康华农业财务舞弊案例分析[优质ppt]
财务造假案例分析精品PPT课件
2.动机
如上市公司造假动机源于：一是不断向资本市场“圈 钱”，这是其造假的根本动机；二是提高公司股票市 场价格并从中谋利；三是扭亏为盈，去掉“ST”帽子 。
如非上市国有企业造假动机有：向银行贷款时，就夸 大资产和净资产的量，掩饰不良资产；向税务局申报 纳税时，就蓄意隐瞒利润；向主管部门上报经营业绩 时，就竭力虚增利润；企业改制时，就努力把净资产 变为负数；同时还要把那些“回扣”、“小金库”在 账面上“摆平”。
注：非理性行为，无论第一种观点所称的盈余管理还是第二种观点所称的 利润操纵，都为市场健康发展埋下隐患。
二、财务造假经济学分析
（一）财务造假行为的要素
1.主体 参与会计造假活动的经济人主要有两类： 一类是企业的股东和管理者，他们是财务造假的决
策者和指挥者，也是财务造假的需求者（还包括其 他受益者），一般是主动的造假主体； 另一类是会计从业人员，他们是财务造假的具体操 作或实施者，也是财务造假的供给者，一般是被动 的造假主体。
注：造假就是做假证，假账，假表等等，即只要你有一丝的凭证是你实际 没有发生的，就是造假。（毕竟，账跟表跟证是相连的，证假了，别的自 然就是假的了）
造假最终还是要在对外财务报告的会计数据上做文章。
上市公司财务造假属集体舞弊，往往动用组织的资源 和力量，有计划、有步骤地实施造假，但由于其“战 线”过长，破绽相应地也较多，隐蔽性不及个人舞弊 和小集团舞弊。
另一种则是在违法前提下进行的杜撰经营活动和经 营业绩行为。
4.传递
财务造假的传递方为直接从事编制财务报表的会计人 员和进行报表鉴证的注册会计师、宣传的媒体、股评 家等。
除了通过财务欺诈进行贪污等犯罪行为外，造假不是 他们的主观愿望。对于他们而言，按照国家制度的规 定从业是他们最简单的工作，他们参与造假传递大多 是迫于竞争环境和生存压力。因为在造假泛滥成灾的 大环境下，他们不造假就会失业。但这种造假传递行 为的实现，仍然取决于传递者对其预期收益和预期成 本的权衡。
财务舞弊案例分析.1ppt
一：是侵占资产
侵占资产是指被审计 单位的管理层或员工 为谋取自身利益，采 用财务欺诈等违法违 规手段使被审计单位 遭受损害的不正当行
为。
二是做出欺诈性 财务报告
这可能源于管理 层通过操纵利润 误导财务报表使 用者对被审计单 位业绩或盈利能
力的判断。
财务舞弊的一般手段
舞弊手段一：涂改，伪造，角恋）公司结算方式异常：甲销售商品给乙，但却是 丙并付了款；或者甲收到乙以货款为由的款项，但甲却在短 时间内将货款转给丙。
3.（养小三）公司长期无业务往来，但长期挂账数额却很大
4.（大话连篇）特定时间与经济业务有矛盾
如何防范会计舞弊
• 1.建立完善企业内部控制制度，加大 监管力度。
• 2.加强会计人员培训力度，熟悉会计 新准则和法则
税 • 5.应收账款冲减库存商品
查找财务舞弊法招数 第一招：核对法
证证核对 账证核对 账账核对
账实核对
核对查帐法原理
最有效的核对方法：账实核对
第二招：异常分析法
①异常数据（门不当户不对） 从金额大小发现异常数字，每一 类的经济业务在一定的时期内有 一个正常量的界线。
②异常行为
1.（花心萝卜）公司有一定的经营范围，超出范围就有疑点
先进先出法是最 佳避税方法，其 次是加权平均法
2.随意改变计提方法
平均年限法
年数总和法
计提方法
双倍余额递减法
工作量法
简单的数学计算可得出：
前期交税少的，依次顺序为 双倍余额递减法＞年数总和 法＞平均年限法＞工作量法
后期交税少的， 方法和左面恰
恰相反。
这样的话，你就会明白会计舞弊为何前 期用双倍余额递减法，而后期变更取代
工作量法或平均年限法的道理
会计干货之康华农业处罚浅看
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会计实务-康华农业处罚浅看
一、虚增货币资金
康华农业2011年虚增银行存款163,948,934.5元，2012年虚增银行存款309,704,967.33元，2013年虚增银行存款
418,598,990.8元，2014年1月至4月虚增银行存款
498,034,904.17元。
1、认定处罚结果：立信所未实施恰当的审计程序，未能发现康华农业银行存款造假的事实
立信所审计函证康华农业账面主要银行账户广西桂林漓江农村合作银行榕湖支行账户2011年、2012年、2013年末和2014年4月末银行存款金额时，银行回函确认的康华农业该账户2011年末银行存款金额与康华农业账面金额相差62,777,843.86元。
对该不符事项，立信所核对康华农业账面金额与康华农业提供的银行对账单金额后，对康华农业账面金额予以了确认，未实施恰当的进一步审计程序。
立信所上述行为违反了《中国注册会计师审计准则第1301号审计证据》第十条等规定，导致未能发现康华农业2011年虚增银行存款163,948,934.5元，2012年虚增银行存款309,704,967.33元，2013年虚增银行存款418,598,990.8元，2014年1月至4月虚增银行存款498,034,904.17元。
2、会计师申辩：当事人对康华农业银行存款实施了完整的函证审计程序，未发现康华农业银行存款造假是因为银行故意提供虚假信息。
财务舞弊分析及治理对策PPT(共 49张)
/2221942677.6*100%=-77.47%
根据计算我们看到总资产收益率从14 年的20.72%下降到15年的-14.54%，企 业的投入产出的水平不断下降，总体
获利能力降低，企业的资产运营方式
出现问题。由于企业没有及时解决问 题16年的总资产报酬率跌至-77.47%， 盈利能力下降。
成的周转额少，流动资产利用率较低。2016年流动资产周转速度保持 上升的速度，保证了企业的经营效率和盈利能力。
（二）营运能力分析
• （3）固定资产营运能力分析 2014年固定资产周转率=82045/[(21722+50200)/2]=2.28 2015年固定资产周转率=65417/[(12862+21722)/2]=3.78 2016年固定资产周转率
279660.06 787216480.83 65281095.12 1648735111.70
（二）营运能力
2014年-2016年利润表部分数据：
科目
2014年
2015年
2016年
营业收入
820451544.82 654171249.62 1130563777.81
营业成本
397684378.35 237820936.84 1662196236.44
2014年——2016年利润表部分数据
2014年
2015年
2016年
282433717.81
-423817032.37
-1,735,938,986.90
41623447.68
21861117.12
24,171,068.25
240810270.13
农业上市公司财务造假案例
一、蓝田股份1、造假污点据中国证监会1999年10月公布的查处结果，蓝田股份在股票发行申报材料中，伪造有关批复和土地证，虚增公司无形资产1100万元；伪造三个银行账户1995年12月的银行对账单，虚增银行存款2770万元；将公司公开发行前的总股本的8370万股改为6696万股，对公司国家股、法人股和内部职工股的数额作相应缩减，隐瞒内部职工股在1995年11月6日至1996年5月2日在沈阳产权交易报价系统挂牌交易的事宜。
据此，中国证监会当时对蓝田股份主要责任人处以警告并罚款10万元。
随后，从1999年到今年的3年间，蓝田股份三度申请配股，均未获得证券监管部门的核准。
去年9月21日，证券监管部门再次到蓝田股份进行调查。
2、市场质疑市场质疑之一：看不到野藕汁卖，何来上亿元的利润。
蓝田股份年报显示，公司的蓝田野藕汁、野莲汁饮料销售收入达5亿元之巨。
在一般人的眼里，全国应该到处都卖蓝田野藕汁、野莲汁，而且很热销，但是全国很多地方的投资者表示，并没有看到这种热销场面，甚至在当地市场根本没有见到过野藕汁，看到的只是中央电视台连篇累牍的广告。
市场质疑之二：资料显示，蓝田股份有约20万亩大湖围养湖面及部分精养鱼池，仅水产品每年都卖几个亿，而且全都是现金交易。
然而，鱼网围着的20万亩水面到底装了多少鱼？没有人能说清楚，也就没有人知道有多少存货了。
再与同样地处湖北的武昌鱼以及相距不远的湖南洞庭水殖相比，其高出几倍的毛利率非常令人难以置信，而且蓝田股份从来也没有给投资者一个合理、详细的解释，只是以蓝田是高科技生态农业、利润就是高来解释。
市场质疑之三：对于蓝田股份的“业绩神话”，近年来一直有很多投资者和研究人员在分析。
比如，有人分析认为，2000年蓝田股份的流动资产占资产百分比是同业平均值的约1/3；而存货占流动资产百分比高于同业平均值约3倍；固定资产占资产百分比高于同业平均值1倍多；在产品占存货百分比高于同业平均值1倍。
康华农业财务舞弊案例分析ppt课件
1
Monitoring centre of soil and water conservation, Ministry of water resources, PR China
组内分工：
小组成员：王寒玉 张铭铭 滕婕 穆宇玺 张 馨元 韩凡
资料查找：韩凡&滕婕
2016年上半年的，证监会对康华农业、步森股份资产重组涉嫌业绩造假案 的涉事主体进行了处罚。因在重大资产重组中恶意造假并虚假信息披露，康 华农业被证监会责令改正，给予警告，并处以顶格罚款60万元，多名相关责 任人遭处罚，对步森股份也被处罚30万元，对步森股份董事长王建军、董秘 寿鹤蕾给予警告，并分别处以5万元和3万元罚款。对步森股份其余7位董事 给予警告。对步森股份其余7位董事给予警告。相较于四年间虚增资产和营 业收入15.1亿元、6亿元，证监会对康华农业的60万元罚款曾被市场认为 “过轻”。
0 2
舞弊历程
汇报人：张铭铭
Monitoring centre of soil and water conservation, Ministry1o0f water resources, PR China
11
Monitoring centre of soil and water conservation, Ministry of water resources, PR China
ppt：各部分ppt由汇报人分别完成
ppt整合：穆宇玺
Monitoring centre of soil and water conservation, Ministry2of water resources, PR China
目录
01 事件简介--王寒玉 02 舞弊历程--张铭铭 03 借壳上市造假--滕婕 04 舞弊手段--滕婕&穆宇玺 05 舞弊动因--张馨元 06 事件背后--韩凡
康华农业财务造假案例分析
康华农业财务造假案例分析作者：付钰玮曹雪芬杜蓉来源：《现代营销·经营版》2019年第04期摘要：随着我国资本市场的不断发展，财务造假案件频发，由于农业领域的特殊性，农业类上市公司更是成为高发区，诸如早些年的银广夏、蓝田股份到近年来的绿大地、万福生科、獐子岛扇贝门等事件给社会造成了极大的负面影响。
本文以康华农业为例，分析其造假行为产生的原因，并提出相应的措施及建议，旨在防范和遏制此类问题的发生。
关键词：康华农业;财务造假;审计失败一、案例概述康华农业成立于2008年，是广西省最大的生态农业种植公司，主要从事优质稻等农产品种植及销售。
康华农业曾于2012年6月提交 IPO申请，且其公开的财务显示该公司符合 IPO 条件，却于2014年4月撤回IPO申请，拟通过与浙江步森服饰股份有限公司的重大资产重组项目转向借壳上市。
重组草案引来了公众对康华农业财务数据的质疑，康华农业被曝其存在虚增资产及虚增营业收入等财务报告舞弊行为。
二、造假成因（一）经营利润较低农业生产易受到自然灾害和气候變化等环境因素的影响，公司的盈利具有不稳定性和脆弱性，加之农产品价格基本稳定，但原料、设备等价格不断上涨，发展缓慢，难以进一步扩张和发展。
（二）生产资料核算困难生物性以及土地类资产是农业类公司的重要生产资料，由于土地没有公允价值且在各地存在较大差异，审计人员难以核实土地的面积以及价值，从而很多农业类公司通过这一途径虚增资产，夸大规模。
（三）交易对象分散、交易方式缺乏规范农业企业面对的多是散户或者小型企业，大多数以现金交易为主，具有不可追溯、不可还原、也不可验证的特点，相关的真实的交易流程模糊化，核查业务的真实性较为困难，这为虚假销售提供了很大的便利。
三、造假方式（一）虚增资产康华农业主要通过虚增银行存款及虚构应收账款达到虚增资产的目的。
康华农业虚构与绿苑米业、佛山穗丰园等8个客户的应收账款，同时，康华农业与漓江银存在关联方关系，便通过关联方关系篡改银行进账单等方式进行虚增银行存款的舞弊的操纵。
农业上市公司财务造假分析
农业上市公司财务造假分析官琳玲摘要：近些年来，随着我国上市公司数量的增多和上市板块的发展，农业上市公司造假案已屡见不鲜，其动机和手法也多种多样。
本文选取农业上市公司为切入点，首先描述农业上市公司财务造假现状，再结合简要的案例描述分析农业上市公司财务造假动机、条件及手法，最后提出监督改进建议。
关键词：农业上市公司；财务造假；防范措施一、农业上市公司财务造假现状近些年来农业上市公司造假问题愈发严重，从蓝天股份、丰乐种业、新疆屯河到后来的绿大地、万福生科和新中基。
下文简要描述万福生科造假事件及处罚，以此典型来一窥农业上市公司造假案。
万福生科是一家集粮食收储、大米和油脂加工、大米淀粉糖和蛋白粉系列产品生产销售及科研开发为一体的省级农业产业化龙头企业、省级高新技术企业。
2012年9月15日，万福生科被中国证监会立案调查。
该案为首例创业板公司涉嫌欺诈发行股票的案件。
万福生科2008年至2010年分别虚增销售收入约12000万元、15000万元、19000万元，虚增营业利润约2851万元、3857万元、4590万元。
二、农业上市公司财务造假动机（一）利益驱使是根本原因财务造假的根本动机即是利益驱动。
公司准备IPO 上市时为争取上市资格和获取溢价收益而造假。
部分公司未到达我国上市公司规范对于资本和资产总额，财务会计等方面的要求但是又期望以上市来募集资金稳定公司发展便铤而走险，在预备IPO 时采取蒙骗或者联合注册会计师事务所和保荐机构的方式粉饰财务报表，打造一支“漂亮的”潜在收益股。
而在成功带病上市后，为了吸引投资者，上市公司往往采取不同的方式调控利润，使更多的投资者投入更多的资金。
而有的公司在面临ST 、被ST 处理或者被摘牌时，为了保住公司，财务造假往往成为股东和管理层的首要选择。
（二）外部审计监督的失效对企业财务的外部审计主要依靠于注册会计师的审计，随着证券市场的发展，我国注册会计师行业得到了快速发展，但也存在许多亟待解决的问题，主要表现在注册会计师缺乏审计独立性和审计质量不高。
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• 2014年5月14日，步森股份开始与康华农业董事长兼总经理李艳接触，协商与康华农业重组 事宜。5月29日，步森股份与李艳签订《浙江步森服饰股份有限公司与广西康华农业股份有 限公司股东资产置换及发行股份购买资产的意向协议》。8月20日，步森股份第三届董事会 第二十四次会议，审议通过《关于公司进行重大资产重组的议案》等19项议案。
实现途径
上市公司并购重组交易中最重要事 项就是确定标的资产交易对价，通 常情况下，并购重组中的财务造假 通过虚增利润、提高估值的手段获 取更多的上市公司权益和巨额利益。 财务造假行为如果侥幸过关、后续 造假行为将继续上演以“实现业 绩”，承诺期即使业绩承诺不达标、 未来付出补偿款即可，在此过程中 二级市场股价的上涨将给交易对方 带来巨额收益。
• 2016年3月1日，步森股份收到中国证监会《行政处分决定书》，对步森股 份处以30万元罚款，对王建军（步森股份董事长）给予警告，并处以5万元 罚款，并对相关人员进行警告。但对立信会计事务所等审计机构和评价机构 是否采取处罚不得知。
• 2016年4月22日，康华农业被证监会顶格处罚60万元罚款，并对李艳（康华 农业董事长，总经理）等相关人士处以罚款。
康华农业舞弊案例简介
01
事件简介
• 汇报人：王寒玉
广西康华农业简介
广西康华生态农业种植发展有限公司是专业从事生 态农业投资、研发、粮食作物种植、农副产品研发、 生物肥料、生态农业观光、耕地基础水利设施开发 的民营企业。
为打造广西最大的企业化粮食种植和加工基地， 创立品牌农业，实现高产、优质、高效、生态、安 全的农业发展目标，推动农业产业化发展。公司成 立于2008年8 月27日，注册资金10000万元。
法定代表人:杜志。
浙江步森股份有限公司
浙江步森服饰股份有限公司（步森股份，股票代 码：002569）
2005年06月30日成立，经营范围包括一般经营项 目：服装（含劳动防护服）、服饰、针织品、皮革 制品的生产、销售，经营进出口业务（国家法律法 规限制、禁止的除外）等。
注册资本：14001万人民币。 法定代表人:王建军
舞弊审计期末小组汇 报
——广西康华农业舞 弊案
组内分工：
小组成员：王寒玉 张铭铭 滕婕 穆宇玺 张馨元 韩凡 资料查找：韩凡&滕婕 ppt：各部分ppt由汇报人分别完成 ppt整合：穆宇玺
目录
01 事件简介--王寒玉 02 舞弊历程--张铭铭 03 借壳上市造假--滕婕 04 舞弊手段--滕婕&穆宇玺 05 舞弊动因--张馨元 06 事件背后--韩凡
• 2014年8月22日，浙江步森服饰股份有限公司公告资产重组预案，拟通过重大资产置换，资 产出售，发行股份购买资产，发行股份募集配套资金等一系列交易，实现广西康华农业股份 有限公司借壳上市
• 2014年8月25日，和讯网发布《关于康华农业借壳布森 股份造假手法的揭露》
• 2014年9月15日，新京报发表文章《康华农业13万亩 “流转土地”调查》对公布的13.25万亩“流转土地”存 在疑问。
事件简介
2016年上半年的，证监会对康华农业、步森股份资产重组涉嫌业绩造假案 的涉事主体进行了处罚。因在重大资产重组中恶意造假并虚假信息披露，康 华农业被证监会责令改正，给予警告，并处以顶格罚款60万元，多名相关责 任人遭处罚，对步森股份也被处罚30万元，对步森股份董事长王建军、董秘 寿鹤蕾给予警告，并分别处以5万元和3万元罚款。对步森股份其余7位董事 给予警告。对步森股份其余7位董事给予警告。相较于四年间虚增资产和营 业收入15.1亿元、6亿元，证监会对康华农业的60万元罚款曾被市场认为 “过轻”。
• 2017年1月9日，责令爱建证券（重大资产重组项目独立财务顾问）改正违 法行为，并处以30万元罚款；对王建辉、彭娟娟（主办人）给予警告，并 分别处以10万元罚款
• 2017年5月23日，没收立信所业务收入45万元，并处以45万元罚款、对王
借壳上市舞弊
03
借壳上市
• 汇报人：滕婕
借壳造假
Define：借壳上市就是将上市的公司通过收购、资产置换等方式取得已上市公司 的控股权，这家公司就可以以上市公司增发股票的方式进行融资，从而实现上市 的目的。 与一般企业相比，上市公司最大的优势是能在证券市场上大规模筹集资金，以此 促进公司规模的快速增长。因此，上市公司的上市资格已成为一种“稀有资源”， 所谓“壳”就是指上市公司的上市资格。由于有些上市公司机制转换不彻底，不 善于经营管理，其业绩表现不尽如人意，丧失了在证券市场进一步筹集资金的能 力，要充分利用上市公司的这个“壳”资源，就必须对其进行资产重组，买壳上 市和借壳上市就是更充分地利用上市资源的两种资产重组形式。而借壳上市是指 母公司（集团公司）通过将主要资产注入到已上市的子公司中，来实现母公司的 上市，借壳上市的典型案例之一是强生集团的“母”借“子”壳。
• 2014年10月27日，步森股份公告称，证监会要求步森股 份就相关问题进行书面说明和解释，并在30日内提交书 面回复意见。
• 2014年11月27日，步森股份宣布终止上述资产重组，理
• 2015年10月8日，步森股份发布公告称，公司在2015年9月29日收到证监会 的《行政处罚事先告知书》，拟对步森股份处以30万元罚款。
是舞斗弊转历星程移
02
舞弊历程
• 汇报人：张铭铭
事件时间轴
关系浙江步森服饰股份有限公司成立
• 2008年8月27日，广西康华农业成立
• 2014年5月3日，浙江步森服饰股份有限公司（以下简称步森股份）及步森集团有限公司 （截至2015年3月31日持有步森股份59.55%股权）召开会议，作出重大资产重组的决定。
中国证监会2017年1月9日公布对爱建证券有限责任公司（以下简称爱建证 券），在担任浙江步森服饰股份有限公司（以下简称步森股份）与广西康华 农业股份有限公司（以下简称康华农业）重大资产重组项目独立财务顾问期 间，对康华农业财务数据的尽职调查不充分、未勤勉尽责，未发现康华农业 财务造假的问题，导致所制作、出具的文件具有虚假记载。证监会责令爱建 证券改正违法行为，并处以30万元罚款；对该财务项目直接负责主管人员王 建辉、彭娟娟给予警告，并分别处以10万元罚款；对协办人廖标稳给予警告， 并处以8万元罚款。