预算会计—财政拨款结转与财政拨款结余经典实例

【经典实例】预算会计—财政拨款结转与财政拨款结余【编著】黄勇权在新政府会计制度里，年末结转是关键，年末未结转，下一年则无法做账，而预算会计中的财政拨款结转和财政拨款结余，是重中之重。

第一部：财政拨款结转财政拨款结转操作流程图建议：先将此页打印，对照后面的讲解，掌握业务操作就轻而易举了。

1、“年初余额调整”明细科目的核算本明细科目核算与会计差错更正、以前年度支出收回等相关的资产调增、调减业务。

（1）调整增加相关资产的核算【例】2018年末，某行政单位购入A项目建设工程使用的甲材料310 000元，财务作为“工程物资”入账。

2019年初投入使用时，发现该批材料质量有问题，不能使用，经协商予以退回，货款已入银行账户。

财务会计借：银行存款 310 000贷：工程物资----甲材料 310 000（注：如上年已作建设工程支出，则应贷记“在建工程”；如系基本支出或非建设工程项目支出收回，则应贷记“以前年度盈余调整”）。

预算会计借：资金结存----零余额账户用款额度 310 000贷：财政拨款结转----年初余额调整----A项目 310 000（2）调整减少相关资产的核算【例】2018年12月，该行政单位发生A项目建设工程支出35万元，付款时，会计人员误作53万元汇款并作工程支出处理，年末该项目尚未完工，2019年初发现后即予更正，并通过银行存款补支18万元支出。

财务会计借：在建工程----A项目 180 000贷：银行存款 18 000（注：如系基本支出或非建设工程项目支出，则应借记“以前年度盈余调整”）。

预算会计借：财政拨款结转----年初余额调整---- A项目 180 000贷：资金结存----货币资金 180 0002、“归集调入”明细科目的核算本明细科目核算按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时，实际调增的额度数额或调入的资金数额。

【例】2019年6月，该行政单位根据财政部门批复，从其他单位调入财政拨款项目结转资金610万元，用于C项目，款项已收到。

财务会计借：银行存款 610 000贷：累计盈余 610 000预算会计借：资金结存----货币资金 6100 000贷：财政拨款结转----归集调入----C项目 6100 0003、“归集调出”明细科目核算本明细科目核算按照规定向其他单位调出财政拨款结转资金时，实际调减的额度数额或调出的资金数额。

【例】2019年3月，该行政单位根据上级要求，停止D项目实施，项目结转资金170万元调出其他单位使用，款项通过银行付出。

财务会计借：累计盈余 1 700 000贷：银行存款 1 700 000预算会计借：财政拨款结转----归集调出----D项目 1 700 000贷：资金结存----货币资金 1 700 0004、“归集上缴”明细科目的核算本明细科目核算按照规定上缴财政拨款结转资金时，实际核销的额度数额或上缴的资金数额。

【例】年末，该行政单位按照财政部门要求，上缴B项目财政拨款结转资金310万元，款项已通过银行支付。

财务会计借：累计盈余 3100 000贷：银行存款 3100 000预算会计借：财政拨款结转----归集上缴----B项目 3100 000贷：资金结存----货币资金 3100 0005、“单位内部调剂”明细科目的核算本明细科目核算经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位其他未完成项目等的调整金额。

【例】年末，该行政单位经财政部门批准，将以前年度财政拨款结余资金45万元调整用于本单位未完工的A项目。

预算会计借：财政拨款结余----单位内部调剂 450 000贷：财政拨款结转----单位内部调剂----A项目 450 0006、“本年收支结转”明细科目的核算本明细科目核算单位本年度财政拨款收支相抵后的余额。

下设（1）基本支出结转①人员经费②日常公用经费（2）项目支出结转①A项目②B项目【例】某单位2019年度财政拨款预算收入100万元，其中：基本支出80万，项目资金20万元；财政拨款预算支出98万元，其中：基本支出89万元，项目支出19万元。

年末，将预算会计的【财政拨款预算收入】结转至【本年收支结转】借：财政拨款预算收入----基本支出 800 000财政拨款预算收入----项目支出200 000贷：财政拨款结转--本年收支结转---基本支出结转 800 000财政拨款结转----本年收支结转----项目支出结转 200 000年末，预算会计的【财政拨款预算支出】结转至【本年收支结转】借：财政拨款结转----本年收支结转 ----基本支出结转890 000 财政拨款结转----本年收支结转----项目支出结转1900 000贷：事业支出----基本支出 8900 000事业支出-----项目支出 1900 0007、“累计结转”明细科目的核算本明细科目核算单位滚存的财政拨款结转资金。

下设（1）基本支出结转①人员经费②日常公用经费（2）项目支出结转①A项目②B项目：年末，将“年初余额调整”、“归集调入”、“归集调出”、“归集上缴”、“单位内部调剂”余额转入“累计结转”因为上述1-6项业务均系同一单位，年末转账前各明细账户余额如下：【例】A项目：“年初余额调整”=贷方余额11万元；C项目：“归集调入”=贷方余额200万元；D项目：“归集调出”=借方借余100万元；B项目：“归集上缴”=借方借余50万元；A项目：“单位内部调剂”=贷方余额120万元；结转贷方余额预算会计借：财政拨款结转----年初余额调整----A项目 110 000财政拨款结转--------归集调入----C项目 2 000 000财政拨款结转--------单位内部调剂----A项目 1 200 000贷：财政拨款结转----累计结转----项目支出结转---- A项目110 000 财政拨款结转---累计结转---项目支出结转---- C项目 2 000 000财政拨款结转----累计结转----项目支出结转---- A项目 1 200 000 结转借方余额借：财政拨款结转----累计结转----项目支出结转----D项目 1 000 000 -财政拨款结转----累计结转----项目支出结转---B项目 500 000贷：财政拨款结转----归集调出---- D项目 1 000 000 - 财政拨款结转---归集上缴----B项目 500 000：年末，将【本年收支结转】余额转入【累计结转】。

【例1】“本年收支结转”余额=贷方发生5400-借方发生4800=贷余600 （其中：基本支出=3400-3 200=200；项目支出2000-1600=400）借：财政拨款结转----本年收支结转 6 000 000贷：财政拨款结转----累计结转----基本支出结转 2 000 000 财政拨款结转----累计结转------项目支出结转 4 000 000经过上述结转后，除“累计结转”明细科目外，其他明细科目均无余额。

【例2】该单位期初财政拨款结转余额为269万元，其中：基本支出结转60万元，项目支出结转209万元，【例1】+【例2】则结转后，“累计结转”账户余额=600万元+269万元=869万元，其中：项目支出结转=期初209+本年收支结转400=609（万元）；基本支出结转=期初60+本年收支结转200=260（万元）。

8、年末，完成上述结转后，按照有关规定将已完工并符合财政拨款结余性质的项目余额转入“财政拨款结余”。

第二部：财政拨款结余什么情况下，【财政拨款结转】要转入【财政拨款结余】结转资金在规定使用年限内未使用或者未使用完的，视为结余资金。

（1）如果是已经完成的工作或者因故终止的工作，那么它就是结余。

如果是没有完成的专项资金，那么它就是结转。

（关键是工作完成与否？）（2）结转的资金：将转入下一年的预算，可以继续使用；结余的资金：一般是要收回国库，纳入预算编制，调整用途，重新安排使用。

（3）当年剩余的基本支出预算拨款全部为结转资金，（4）一般来说，某一预算年度安排的项目支出,连续两年未使用或连续三年仍未使用完形成的剩余资金，可视同结余资金管理。

财政拨款结余下设：“年初余额调整”、“归集上缴”、“单位内部调剂”、“结转转入”“累计结余”1、“年初余额调整”明细科目核算（4）调整增加相关资产的核算【例】2018年末，该行政单位的E项目建设工程完工交付使用，财务已按账面成本将该项目转入固定资产，并将收支差额转入结余。

2019年初，发现已列入工程支出的某建筑材料尚有剩余7万元，经与供货方协商予以退回，货款已存入银行。

财务会计借：银行存款 70 000贷：以前年度盈余调整 70 000预算会计借：资金结存----货币资金 70 000贷：财政拨款结余----年初余额调整 70 000（2）调整减少相关资产的核算【例】2018年末，该行政单位E项目建设工程完工交付使用，财务已按账面成本将该项目转入固定资产，并将项目收支差额转入结余。

2019年初，甲公司提供相关凭据要求支付E项目材料款30 000元，财务人员核实后，以银行存款支付。

财务会计借：以前年度盈余调整 30 000贷：银行存款 30 000预算会计借：财政拨款结余----年初余额调整 30 000贷：资金结存----货币资金 30 0002、“归集上缴”明细科目的核算【例】2019年4月，根据财政部门要求，某行政单位将上年已验收合格并交付使用的E项目结余资金120 000元缴回财政。

财务会计借：累计盈余 120 000贷：银行存款等 120 000预算会计借：财政拨款结余----归集上缴 120 000贷：资金结存----货币资金 120 0003、“单位内部调剂”明细科目的核算见本文“财政拨款结转----单位内部调剂”科目4、“结转转入”明细科目核算1①该单位2019年期初：“财政拨款结转----累计结转----基本支出结转” 60万元，均为公用经费；②2019年度“财政拨款预算收入----基本支出”3 400万元，其中：人员经费400万元，公用经费3 000万元；“事业支出----财政拨款支出----基本支出”3 200万元中：其中：人员经费400万元，公用经费2 800万元。

③年末经过本年收支结转后，“财政拨款结转----累计结转----基本支出结转----公用经费”：年初60 + 预算收入3000—预算支出2800=余额为260（万元）。

④经分析，其中年底拨入的偿还债务支出180万元尚未支付，年度其余各项支出80万任务均已完成，符合转入结余条件。

【财政拨款结转】【财政拨款结余】借：财政拨款结转----累计结转----基本支出结转----公用经费 800 000 贷：财政拨款结余----结转转入----基本支出结余----公用经费 800 000 结转后，“财政拨款结转--累计结转--基本支出结转--公用经费”余额180万元，“财政拨款结余-结转转入--基本支出结余-公用经费”结余80万元。