论公允价值计量属性在我国会计中应用
论公允价值计量在我国的应用
之一 ， 并不 同程度 地运用 在１ 个具 体会计 准则 中 ， ７ 以使
按照新会计准则体 系编制的财务报表 能够更加真实 、 公 允 地 反 映 企 业 的价 值 。
一
、
新会 计 准则 中公 允 价 值 计 量 的 特 点
新 《 业 会 计 准 则— — 基 本 准 则》 企 中对 公 允 价 值 的 定 义是 ：在 公 平 交 易 中 ， 悉 情 况 的交 易 双 方 自愿 进行 资 “ 熟 产 交 换 或 者 债 务 清 偿 的 金 额 。¨ 允 价 值 在 新 会 计 准 则 ”ｌ １ 公
突 破 之 一 ， 是 参 照 国际 财 务 报 告 准 则 ， 充 分 考 虑 我 就 并 国 的现 阶段 国 情 ， 化 了为 投 资 者 和 社 会 公 众 提供 决 策 强
场价格及其 他相关信息 ， 以便 对 投 资 性 房 地 产 的 公 允 价
值作 出合理 的估计 。
（ ） 定 了 公 允 价 值 计 量 的应 用 条 件 。 靠 性 和 相 二 限 可 关性 是 会 计 信 息 最重 要 的两 个 质量 特 征 。 用 历 史 成 本 采 计 量 确 保 了 财 务 会 计 信 息 的 可 靠 性 ， 公 允 价 值 的运 用 而 保 持 了会 计 信 息 的 相 关 性 。 虑 到 我 国 市 场 经 济 欠 发 达 考 和法律法规不健全 ， 会计 信 息 的 可 靠性 应 占据 主导 地 位 ． 所 以我 国新 会 计 准 则 中虽 然 广 泛 运 用 了公 允 价 值 ， 仍 但 是 建 立 在 会 计 信 息 可 靠 性 基 础 上 。 本 准则 和 具 体 准 则 基 均严格规范 了运用公允价值 的前提条件 ． 即公 允 价 值 应 当能 够 可 靠计 量 。 准 则 在 金 融 工 具 、 资 性 房 地 产 、 新 投 非 共 同控 制 下 的 企 业 合 并 、 务 重 组 和 非 货 币性 交 易 等 方 债 面 采 用 了公 允 价 值 时 充 分考 虑 了谨 慎 性 ． 免 被 滥 用 ， 避 成
浅析公允价值计量属性在我国的运用
（ ）增 加新事项的会计处 理 二
１
．
制 国有企业 经营管理 者利 用关联交 易导
致 的国有资产流失 。
３． 非 货 币 性 交 易 问 题 。 新 《 企 会 计 实务 的理论 依 据是 １ ９ 年 ２ ５ 月颁 布 新 会 计 准 则 对 股 份 支 付 进 行 了 分 类 ， ９ 业 会 计 准 则 第 ７ — — 非 货 币 性 资 产 交 的 《 号 合并会 计报 表暂行规 定 》。根据 此 分 为 以 权 益 结 算 的股 份 支 付 、 以现
换 》改变 了原 会计准 则 中对 于换入 非货 规定 ，在 合并财 务报表 时 ，对 不重要 的 金 结 算 的 股 份 支 付 ” ，并 且 备 有 确 认 币性 资产 的价值 “ 以换 出资产 的账 面价 子公 司 ，如相关 比重小 于１ ％ 的子公 司 与 计 量 原 则 。另外 ，对股 份 支 付 情 况 ０
１ 则 。 目前 ，我 国企业处 理合并 财务报 表 业 会 计 准 则 第 １ 号 一一 股 份 支 付 》 。
资 产 的 入账 价 值 ，不 涉 及 损 益 ”的 规 则 第 ３ 号—— 合 并 财 务 报 表 》 明 确规 披 露 包 括 股 份 支 付 的 当 期 费 用总 额 ， ３ 定 ，新会计准 则规定 ，具有 商业 实质的 定 ，除有证 据表 明母公 司不能 控制被 投 以股 份 支 付 换 取 的 职 工服 务 总 额 及 其 交 易 中 ，换入 的非 货 币性 资 产价 值 应 资单 位 以外 ，母公 司应 当将其 全部子 公 他 方 服 务 总 额 ” 。 新 会 计 准 则 的 出 以换 出资产 的公允价 值加上 应付 的相 司纳入合并财务报表 的合并范围。根据新 台 ，满 足 现 在 或将 来存 在 股 份 支 付 业 关税费 ，作为 换入资产 的入账价 值 ，换 会计准则 ，母公司对所有能控制 的子公司 务 国 有 企 业 会计 处 理 需要 的 同时 ，一 出资产 公允价值 与其账 面价值 的差额 计 均需纳入合并范围 ，而不一定考虑股权 比 定 程 度 上 可 以 规 范 股 份 支 付 经 济 业 入 当期 损益 ”。根据新 会计准则 ，可 以 例。实行新会计准则 ，对合并财务报表进 务 ，有 效遏 制股 份 支 付业 务 中导 致 的 反映非 货币性交 易 中换入 资产 的真实价 行业务规范 ，避免表外资产存在的同时 ， 值 ，避 免 了换入 资产 的账 面价值 与实 际 也避免 了调节利润现象的发生。
浅议公允价值在我国的应用及发展
作 上 带 来 的 困难 和 随 意 性 。
公允价值在我 国的运用 ，使我 国会计准则在 国际趋 同中迈 出实质 性步 伐 ， 但是公允价值 在现实 中存 在难 以计量 、 缺乏 可靠性 、 使用者的 不 良动机等影响。因此 ， 我们应充分考虑采取公允价值可能带来的负面 影响 ， 采取相应的防范对策。 １ ． 加强会计人员的专业 能力培养 和职业判断能力。 公允价值的应用
斜技信息
专题论述
浅 议公允 价值在耜 国硇 应用 及发展
阜 宁 高等师 范 学校 高晓 慧
［ 摘 要］０ ７ １ １日， ２０ 年 月 新会计准则已在我 国上 市公 司 行， 执 实现 了与国际惯例的趋同 ， 但公允价值 的运 用颇具 争议 。公 允价值 计量 乃是财务会计发展的大势所趋 ， 它面向未来 ， 且有可能反映一个企业 的价值 。文章主要探讨 了公 允价值在我 国应用 中存在 的问
对会计人员的综合 素质的要求 比较高 ，除了具有清晰的会计专业知识 外， 还需要 使用其他多学科 技术 、 综合 分析 、 判断能力 以及丰 富的企业 管理经验。但是 ， 在实践 中，管理型” “ 的会计人才仍然较少 ， 面对公允价 值准则束手无策或 随意性强 。因此 ， 要加强会计人员 的专业能力和职业 判断能力 ， 资者更准确 的会计信息 。 给投 企业 内部人士为实现 自身利益 的最 大化存在着强烈 的利润操纵 动机， 对于人 员存在的问题 ， 我们要通 过加强监管 、 职业道德建设 、 提高投 资者甄 别会 计信息能力等系统工程 来解 决 。 ２加强法规 、 ． 制度建设 。防止公允 价值计量成为企业利润操作 的工 具就需要有相应 的法律制度作保障。目前 ， 应进一步细化对不存在活跃 交易市场 的资产和负债公允价值估价 的指 导性 文件 ，制定公允价值相
论公允价值计量属性在会计准则中的应用
意 义 。 本 文从 阐述 公 允 价 值 计 量属 性 的几 个基 本 理 论 问题 入 手 ， 顾 我 国应 用公 允 价 值 的 历 程 ， 析 了现 阶段 的 回 分 应 用 特征 ， 出 了公 允价 值 计 量 在 我 国获 得 健 康发 展 应 采取 的措 施 。 指 关键 词 ：公 允价 值 ； 则 ； 用 准 应 中 图 分类 号 ： ２０ Ｆ ３ 文献标识码 ： Ａ 文 章 编 号 ： ０ ８— ７ ４ ２０ ） １— ０ ６— ４ １０ ２９ （０ ８ ０ ０ ８ ０
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告 主体 的关 联方 ； 熟悉 情 况 ， 握 信 息 ； 能力 对 资 掌 有
产或 负债 进 行 交 易 ； 自愿 而 不 是 被 迫 交 易 。 （ ） ２ 有
参照（ 计） 估 市场 是最具 优 势 的市 场 。就 是说 ， 市 该
Ｊｎ ２ ０ ａ ．，０ ８
Ｎｏ．１
第 １ 期
论 公 允价 值 计 量 属性 在 会 计 准 则 中的 应 用
周 英
（ 常熟 理工学 院 管理工程系 ， 江苏 常熟 ２ ５０ ） １５０
摘
要： 公允价值会计是 国际会计发展 的趋势 ， 在此背景下研 究其在我 国会计 准则中的应用具有 十分重要的
公 允价值 计量 日益 受 到关 注 。据 统 计 ， 国财 务 会 美
计 准则委 员会 （ Ａ Ｂ） １９ Ｆ Ｓ 从 ９ ０年 ｌ ２月 到 ２ ０ ０ ６年 ９
偿一项负债应支付 的价格” 。这一定义是对 以往散
见 于各会 计准 布 的 ５ ５份财 务会计 准则公 告 中 ， 直接涉 及公 允 价值 的就 有 ４ １份 ， 占发 布准则 总数 的 ７ ％ ；０ ２ 约 ５ ２０
公允价值计量属性在我国会计准则中的应用研究
活跃 市场 时 ， 公 平市 价需要 公平 交易 才能产 生 。而交 易是 人 的活动 ， 是否公平取决于人。当不存在活跃市场时， 运用现值估计公允价值涉 及不确定因素 ， 更为操纵利润提供了方便。加强守法意识和道德教 育 ， 从主观上消除利润操纵的动机， 是杜绝假借公允价值实则从事造 效益 原则 。 假 的根 本措施 。 综上所述， 从发展的眼光看， 市场经济越发展 ， 公允价值会计越重 二、公允价值与会计信息质量 众所周知， 相 关性 和 可靠 性 是会 计信 息 的两 个 最主 要 的质量 特 要。我国应该继续加强公允价值的理论研究 ， 同ｍ １ － １ ￣ ＂ 鉴美国等发达国 征， 相 关 性是会 计信 息有用 的本 质 ， 可靠性 是会 计信 息有用 的基 础 。 家先进的研究成果 ， 制订符合我国国情的公允价值应用体系， 在此基 学术界和实务界一直存在这样的看法 ， 即以公允价值计量所生成的财 础上制订逻辑一致的会计准则， 努力跟上国际会计界从现行的混合计 务信息具有相关Ｉ 生， 但缺乏历史成本所具有的可靠 Ｉ 生。我认为 ， 在评 量模式向 公允价值计量模式转变的历史潮流。 圈 参考文献 ： ［ １ 】 企业会计准则【 Ｍ 】 ． 中国财政经济 出版社 ， ２ ０ ０ ６ ． ［ ２ ］ 布 莱恩 ． Ｒ． 柴劳斯 ， 公 司法： 理论 ， 结构和运作（ 林 华伟 等译） ［ Ｍ 】 ． 法律 出版 社 ， ２ ０ ０ ８ 【 ５ ］ 于永生 ． 公 允价 值 计量 准 则及 其 启 示 ［ Ｊ ］ ． 审 计 与 经 济 研 究， ２ ｏ ｏ ７ （ ￣ ） ［ ４ ］ 刘广 生 ． 于飞． 公 允价 值 计量 研 究成 果 综述 ｆ Ｊ ］ ． 财 会 月刊 ， ２ ０ ０ ７ （ ６ ） 『 ５ ５ ］ 项 文彪 ． 溯 源追 本 ： 关 于公 允价 值 ［ Ｊ ］ ． 当代财 经 ， ２ ０ ０ ６ （ ７ ） ［ ６ 】 谢诗芬． 公允价值会计问题纵横谈［ Ｊ Ｊ ． 时代会计， ２ ０ ０ ８ （ ４ ） ［ ７ 】 黄世 忠 ． 公 允价值 会 计 ： 面向２ １ 世 纪的 计量模 式［ Ｊ 】 ． 会 计 研
浅谈公允价值在我国的应用及对财务报表的影响
浅谈公允价值在我国的应用及对财务报表的影响摘要：随着我国市场经济的发展，历史成本计量属性的不足逐步显现，对公允价值的需求也比以前强烈，所以，在2007年上市公司中正式实施新的企业会计准则中，公允价值的应用成为一大亮点。
此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、债务重组、资产减值、租赁和套期保值等方面采用了公允价值计量，但不少人也担心公允价值计量属性可能被滥用。
本文要对公允价值的应用和对企业财务报表的影响进行探讨和分析。
关键词：公允价值；金融资产；投资性房地产；债务重组2006年2月15日，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新的一整套企业会计准则体系。
新准则的发布，标志着中国与国际会计准则趋同的企业会计准则体系正式建立。
新企业会计准则最重要的改变，莫过于在会计计量问题上特别引入并强调了“公允价值”。
在国际会计准则中，公允价值的使用已经较为普遍，因此，本次公允价值的引入，将被视为中国企业会计准则与国际会计准则接轨的重要标志。
一、公允价值概念我国《企业会计准则》对公允价值的定义是：在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。
从定义中不难发现，公允价值要求交易双方对于交易对象所了解的信息是对称的，交易是在自愿的条件下进行，而且是公平交易。
也就是说，公允价值是为了寻找到交易双方的利益平衡以达到公允的目的。
虽然没有明确表示，但可以认为，这种公平的交易环境应该就是竞争性市场。
二、公允价值在我国会计准则中的应用历程长期以来，我国一直采用单一的历史成本作为会计计量属性。
直至20世纪90年代后期在新颁布的部分具体准则中开始引入公允价值概念，从此，我国会计计量属性经历了曲折的3个阶段。
（一）引入公允价值阶段公允价值在我国最早运用是在1998年6月12日发布的《债务重组》中，这标志着公允价值正式在我国确立并得到应用。
该准则规定，当用非现金资产清偿债务或将债务转为资本时，该非现金资产和转为的股权都是按公允价值计量入账的。
探讨公允价值在我国的应用问题
在 没 有 十分 详 细 的会 计 准 则规 范 和指 导 下 ，公 允 价值 在 实 务 运 用 ４ ． 公 允价 值 成 为某 些 企业 操 纵 利润 、粉 饰 报 表 的工 具 公 允 价 值 作 为 计 量 属 性 ，不 仅 能 体 现 一 定 时 点 上 资 产 和 负 济 利益 ，或 清偿 负债 时要 转 移 的资 产 价值 ，因 而采 用 公 允价 值 计
规 范 和利 用 公 允价 值 ，是 当今 社 会不 得 不重 视 的 一个 课 题 。
一
发 展 。 然而 公 允价 值 在 我 国却 一 直处 于 尴 尬 的境 地 ，如何 有 效 的 债的实际价值 ，而且能客观真实地反映资产能够为企业带来的经
、
公允价值在我国上市公司的应用现状与前景
新 中国成 立后 ，我 国已经 属于 了社 会主义 社会 国家 ，但还仅 仅
２ ． 双 重 计 量是 财 务会 计 计量 模 式 的必 然 选择 公 允 价 值 是 不 是 独 立 的计 量 属性 。公 允价 值 不 同 于 其 他 计
量 属性 ，它 不是 独 立 的计 量 属 性 ，可 以 是市 价 、可变 现 净值 、现 行 成 本 ，也 可 以 是 账 面 价值 （ 历史成本 ） 。历 史成 本 原 则 是 财 务 会 计 的基 石 ，会计 之 所 以成 为 一 门科 学 ，就 因为 “ 会计 在 一 定程
财税广
探讨公允价 值在我 国的应用 问题
贾 淑 莉
哈尔滨哈投 投资股份有限公 司
摘要 ： 随着我国经济 的快速发 展 ，会 计准则被 广泛的运 用到市场经济中来 ，而其 中公允价值计量属性的运用可谓是 吸人眼球 ，公允价值 的运用标 志着我国市场经济的 日趋成 熟。但公允价值在我 国的运用却遭遇 了许 多的困难 与障碍 ，特 别是在会计 中的应用更是受到 了很多的限制 ，如何解 决公 允价值应用所 带来 的新 的会计理论和 方法问题 、实现传统会计 理论和 实务 的创新成为 国内外会计研究 中最重要 的课题 之一。本文从公允价值在我 国上市公司的应 用现状 与前景 、公允 价值在我 国应用 出现的问题 、解决 的对策建 议三个方面做 了简要论述。 关键词 ： 公允价值 ；应用 ；现状 ；前景
论公允价值计量在我国的应用
一
一
定的预期后才能进行的， 这又 降低 了对 易价格 不公允 的这 一现 象进而 调控公允
成 自己 调 整 利 润 和 报 表 的 救 命 稻 草 。 比
、
公 允 价 值 在我 国应 用 现 状 分 析
公 允 价值 估 计 的可 靠 性 ， 忽 略 了一 些 不 可 价值 。在实务中， 有些 企业把 公允价值看
允价值在我国的应用现状进行分析 ， 着重 断和人为的假 设， 再加上客观市场本 身的 新 整 理 ， 以备 纳 税 需 要 。
阐述公 允价值在我 国运 用 中存在 的 问题 偏差 ， 使得我们在取得公允价值 的过程 中
对其前景做 了展望 。 关键词： 公允价值 ： 计量属性 ； 应用
值也会有些许 误差 ， 不足 以准确地反 映当 了一些理论上的研究成果 ， 但至今 尚未形
前 的价 值 和 可 靠 地 对 未 来 获 利 能 力 进 行 成 一 个 完 整 的理 论 体 系 。 对 于 公 允价 值 的 估 计 。 而 第 三 种 方 法 相 对 前 两 种 争 议 最 研 究 还 有 待 深入 ， 突 出表 现 在 估 价 技 术 的 多。 因为 在 既 没有 公平 活 跃 的市 场和 自愿 欠 成 熟 上 。 实 务 界 对 复杂 的估 价 技 术 无所
论 公 允价 值 计 量 在 我 国的应 用
口文 ／ 孙 忠镭
（ 中石 油昆仑燃 气有 限公 司辽宁分公 司 辽宁 ・ 大连 ）
［ 提 要］ 本 文根 据 新 会 计 准则 对 公 确 定 公 允 价值 的 。 其 中需 要 大 量 的主 观 臆 在 每 年 年 终 都 要 对 本 企 业 的账 务 进 行 重
产、 债务重组、 投资性房地产、 非货 币性资 评估企业 的整体价值中， 有些企业用净现 指导实践。
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2013年6月山西财政税务专科学校学报Jun．2013第15卷第3期Journal of Shanxi Finance＆Taxation College Vol．15No．3【财务与会计】论公允价值计量属性在我国会计中的应用王晓英(山西财经大学，山西太原030006)摘要：国际财务报告准则要求广泛运用公允价值，以充分体现相关性的会计信息质量要求。
本文分析了我国会计核算引入公允价值计量属性的背景，论证了其优越性和在应用过程中面临的问题，并在此基础上提出了完善的途径。
关键词：公允价值;活跃市场;相关性;可靠性会计收益中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1008－9306（2013）03－0037－03我国2006年颁布的《企业会计准则》引入了公允价值计量属性，并在17个具体准则中实施。
本文拟对公允价值计量属性的引入背景、优越性以及在应用过程中面临的问题进行分析，并在此基础上提出完善的途径，以期使公允价值计量属性能够更好地提高会计信息的相关性和可靠性，给财务报告使用者的决策提供一定的参考。
一、引入公允价值计量属性的背景公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
进入21世纪以来，随着我国资本市场的快速发展，股票、债券、基金等金融产品在交易所挂牌上市，人们投资意识不断增强，已经形成了较为活跃的市场，引入公允价值计量属性的客观条件已经具备。
只有引入公允价值，才能进一步适应会计准则的国际趋同，进一步提升会计信息的相关性，使会计信息对财务报告使用者的决策更加有用。
于是，财政部在2006年颁布的《企业会计准则》中引入公允价值计量属性，并在17个具体准则中实施。
我国会计准则在引入公允价值的过程中，为了充分体现相关性的会计信息质量要求，坚持了“适度运用”的原则，这主要是考虑到我国作为转型经济国家，有些资产和负债仍缺乏成熟的活跃市场，在会计核算中，会计信息的相关性固然重要，但应当以会计信息的可靠性为前提，如果我们不加限制地引入公允价值，可能会出现人为操纵利润等现象。
根据上述理由，我国的债务重组、非货币性资产交换、生物资产、投资性房地产等具体准则规定，只有在存在活跃市场、公允价值能够获得并能够可靠计量的情况下，才允许使用公允价值计量。
二、公允价值计量属性的优越性与历史成本计量属性相比，公允价值计量属性拥有自身的优越性。
(一)公允价值计量属性的运用适应了金融创新的需求随着金融工具的不断创新，从传统金融工具中派生出来的金融衍生工具越来越多，由于它们以合约的形式出现，具有跨期性、杠杆性、联动性、不确定性或高风险性等特点，传统的历史成本计量属性无法对其进行会计核算。
因为传统的历史成本计量属性必须等到合约真正履行时，才能进行会计核算。
收稿日期：2013－05－14作者简介：王晓英(1988－)，女，山西万荣人，山西财经大学2012级会计专业硕士研究生，研究方向:财务会计。
73会计主体在金融衍生工具上的利润或亏损，实际上揭示的将是一个累积数字，而公允价值计量属性在确定资产的价格时，不论交易或事项是否发生，只要交易的双方一致同意，就可形成一个价值，就可进行会计的计量。
因此，公允价值计量属性能反映金融衍生工具所形成的权利和义务，向财务报告使用者提供及时的信息。
(二)公允价值计量属性的运用提高了会计信息的相关性相关性是指企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
历史成本计量属性是一种静态的计量，它受时间、空间变化的影响较小;而公允价值计量属性则是一种动态的计量，它受时间、空间变化的影响较大。
同一交易在不同的时间进行，交易双方达成的价值可能不同;同一交易在不同的地点进行，交易双方达成的价值也可能不同。
与历史成本计量属性相比，公允价值计量属性是面向未来的，能够更加全面、及时地反映交易双方所处的交易环境及变化状况，更加准确地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
这样就有利于财务报告使用者做出预测和决策，也在很大程度上提高了会计信息的相关性。
(三)公允价值计量属性的运用使会计收益更加真实、全面收益可分为经济收益和会计收益。
经济收益是一个经济学的概念，是指在保持期末与期初同样富有的情况下，可能消费的最大金额，包括已实现的收益和未实现的收益。
会计收益是指来自企业期间交易的已实现收入和相应费用之间的差额。
经济收益与会计收益的差异主要体现在:经济收益要求在资产价值发生变动时确认，而不要求等到取得现金或现金要求权时确认，而会计收益则要求只有当价值变化在某项交易中确实发生时才加以确认;经济收益是面向未来的，基于对现在尚未发生但将来可能发生的交易的估计，而会计收益是面向过去的，建立在过去实际已经发生的交易基础之上。
由此可见，经济收益较之会计收益在内容上更为真实和全面，它不仅要求以公允价值计量资产和负债的价值，而且要求计量公允价值变动所造成的利益和损失，更加合理地反映企业的财务状况和真实的收益，这样就可弥补会计收益的不足，使会计收益更加真实、全面。
三、公允价值计量属性面临的问题(一)公允价值计量属性的可操作性较差公允价值计量属性的可操作性较差主要表现在以下两个方面:第一，运用公允价值计量属性，具体技术操作上难度较大，无论是贴现率的选择还是对未来现金流量的估计，均离不开对未来事项和不确定事项的主观判断。
这就对财会人员的职业判断能力提出了新的更高的要求，从目前情况来看，我国大多数财会人员对公允价值计量属性的运用难以适应。
第二，企业特别是上市公司的资产种类繁多，而且所处的市场环境也不相同，由于市场提供的信息不充分，而且真假难辨，这样是否存在活跃市场交易价格的判断难度就很大，在实际操作中，只能采取大致的或近似的价值，而这容易形成操纵利润的嫌疑。
(二)公允价值计量属性影响会计信息的可靠性可靠性是会计信息最重要的质量要求。
采用公允价值计量属性，将公允价值变动损益直接计入当期损益，这虽然体现了全面收益观，但可能会影响会计信息的可靠性，企业可能会利用会计计量属性的选择权来虚构利润。
另外，由于公允价值的确定在许多情况下是企业管理层主观判断的结果，会使企业盈余管理弹性增强，容易沦为操纵利润的工具。
(三)公允价值计量属性影响所得税会计企业的会计处理和税务处理由于目标不同，所遵循的原则也不同。
企业会计的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息;税收的目标就所得税而言，主要是确定企业的应纳税所得额，以对企业的经营所得征税。
由于目标的不同，导致了会计利润和应纳税所得额的不同，形成了许多纳税调整项目。
采用公允价值计量属性，要求将公允价值变动损益直接计入当期损益，而这些损益实质上属于未实现的损益，是否缴纳所得税仍未确定，若缴纳，则会导致企业现金流量的不足。
因此，运用公允价值计量属性会增加所得税的纳税调整工作。
四、公允价值计量属性的完善途径(一)完善实施公允价值计量属性的市场环境确定公允价值最好的依据是现行市价，而现行市价来源于活跃和成熟的市场。
活跃和成熟的市场应当同时满足以下三个条件:一是市场中交易的项目是同质的;二是通常可在任何时候找到自愿的买方和卖方;三是价格公开。
只有不断完善市场机制，建立成熟、高效的金融和资本市场，大力推进财务信83息公开化，建立全国市场价格信息网络，形成良好的市场价格体系，才能为公允价值的运用提供充分有效的数据支撑，才能使公允价值的取得更为客观、直接。
因此，我们要积极完善适合公允价值运行的市场环境。
(二)建立公允价值计量的框架体系公允价值计量属性虽拥有自身的优势，但缺乏可操作性是其最大的弱点。
因此，应加强公允价值运用的理论研究，尽快颁布公允价值计量的具体准则及应用指南，尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告问题，明确规定对未来现金流量的估计、折现率以及折现方法的选择问题，以增强其可操作性。
另外，在公允价值的披露方面，应积极引入全面收益表，上市公司在按照历史成本原则编制利润表的同时，还应按照公允价值的原则编制全面收益表。
只有这样，才能避免利润表中收益的波动问题，也才能为财务报告使用者提供更全面的信息。
(三)建立完善科学的现代公司治理结构会计信息的生成是在公司治理结构的环境下完成的，公司治理结构的完善程度直接制约着会计信息的质量。
在我国，由于上市公司所有者和经营者的信息不对称，导致上市公司“内部人控制”问题相当严重。
“内部人”为了实现自身的利益，利用不正常的关联方交易操纵利润，公允价值成了关联方之间达成的随意价格。
因此，必须进一步完善我国的公司治理结构，具体包括完善经理人报酬激励机制、内部收入分配制度、经理人员任免制度、经营者风险抵押制度等，把经理人的利益和公司股东利益最大化的目标捆绑在一起，这样，就会激励经理人摒弃对会计信息的操纵，转向关注业主经营。
(四)加强诚信道德建设，提升财会人员的职业判断能力公允价值的运用，对财会人员的素质提出了新的更高的要求，只有不断提升财会人员的素质，才能为公允价值的运用打下坚实的基础。
如果所交易的资产并不存在活跃的交易市场，只能利用其他信息和相应的计量方法来确定公允价值，这就需要有主观的职业判断，在这种情况下确定的公允价值是否公允，主要取决于财会人员的素质。
目前，提高财会人员的素质，主要应抓好以下两方面的工作:一是加强财会队伍的诚信道德建设，对财会人员进行道德和遵纪守法教育，使其从主观上消除随意性，在会计核算中杜绝利用公允价值操纵利润的现象;二是加强业务培训，使财会人员转变观念，更新理念，熟练掌握会计准则的概念框架，准确把握会计准则的精髓和实质，普及现值计量方法，全面提升财会人员的职业判断能力。
参考文献：［1］侯益玲．公允价值计量在我国的运用探讨［J］．会计之友，2010(2)．［2］赵燕．我国会计计量中公允价值应用研究［J］．中华会计网校，2010(11)．(责任编辑高翠莲)(责任校对郭海莲)On Application of Fair Value Measurement in AccountingWANG Xiao－ying(Shanxi University of Finance and Economics，Taiyuan030006，China)Abstract:The paper analyzes backgrounds of fair value measurement and suggests the way to improve it．Key words:fair value;market;correlation;accounting profit93。