在上市公司正式实施《企业会计准则第12号——债务重组》（以下简称新准则）。
与旧准则相比，新准则在债务重组的定义、债务重组中损益的确认处理方式、债务重组方式以及在报表中的披露事项等都有了一定的变化。
[关键词]债务重组；资本公积；公允价值1 新准则对债务重组的新规定1.1 债务重组的定义不同新准则的债务重组定义为：“在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。
”与旧准则的债务重组界定相比，新准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。
比较这两个定义可以看出，新旧准则下的债务重组，无论是内涵，还是外延，都有质的不同。
新准则强调债务人必须是发生了财务困难，处于财务困难的情况下才谈得上有债务重组的可能；而旧准则中，只要是修改了原定的债务条件——包括修改债务的金额和偿还时间，均作为债务重组。
也就是说，旧准则中，债务重组可以发生在债务人不处于财务困难的条件下。
1.2 债务重组的方式不同由于新准则中债务重组界定的范围缩小了，随之重组的方式也有所改变：一是将旧准则中“以低于债务账面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债”合并成了“以资产清偿债务”；这种修改不是实质性的变革，新准则在语言表述方面更加简洁、概括，易于理解和记忆。
二是在修改其他债务条件这一方式上，旧准则包括“延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等”，而新准则仅包括“减少债务本金和减少债务利息等”。
1.3 债务重组的会计处理不同新准则对于债务重组当事人双方的会计处理方法进行了修改，旧准则规定，对于债权人的让步，即重组债务的账面价值与支付的现金或所转让的非现金资产账面价值之间的差额，债务人应当直接将其确认为资本公积，而不作为债务重组利得。
新准则规定对于债权人的让步，应当确认为债务重组利得，计入当期损益，如果是以转让非现金资产的方式进行债务重组的,则债务重组利得是以非现金资产的公允价值来确定的，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。
新旧债务重组准则对上市公司盈余管理的影响——深华源年报风波的启示
文章 编 号 ：０ ６ ４ １ （０ ７ ０ — １９ ０ １０ — ３ １２ ０ ）９ ０ ５ — ３
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审计 程 序 过 程 中 ， 遇 到许 多 新 情 况 、 问题 ． 目组 会 新 项
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反 馈 信 息 ． 利 于 管理 层 实施 督 导 以
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价 值 工 程 ２０ ０ ７年 第 ９期
新 旧债 务 重 组 准 则对 上市公 司盈余管理 的影响
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深华源年报风 波的启 示
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王薇 薇 Ｗａ ｇＷｅ ｉ ｎ ｉ ｗｅ
（ 山东 经 济 学 院 ， 南 ２０ １ ） 济 ５０ ４
（ ｈ ｎ ｏ ｇＩｓ ｔｔ ｏ ｃ ｎ ｍｉ ， ｎ ｎ２ ０ １ ， ｈｎ ） Ｓ ａ ｄ ｎ ｎｔ ｕｅ ｆ ｏ ｏ ｃ Ｊ ａ ５ ０ ４ Ｃ ｉ ｉ Ｅ ｓ ｉ ａ 摘 要 ：深 华 源年 报 风 波 表 明 ， 计政 策 变 更会 对 企 业 报 告 利 润 产 生 重 大 影 响 ． 新会 计 准 则 下上 市公 司利 用债 务 重组 进 会 在 行 盈 余 管理 也 会 出现 不 同的 结 果
新旧《企业会计准则——债务重组》的变化探讨
（）以资产清偿债务 １
旧准 则 中规 定 ： 务 人 以低 于应 付 债 务 的现 金 资 债 产或 非 现 金 资产 偿 还 债 务 ， 付 的现 金 或 用 以抵 偿 债 支 务 的 非 现 金 资 产 的账 面 价 值 和 相 关 税 费 之 和 低 于应 付 债 务 账 面价 值 的差额 ， 计入 资本 公 积 。
组。
值和公允价值之间的差额 ， 亦计入当期损益 。 （）将债务转 为资本 ２
旧准 则 规 定 ： 以债 务 转 为 资 本 ， 务 人 应 将 应 付 债
（ ）债 务重 组 方 式有 所 变 化 二
旧准则有五种方式 ： 以低于债务账 面价值 的现 ①
３ ４・
・
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一
致的， 而且新准则在语言表述方面更加简洁 、 概括 ， 易
于 理解 和 记 忆 。
（ 三）会 计 处 理 发 生变 化 《 业会计 准则第 １ 企 ２号— — 债 务 重 组》 改 变 了
“
一
、
新 债 务重 组 准 则之 变 化
刀切 ” 的规定 ， 将原先 因债权人让步导致债务人豁
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● 业 务 技 术
２０ ０７年 第 １ 期 １
新 旧《 企业会计准则——债 务重组》 的变化探讨
。 广 东省 培 英 职 业技 术 学校 陈瑞 玲
摘要： 对新旧债务重组准则的变化进行 了对 比分析， 以加深会计人员对新准则的理解， 更正确地运用于会计实 务中。 关键词： 新企业会计准则 债务重组 变化对比 中图分 类号 ： ２ ３ Ｆ ３ 债务重组在 当前 的中国经济改革与发展 中具有
重 要 的 意 义 ，它对 于 改 善 我 国企 业 不 合 理 的 资 金 结
对新旧债务重组会计准则的比较分析
的公 允 价 值 ， 重组 债 务 的 账 面 价 值 之 间 的 差 额 作 为 债 与
组 损 失 这 两点 上 。
的债 务重 组 ， 除 在 新 准 则 规 范 的 内 容 之 外 ， 且 强 调 排 并
债 务 人 发 生 财 务 困难 时 所 进 行 的 债 务 重 组 ， 只有 在 债 权
Ｃｍ ｅｉＡｃ ｎ ｇ０６ ・半 刊 ｏｍｒ ｌｃｕｉ ０・ 上 月 ｃ ｏ ｔ ２ ６ ａ ｎ
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提要 ： ０６年 ２月 １ ２０ ５日， 财政 部颁 布 了新的企 业会计 准 则体 系， 包括 了一项基 本 准则和 三 十八 籁 具 它
体 准则 。其 中有关新修订 的《 业会计 准则 第 １ 企 ２号— —债 务重组 》 以－ （ Ｆ简称新 准则 ） 与原有 的《 企业会 计 准
目
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新 准 则 中 规 定 ， 权 人 在 进 行 债 务 重 组 时 ， 债 权 债 对 人 受 让 的 非 现 金 资 产 、 权 转 为 的股 权 ， 及 修 改 债 务 债 以
贷 ： 收账 款 应
Ａ公 司 （ 务 人 ） 债
２４０ ３００
条 件 后 的 重组 债权 都 应 按 照 公 允 价 值 进 行 计 价 。 权人 债
重组 债权 的 账 面 余 额 与 收 到现 金 、 让 非 现 金 资 产 公 允 受
借： 固定 资产 清理
累 计 折 旧 固 定 资产 减 值 准 备