第六章 出口成本核算与佣金和折扣
出口成本核算与佣金与折扣
第六章出口成本核算与佣金和折扣出口成本核算（一）货物的价格构成1．成本（cost）出口货物的成本主要是指采购成本。
它是贸易商向供货商采购商品的价格，也称进货成本。
2．费用(expenses/charges)（1）包装费（packing charges），通常包括在进货成本中，如有特殊要求，则须另加。
（2）仓储费（warehousing charges），提前采购或另外存仓的费用。
（3）国内运输费（inland transport charges），装货前的内陆运输费用，如卡车、内河运输费、路桥费、过境费及装卸费等。
（4）认证费（certification charges），办理出口许可、配额、产地证及其它证明所支付的费用。
（5）港区港杂费（port charges），货物装运前在港区码头支付的费用。
（6）商检费（inspection charges），出口商检机构检验货物的费用。
（7）捐税（duties and taxes），国家对出口商品征收、代收或退还的有关税费，有出口关税、增值税等。
（8）垫款利息（interest），出口商买进卖出期间垫付资金支付的利息。
（9）业务费用（operating charges），出口商经营过程中发生的有关费用，也称经营管理费，如：通讯费、交通费、交际费等。
出口商还可根据商品、经营、市场等情况确定一个费用率，这个比率为5-15%不等，一般是在进货成本基础上核定。
定额费用=进货价2费用定额率。
（10）银行费用（banking charges），出口商委托银行向外商收取货款、进行资信调查等支出的费用。
（11）出口运费（freight charges），出口商支付的海运、陆运、空运及多式联运费用。
（12）保险费（insurance premium），出口商购买货运保险或信用保险支付的费用。
（13）佣金（commission），出口商向中间商支付的报酬。
3．利润（expected profit）我国实行出口退税制度，采取对出口商品中的增值税全额退还或按一定比例退还的做法，即将含税成本中的税收部分按照出口退税比例予以扣除，得出实际成本。
吴百福、徐小薇《进出口贸易实务教程》笔记和课后习题(含考研真题)详解(出口成本核算与佣金和折扣)
第6章出口成本核算与佣金和折扣6.1 复习笔记一、出口商品成本核算1．成本核算的含义成本核算是指将为出口商品所作的投入与通过出口该商品所创造的FOB外汇净收入，或与外汇净收入按人民币市场汇价的银行外汇买入价所兑换成的人民币收入相比较。
其中，为出口商品所投入的人民币耗费，即出口商品总成本（经扣除出口退税后），与FOB外汇净收入比较，可求得出口商品的换汇成本（换汇率）；出口商品总成本（退税后）与FOB外汇净收入兑换成人民币总额相比较，可求得出口盈利额或亏损额。
2．出口换汇成本与盈亏额（1）出口商品的换汇成本，又称换汇率，在我国，目前一般是指商品出口的净收入每1美元所耗费的人民币成本。
核算换汇率是反映出口盈亏的一种形式。
人民币盈利越大，换汇成本越低，反之人民币亏损越大，则换汇成本也越高。
计算公式如下：出口换汇成本＝出口商品总成本（人民币元）÷FOB出口外汇净收入（美元）其中：①出口商品总成本（退税后）＝出口商品购进价（含增值税）＋定额费用－出口退税收入。
②定额费用＝出口商品购进价×费用定额率。
定额费用一般包括银行利息、工资支出、邮电通信费、交通费用、仓储费用、码头费用以及其它管理费用。
③出口退税收入＝出口商品购进价（含增值税）÷（1＋增值税率）×退税率。
（2）出口盈亏额的计算公式为：出口盈亏额＝（FOB出口外汇净收入×银行外汇买入价）－出口商品总成本（退税后）。
二、佣金和折扣1．佣金和折扣的含义和作用（1）佣金和折扣的含义佣金是指卖方或买方付给中间商为其对货物的销售或购买提供中介服务的酬金。
上述中间商通常为经纪人或代理人。
但在实际业务中，凡是为招揽生意、促成交易提供服务的企业或个人，都可能成为佣金的收受者。
折扣是指卖方按原价给予买方一定的减让。
（2）佣金和折扣的作用在我国的外贸实践中，正确和灵活运用佣金和折扣，可调动中间商和买方推销和经营我方出口货物的积极性，增强有关货物在国外市场的竞争力，从而扩大销售。
出口成本核算与佣金和折扣
解：还价采用逆算法,
1. 按照客户还价,算出我方是否能得到利润: （1）外箱体积: 0.4 M * 0.35M*0.38M =0.0532CBM 报价数量: 20尺柜(按25CBM计算)包装件数=25/0.0532=469箱 （2）每套销售收入=22 X 8.27 =181.94元 （3）每套退税金额=进货成本/(1+增值税率) X退税率 每套实际成本 =150-150/(1+17%) X9% =150-11.5385 = 138.4615元 （4）国内费用总额=900元+200元+700元+ 1300元+950元=4050元 每套餐具国内费用为4050/469=8.6354元 （5）每套海运费=2250美元/469 X 8.27 =39.6748 元/套 （6）销售利润=销售收入-实际成本-国内费用-海运费 = 181.94-138.4615-8.6354-39.6748 ＝－4.8317元/套 亏损率=4.8317/（138.4615＋8.6354）元 =3.3%
含税采购成本
150元/辆 160元/辆 170元/辆 180元/辆
除此以外其他信息如下： 出口退税率：9%，国内费用：出口包装费15元/ 纸箱，仓储费5元/纸箱； 一个20英尺集装箱的其它国内费用为： 国内运杂 费400元，商检费550元，报关费50元， 港口费600元，其它费用1400元。 保 险：按发票金额加成10%投保一切险和战争险，费率为分别为 0.6%和0.3%。预期利润：报价的10％，付款方式是即期信用证。1美元＝ 8.25元人民币；一个20英尺的货柜到纽约的运费为2200美元。 请根据上述条件：（一）分别算出每种货号的FOBC3、CFRC3及CIFC3的价 格并列出详尽的计算过程。（注意：计算过程中的数据保留四位小数， 报价结果保留两位小数）
第六章 出口成本核算与佣金与折扣
1
2
3
4
• 如报含佣价CFRC5%每公吨100美元，那么每公吨 付佣金多少？
佣金=1005%=5（美元）
• 如原报含佣价CFRC5%每公吨100美元，那么CFR净 价多少？
净价=100-5=95（美元）
• 如报净价CFR每公吨100美元，不影响收入的条件 下，CFRC5%价多少？
CFRC5%=
• 习题:2、 • 出口某商品1000件，每件15美元CIF纽约， 总价15 000美元，其中运费2010美元，保 险费102美元。进价每只人民币95元，共 计95 000元（含增值税17%），费用定额 率为10%，出口退税率9%。当时银行美元 买入价为8.28元。求该笔业务的出口换汇 成本和盈亏额。
课堂练习：
1、下列我国出口报价是否正确，如不正确请改正： （1）每千克15美元FOB纽约。 （2）每件3美元CIFC香港 （3）每只100欧元FOB上海净价减1%折扣 （4）每吨500日元CIFC天津
• 2、某出口公司对外报价某商品每公吨2000美元 CIF纽约，外商要求4%佣金。在保持我方净收入不 变情况，应该报含佣价为多少？ • 3、某笔交易中，我方向外商的报价为每公吨780 欧元CFR香港，含2%的折扣，该笔交易的数量为 200公吨，试求我方扣除折扣后的总收入是多少？
换汇成本 <
E
美元B
银行外汇买入价ຫໍສະໝຸດ 1、出口换汇成本：某商品出口净收入一个单位的外汇所需 要的人民币成本。 出口换汇成本 =
出口商品总成本（人民币元） FOB出口外汇净收入（美元）
出口商品总成本（人民币元） =出口商品购进价（含增值税）+定额费用-出口退税收入 定额费用 = 出口商品购进价×费用定额率 出口退税收入 =出口商品购进价（含增值税）÷（1+增值税）×退税 率 我国目前增值税实行两档税率，即一般纳税 人基本税率17%、对特殊货物的低税率13%。
第六章 出成本核算与佣金和折扣
课程：进出口贸易实务序号：17
课程：进出口贸易实务序号：18
案例分析：算一算：
1、我某外贸公司出售一批卧式健身椅至日本，出口总价为10万美圆CIFC5%，其中从中国口岸至横滨的运费和保险费占12%。
这批货物的国内购进价为人民币702，000元（含增值税17%），该外贸公司的费用定额率为5%，退税率为9%。
结汇时银行外汇买入价为1美圆折合人民币8.40元。
试计算这笔出口交易的换汇成本和盈亏额。
小结：主要讲述了出口商品成本的核算，主要是学会计算出口换汇成本、出口盈亏额以及出口盈亏率。
作业：
1、我某公司出售一批瓷器至加拿大，出口总价为35000美元CIF温哥华，其中运费1700美元、保险费217美元。
进价合计￥245700（含增值税17%），费用定额率8%，出口退税率13%。
当时银行美元买入价为7.612元。
试计算这笔出口交易的换汇成本和盈亏额。
课程：进出口贸易实务序号：19
课程：进出口贸易实务实践课（4课时）序号：20。
第六章 出口成本核算与佣金和折扣
1出口商品成本核算2佣金和折扣例出口数量：1000只，出口价：每只17.3美元CIF纽约，CIF总价17300美元，其中运费2160美元，保险费112美元，购进价：每只￥117元，共计￥117000元（含增值税17%），费用定额率10%，出口退税率9%，当时银行美元买入价为￥8.28元。
试进行此笔交易的出口成本核算。
佣金:commission 折扣:discountUS$335 per metric ton CIF New York including 2% commissionUS$335 permetric ton CIFC2% NewYork缩写加注百分比文字表示佣金佣金文字表示注意：若价格中折扣计算方法1、含佣价与净价◆净价=含佣价-佣金=含佣价×（1-佣金率）◆含佣价=净价/（1-佣金率）2、折扣= 实际发票金额×折扣百分率例：我某公司出口商品每公斤100美元CFRC2%纽约。
试计算CFR净价和佣金各为若干？如对方要求将佣金增加到5%，我可同意，但出口净收入不能减少。
试问CFRC5%应报何价？解：佣金= 100×2% = 2 美元CFR净价= 100-2 = 98 美元CFRC5% = 98/(1-5%) = 103.16 美元支付1、佣金：一般在卖方收妥货款后支付，双方约定，并在合同中列明◆目的：使中间商除了促成交易，还可以在联系、督促对方履约、协助解决履约中可能发生的问题，使合同顺利履行起到重要作用2、折扣:由买方支付货款时扣除案例：佣金的支付时间我某出口公司拟出口化装品到中东某国。
正好该国中间商主动来函与该公司联系，表示愿为推销化妆品提供服务，并要求按每笔交易的成交金额给予佣金5%。
不久，经该中间商中介与当地进口商达成CIFC5%总金额50000美元的交易，装运期为订约后2个月内从中国港口装运，并签订了销售合同。
合同签订后，该中间商即来电要求我公司立即支付佣金2500美元。
出口成本核算于佣金和折扣
5%-10%不等，由各外贸公司按不同的出 不等， 不等 口商品实际经营情况自行核定） 口商品实际经营情况自行核定）
3、退税收入=出口商品购进价（含增值税）÷（1+增值税率） 退税收入=出口商品购进价（含增值税） 1+增值税率） 增值税率 ×退税率 出口盈亏额= FOB出口外汇净收入 银行外汇买入价） 出口外汇净收入× 4、出口盈亏额= （FOB出口外汇净收入×银行外汇买入价） 出口商品总成本（退税后） -出口商品总成本（退税后）
7
佣金的规定方法： 佣金的规定方法：
价格中包含佣金的称为“含佣价” 多数情况下， 价格中包含佣金的称为“含佣价”，多数情况下，以 何种价格术语成交，就以何种价格为基础计算佣金。 何种价格术语成交，就以何种价格为基础计算佣金。 文字说明——USD600 per M/T CIF Hong Kong USD600 文字说明 including 2% commission 缩写——USD600 per M/T CIFC2% Hong Kong 缩写 USD600 百分号可以省略） （百分号可以省略） 绝对数——commission USD6 per M/T 绝对数 commission
5
人民币总支出 ＝560,000.00 + 560,000.00 ×5% －560,000.00 ×14 (1 + 17%) = RMB520,991.45
FOB净收入 净收入=CIF价-运费 保险费 运费-保险费 净收入 价 运费 = US$70,000.00-US$2100-US$120=US$67,780 出口商品换汇成本＝ 出口商品换汇成本＝人民币总支出 = 520,991.45 = 7.69 美元净收入 67,780 美元买入价是换汇成本的盈亏临界值： 美元买入价是换汇成本的盈亏临界值： 美元买入价时， 当换汇成本 < 美元买入价时，外贸公司盈利 美元买入价时， 当换汇成本 > 美元买入价时，外贸公司亏损 换汇成本越低，人民币盈利越多；换汇成本越高，人民币盈利越少。 换汇成本越低，人民币盈利越多；换汇成本越高，人民币盈利越少。 人民币外汇净收入=FOB净收入 X 7.8=RMB52,8684 净收入 人民币外汇净收入 盈利=收入－支出 盈利 收入－支出= RMB52,8684 －RMB520,991.45 收入 =RMB7,692.55
第六章 出口成本核算与佣金和折扣解析
佣金的支付方式 佣金的支付要根据中间商提供服务的性质和内容 而定，通常有3种支付方式： 1、出口企业收到全部货款后再支付佣金 2、买卖双方达成交易后就支付佣金 3、中间商在付款时直接从货价中扣除佣金 ※我国出口业务中通常采用第一种方法支付佣金。
三、折扣
折扣（Discount），是指卖方按照原价给 买方以一定的减让。 折扣的表示方法 1、用百分比表示折扣比例 每公吨1000美元CIF伦敦折扣2% USD1000 per metric ton CIF London Including 2% discount. 2、用绝对数表示折扣 每公吨折扣10美元 Per metric ton less USD10 discount.
佣金的表示方法
1、规定佣金率 如：每公吨500美元CIF香港包括3%佣金。 （USD500 per metric ton CIF Hong Kong including 3% commission.) 也可在贸易术语上加注英文字母“C”和佣金的百 分比来表示，如： 每公吨100美元CIFC3%香港 （USD100 per metric ton CIFC3% Hong Kong) 2、以绝对数表示佣金 每公吨100美元CIF香港含12美元佣金 （USD100 per metric ton CIF Hong Kong including USD 12 per metric ton commission)
练习
某出口公司对外报价某商品每公吨1000美元 CIF东京，外商要求4%佣金。在保持我方净收 入不变情况下，应该报含佣价为多少？ 分析 CIFC4%=CIF净价/(1-4%) =1000/（1-4%） =1041.67美元
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
我某出口公司拟出口化妆品去中东某国，正好该国某中间商主动来函与该公司联系，表示愿为推销化妆品提供服务，并要求按每笔交易的成交金额给予佣金5%。不久，经该中间商中介与当地进口商达成CIFC5%总金额50000美元的交易，装运期为订约后2个月内从中国港口装运，并签订了销售合同。合同签订后，该中间商即来电要求我出口公司立即支付佣金2500美元。我出口公司复电称：佣金需待货物装运并收到全部货款后才能支付。于是，双方发生了争议。
解：
健身器材换汇成本=
=
=7.356人民币元
盈利额=15728×7.725-=5798.80人民币元
3.出口盈亏率
含义：出口盈亏率就是指该商品的出口盈亏额与出口总成本的百分比例。它是衡量出口盈亏程度的一项重要指标。
具体计算公式如下：
出口盈亏率=出口盈亏额/出口总成本×100%
案例分析：算一算：
1、我某外贸公司出售一批卧式健身椅至日本，出口总价为10万美圆CIFC5%，其中从中国口岸至横滨的运费和保险费占12%。这批货物的国内购进价为人民币702，000元（含增值税17%），该外贸公司的费用定额率为5%，退税率为9%。结汇时银行外汇买入价为1美圆折合人民币8.40元。试计算这笔出口交易的换汇成本和盈亏额。
课程：进出口贸易实务序号：17
第二节价格的换算
目的要求：通过教学使学生掌握FOB、CFR、CIF三者价格之间
的换算，掌握FCA、CPT、CIP三者价格之间的换算。
重点难点：FOB、CFR、CIF三者价格之间的换算
课型：新授
教学方法：精讲、讨论、案例
复习提问：
1、简述国际贸易中佣金和折扣的含义和作用。
算一算：
1、某商品FOB价为每件USD5.00，海运运费平均为每件USD1.2，保险费率为1.04%，投保加成率为10%，佣金率5%。求CIFC5%。
解：CIF=（5.00+1.20）/（1-110%×1.04%）
=6.20/0.98856
=USD6.2717
CIFC5%=6.2717/（1-5%）=6.2717/0.95
不同价格之间的换算
一、FOB价换算为CFR、CIF价
1.CFR价=FOB价+运费
CIF价=（FOB价+运费）/｛1-（1+投保加成率）×保险费率｝
2.CFR价换算为FOB、CIF价
FOB价=CFR价-运费
CIF价=CFR价/｛1-（1+投保加成率）×保险费率｝
3.CIF价换算为其他价
CFR价=CIF价×｛1-（1+投保加成率）×保险费率｝
2、在贸易术语后加C并注明佣金的百分比
例如：
每公吨335美元CIFC2%纽约
US$335 per metric ton CIFC2%New York
（二）折扣的表示方法
1.一般用文字表示
例如：
每公吨300美元FOB上海减折扣2%
US $300 per metric ton FOBShanghailess 2% discount
购货成本（含税价）=货价+增值税额
=货价×（1+增值税率）
不含税价=含税价/（1+增值税率）
出口退税额=不含税价×退税率
实际成本=购货成本-退税额
=购货成本-购货成本/（1+17%）×退税率
例子：某公司出口陶瓷茶杯，每套进货成本人民币90元（包括17%的增值税），退税率为8%，请计算其实际成本。
解：不含税价=90/（1+17%）
FOB价= CIF价×｛1-（1+投保加成率）×保险费率｝-运费
二、FCA价换算为CPT、CIP价
1.CPT价=FCA价+运费
CIP价=（FCA价+运费）/｛1-（1+投保加成率）×保险费率｝
2.CPT价换算为FCA、CIP价
FCA价=CPT价-运费
CIP价=CPT价/｛1-（1+投保加成率）×保险费率｝
核算指标：
出口商品总成本（人民币元）
1、出口换汇成本=——————————————
FOB出口外汇净收入（美元）
（1）出口商品总成本（退税后）=出口商品购进价（含VAT）+定额费用–出口退税收入
（2）定额费用=出口商品购进价（含VAT）×费用定额率
（3）退税收入=出口商品购进价（含VAT）÷（1+增值税率）×退税率
导入新课：
在进出口贸易中，在磋商交易和计算价格时，有时会涉及佣金和折扣。正确掌握和运用佣金和折扣，可达到扩大销售、增加经济效益的目的。因此，这也是外贸企业应予重视的问题之一。
讲授新课：
一．佣金和折扣的含义和作用
1、含义
佣金：是卖方或买方付给中间商为其对货物的销售或购买提供中介服务的酬金。
折扣：是卖方按照原价格给买方以一定的减让。
2、我某公司出口商品每公斤100美元CFRC2%纽约。试计算CFR净价和佣金各为多少？如对方要求将佣金增加到5%，我可同意，但出口净收入不能减少。试问CFRC5%应报何价？
导入新课：
这次课我们将主要学习FOB、CFR、CIF三者价格之间的换算，以及FCA、CPT、CIP三者价格之间的换算。
讲授新Байду номын сангаас：
出口退税额=90/(1+17%)×8%=6.15
实际成本=90—6.15=83.85元
二、对外报价—FOB
FOB价=购货成本-退税额+国内费用+佣金+预期利润
例：康恩公司欲出口1000台货号为XDH－3D的心电图仪至埃及。心电图仪的购货成本为375元，包含17％的增值税。已知心电图仪的出口退税率为9％。国内费用按购货成本的3％计。公司预期利润为10％，对方公司要求的佣金为3％。请报出FOB的价格。（美元汇率为8.27:1）
=USD6.60
案例分析：
1.某公司出口牛肉罐头2.2美元/听CIF纽约，保险按发票金额投保，保险费率0.3%,投保加成率为10%.现客户要求改报CFR价格.问:应该报多少?
2.某公司向欧洲推销一批货物。原报价为50美元FOB上海，现客户要求改报CFRC3%。问应该报多少？（运费计算标准为W/M，该商品运费为11美元）
2.在贸易术语后加注字母D并注明百分比。
例如：
每公吨300美元FOBD2%上海
US $300 per metric ton FOBD2%Shanghai
说明：
1在实践中除非事先另有约定，如有关价格条款中对佣金或折扣未作表示，通常理解为不含佣金或不给折扣的价格（即净价）；
2如净价成交，可在价格条款中明确表明“净价”字样。
如教材P76例2赢利额的计算：
赢利额=（7.755-7.391）×73817=￥26858.70
例子：出口健身器材1000只，出口价：每只18美元CIF纽约，CIF总价18000美元，其中运费2160美元，保险费112美元。进价每只人民币117元，共计人民币元（含增值税17%），费用定额率10%，出口退税率13%。当时人民币市场汇价银行美元买入价为7.725元。请问这笔生意是否有钱可赚？
2、作用
可调动中间商和买户推销和经营我方出口货物的积极性，增强有关货物在国外市场的竞争力，从而扩大销售。
二、佣金和折扣的表示方法
（一）佣金的表示方法
1、用文字表示
例如：
每公吨335美元CIF纽约包含佣金2%
US$ 335 per metric ton CIF New York including 2% commission
第六章出口成本核算与佣金和折扣
第一节佣金和折扣
目的要求：通过教学使学生熟悉佣金和折扣的表示方法，并能熟练计算佣金和折扣。
重点难点：计算佣金和折扣
课型：新授
教学方法：精讲、讨论、案例
复习提问：
1、在进出口贸易中，如何选择使用贸易术语？
2、在进出口交易中用以计价和支付的货币有哪些？在选择使用货币时应考虑哪些问题？
小结：主要讲述了FOB、CFR、CIF三者价格之间的换算，以及FCA、CPT、CIP三者价格之间的换算。
作业：
1、我国甲公司某商品对外报价为每箱CIFC5% 100美元,英方要求改报FOB大连,已知每箱货物运费为10美元,投保加成率为10%,保险费率为0.5%,请问甲公司应如何改报?
课程：进出口贸易实务序号：18
例如：
每公吨300美元FOB上海净价
US$300 per metric ton FOBShanghainet
三、佣金和折扣的计算方法
（一）佣金的计算
1、按交易金额（发票金额）为基础计算（最常用）
即按照合同项下的贸易术语价格，不扣除任何费用
2、以FOB或FCA价值为基础计算（少数情况下采用）
3、计算公式：
出口总成本是指外贸企业为出口商品支付的国内总成本，其中包括进货成本加上出口前的一切费用和税金。
出口外汇净收入是指出口外汇总收入扣除劳务费用等非贸易外汇后的外汇收入。如果按FOB成交，成交价格就是外汇净收入；如果按CIF价格成交，则要扣除国外运费和保险费等劳务费支出后、即为外汇净收入；如果按含佣价成交，还要扣除佣金。
佣金=含佣价×佣金率
净价=含佣价-佣金=含佣价×（1-佣金率）
含佣价=净价/(1-佣金率)
（二）折扣的计算
折扣额=发票金额×折扣率
折后净价=原价-折扣额
四、佣金和折扣的支付方法
1佣金通常由我出口企业收到全部货款后再支付给中间商或代理商。
注意：在建立业务关系之初即予以明确，并达成书面协议。
2折扣一般由买方在支付货款时扣除。
3具体的支付时间应该在合同中详细列明。
算一算：
1.如一批出口商品的成交金额按FOB条件为200，000美元，佣金率为3%，请计算FOBC3%和佣金。