第三章 变动成本法
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第三章 变动成本法
（三）存货成本及销货成本的计价不同
期末存 货成本
本期销
期末
存货量 产品成本
本期单位
期初存 本期生 期末存 售成本 货成本 产成本 货成本
注意：变 动成本法 与完全成 本法的单 位产品成 本不同
变动成本法下
期末存货成本=单位产品成本× 期末存货量
= 22× 200=4400（元）
本期销售成本=单位产品成本× 本期销货量 = 22× 300=6600（元） 完全成本法下 期末存货成本=单位产品成本× 期末存货量 = 32 × 200=6400（元） 本期销售成本=单位产品成本× 本期销货量
二、变动成本法的理论前提
★重新认识产品成本和期间成本的本质 ★产品成本只包括变动生产成本的依据
★固定性制造费用作为期间成本的依据
三、完全成本法和变动成本法
1、完全成本法（吸收成本法）：是指 在组织常规的成本计算过程中，以成本 按其经济用途分类为前提，将全部生产 成本（包括直接材料、直接人工、变动 制造费用和固定制造费用）作为产品成 本的构成内容的一种成本计算模式。
3）当产量<销量时，变动成本法下的 利润大于完全成本法下的利润。
因为，销量大于产量，表明期初存货也会在 本期被销售出去，在完全成本法下，以前的存 货在本期销售，意味着部分存货所负担的以前 时期的固定制造费用在本期被释放出来，从而 增加了本期的成本总额，相应就降低了本期利 润。
4）从较长的时期看，如果各期产销量 时多时少，各期产销量的差额相抵后又能 保持基本稳定，则两种方法计算出的各期 损益可能平衡或基本平衡。
6、完全成本法的缺点
• （1）单位产品成本掩盖了或夸大了生产部门的真 实业绩。 • （2）不符合经济学原理。 • （3）往往促使企业片面追求提高产量，忽视销售， 可能会盲目生产大量社会不需要的产品。 • （4）在完全成本法下，由于无法计算贡献毛益， 使企业难以进行相应的预测、决策、规划和控制。 • （5）在企业销售不佳时，大量的固定制造费用列 为期末的存货，作为资产负债表上的存货资产， 因而，不利于暴露企业销售不佳的状况。
管理会计课件第3章-变动成本法
例如，企业可以根据贡献毛利的多少来决定是否 接受特殊订单、是否进行增产能够更好地反映产品对企业利润的贡 献程度，有助于企业做出更加科学、合理的经营 决策。
CHAPTER 03
变动成本法的优缺点
优点
决策相关性
变动成本法能更好地揭示成本、收入 和利润之间的线性关系，有助于企业 进行短期经营决策。
总结词
销售量与利润关系分析
详细描述
该零售企业利用变动成本法分析不同 销售量下的利润情况。通过将销售收 入减去变动成本，企业能够快速了解 不同销售策略下的盈利水平，从而制 定更有效的销售策略。
案例三：某高科技企业的变动成本法应用
总结词
产品定价与市场竞争力
详细描述
该高科技企业采用变动成本法进行产品定价，以更好地适应市场需求和增强市场竞争力 。通过分析产品的变动成本和市场价格，企业能够制定出更具竞争力的价格策略，提高
固定成本的处理
变动成本法忽略了固定成本，可能导致对总成本和贡献毛 益的估计不准确。
长期决策
变动成本法主要关注短期经营决策，可能不适合用于长期 投资决策。
适用范围有限
变动成本法主要适用于产品种类较少、生产过程较为标准 化的企业。对于产品种类繁多、生产过程复杂的企业，实 施变动成本法可能较为困难。
CHAPTER 04
管理会计课件第3章变动成本法
目 录
• 变动成本法概述 • 变动成本法的应用 • 变动成本法的优缺点 • 变动成本法的案例分析
CHAPTER 01
变动成本法概述
定义与特点
01
02
定义：变动成本法是一 种成本计算方法，它以 成本性态分析为基础， 将成本划分为变动成本 和固定成本，并只将变 动成本计入产品成本， 而将固定成本作为期间 费用。
CHAPTER 03
变动成本法的优缺点
优点
决策相关性
变动成本法能更好地揭示成本、收入 和利润之间的线性关系，有助于企业 进行短期经营决策。
总结词
销售量与利润关系分析
详细描述
该零售企业利用变动成本法分析不同 销售量下的利润情况。通过将销售收 入减去变动成本，企业能够快速了解 不同销售策略下的盈利水平，从而制 定更有效的销售策略。
案例三：某高科技企业的变动成本法应用
总结词
产品定价与市场竞争力
详细描述
该高科技企业采用变动成本法进行产品定价，以更好地适应市场需求和增强市场竞争力 。通过分析产品的变动成本和市场价格，企业能够制定出更具竞争力的价格策略，提高
固定成本的处理
变动成本法忽略了固定成本，可能导致对总成本和贡献毛 益的估计不准确。
长期决策
变动成本法主要关注短期经营决策，可能不适合用于长期 投资决策。
适用范围有限
变动成本法主要适用于产品种类较少、生产过程较为标准 化的企业。对于产品种类繁多、生产过程复杂的企业，实 施变动成本法可能较为困难。
CHAPTER 04
管理会计课件第3章变动成本法
目 录
• 变动成本法概述 • 变动成本法的应用 • 变动成本法的优缺点 • 变动成本法的案例分析
CHAPTER 01
变动成本法概述
定义与特点
01
02
定义：变动成本法是一 种成本计算方法，它以 成本性态分析为基础， 将成本划分为变动成本 和固定成本，并只将变 动成本计入产品成本， 而将固定成本作为期间 费用。
管理会计学第三章变动成本法
期间费用合计
营业利润
贡献毛益的概念
含义：指产品销售收入减去变动成本后的差额 单位贡献毛益 m 贡献毛益总额 M 贡献毛益的相关概念 ① 贡献毛益率：贡献毛益与销售收入的比值 ② 变动成本率：变动成本占销售收入的比率
5. 与完全成本法比较
（1）产品成本构成内容不同 （2）存货的计价不同
（3）分期损益计算程序不同
70 40.5 42 — 51 9 3.5 24.5 21.5 15 6.5 3
80 52 48 9 42 3 4.0 28 21.5 15 6.5 6.5
解法二：利用公式计算（完全成本法） 19×6年 ① TR 14万×5 = 70万元 ② 已售产品生产成本
210 15 42 12.35 54.35 3 14 42 17 17
1 5 5 1
000 000 000 000
1 000 4 000 5 000 0
15 000 15 000
根据上述资料，分别按变动成本法和完全成本法编制利润表
（1）按变动成本法编制利润表：
某公司贡献式利润表
摘要
销售收入： 变动成本： 变动生产成本 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ动销售管理费用 小计
边际贡献总额 固定成本： 固定生产成本 固定销售管理费用 小计 税前利润：
5 000 5 000 10 000 15 000
5 000 5 000 10 000 15 000
15 000 15 000 30 000 45 000
（2）按完全成本法编制利润表：
某公司传统式利润表
摘要
销售收入： 销售成本： 期初存货 本期生产 期末存货
毛 利：
单位：元
第三年
第三章 变动成本法
一、理论依据不同
变动成本法：固定制造费用主要是企业提供一定 的生产经营条件而发生的，这些生产经营条件一 旦形成，不管其实际利用程度如何，有关费用照 样发生，他们与产品的实际产量没有直接联系。
完全成本法：只要与产品的生产有关的成本都应 该作为产品成本
二、应用的前提条件与成本构成内容不同
1、完全成本法：不需要划分固定成本和变动 成本之间的界限。 2、变动成本法：有其严格的应用前提，必须 把全部成本分为固定成本和变动成本。
（1）日常核算建立在变动成本法上，将生产成本按习性分类。 （2）变动成本记入“生产成本”科目。
（3）增设“变动制造费用”科目。
（4）期末将“固定性制造费用”，“管理费用”，“财务费用”和“销 售费用”的本期发生额作为期间成本，编制变动成本法下的收益表。 （5）将“固定性制造费用”按比例分配，应由本期销售产品负担的部分 转入“销售成本”，编制全部成本法下的收益表。 （6）将应由存货负担的固定性制造费用按比例分配计入“产成品”和 “在产品”科目，用来正确地编制资产负债表。
三、 产品成本、期间成本的构成内容不同
（一）产品成本的构成内容不同 主要区别在于如何处理固定性制造费用。 （二）期间成本的构成内容不同 完全成本法将非生产成本——推销成本和 管理成本，直接作为期间成本； 变动成本法将固定性制造费用，固定性推 销成本，固定性管理成本，三者合计为期间成本。
3、可促使企业经营管理者重视销售工作
4、简化了成本计算程序 5、为短期决策提供了重要的前提和标准
例：
甲企业只生产一种背包，2001年1月1日并无库存。下表是 其2001年与生产背包有关的数据。假设固定成本按产品产 量分配。假设2001年销售了4000个背包，单价为10元， 除了发生上述成本外，当年发生的变动性销售和管理费用 为1元/个，固定性销售和管理费用总额为2000元。要求采 用完全成本法和变动成本法分别编制损益表，并分析两种 方法利润差异的原因。
第3章 变动成本法《管理会计》PPT课件
3.1 变动成本法概述
✓ 3.1.4应用变动成本法的意义 –1）能提供每种产品盈利能力的资料 –2）可为制定经营决策以及进行成本的计划和控 制提供原始资料 –3）变动成本计算便于和标准成本、弹性预算和 责任会计等直接结合，在计划和日常控制的各个 环节发挥重要作用
3.2 变动成本法与完全成本法的比较
3.4 变动成本法的优缺点及在实践中的应用
✓ 3.4.3变动成本法的应用 –关于变动成本法的应用，有以下三种不同的观点：
• （1）采用“双轨制” • （2）采用“单轨制” • （3）采用“结合制”
✓ 3.3.1导致两种成本法确定的分期营业利润出现差 额的原因
✓ 3.3.2按两种成本法确定的分期营业利润差额变化 的一般规律
✓ 3.3.3两种成本法确定的分期营业利润差额变化的 具体规律
3.4 变动成本法的优缺点及在实践中的应用
✓ 3.4.1变动成本法的优点 –1）在理论上更符合“费用与收入相配比”这一 公认会计原则的要求 –2）能增强成本信息的有用性，有利于正确地进 行短期决策和加强经营控制 –3）便于分清各部门的经管责任，有利于进行成 本控制和业绩评价
第3章 变动成本法
3.1 变动成本法概述
✓ 3.1.1变动成本法的定义 ✓ 3.1.2变动成本法的理论基础
–（1）产品成本应该只包括变动生产成本。 –（2）固定生产成本作为期间成本处理。
3.1 变动成本法概述
✓ 3.1.3变动成本法的特点 –1）变动成本法以成本性态分析为基础 –2）变动成本法下的不同制造成本在补偿方式上 存在着差异 –3）变动成本法下企业利润通过贡献式利润表来 确定
✓ 3.2.1应用的前提条件不同 ✓ 3.2.2产品成本及期间成本的构成内容不同
第三章变动成本法
销售费用
管理费用
财务费用
在产品存货
产成品存货 图2-2
销售成本
当期损益
变动成本法下之成本流程
11
二、存货成本的构成内容不同
差异在于是否吸收固定性制造费用。 差异在于是否吸收固定性制造费用。 在于是否吸收固定性制造费用 完全成本法下单位产品吸收了3元的固定制造费用， 完全成本法下单位产品吸收了 元的固定制造费用， 元的固定制造费用 损益表的产品销售成本项目和资产负债表中的产成品 项目均按每件11元计价，而变动成本法下的单位产品 项目均按每件 元计价， 元计价 成本均按8元计价，期间发生的固定性制造费用720000 成本均按 元计价，期间发生的固定性制造费用 元计价 元全部作为销售收入的扣减项目，直接进入当期损益 元全部作为销售收入的扣减项目， 不再结转下期。 表，不再结转下期。 所以， 所以，完全成本法下的产品存货肯定比变动成本法 下的存货成本高。 下的存货成本高。
7
三、变动成本法的特点
1、以成本性态分析为基础 2、企业利润由贡献式收益表来确定 3、主要用于企业内部经营管理
8
第二节
两种成本计算方法的差别
一、产品成本的构成内容不同 变动成本法 完全成本法 产品成本： 产品成本： 直接材料 直接材料 直接人工 直接人工 变动制造费用 制造费用 期间成本： 期间成本： 期间费用 期间费用 固定制造费用
24
二、变动成本法的优缺点 优点: 优点: 1、所提供的成本资料有利于企业短期预测和 决策； 决策； 2、所提供的成本资料有利于业绩考评和推行 经济责任制； 经济责任制； 3、有利于全面完成产销计划 可防止盲目产生，注重销售）； （可防止盲目产生，注重销售）； 案例六：P205案例六：P205-206 4、简化成本计算工作。 简化成本计算工作。
管理会计实用教程第三章变动成本法
第3章 变动成本法
3.1 变动成本法概述 3.2 变动成本法与完全成本法的比
较
3.3 变动成本法的优缺点及该法在
实践中的应用
学习目标
通过本章的学习，要求了解变动成本法的 理论依据及变动成本法和全部成本法的具 体应用；掌握变动成本法和全部成本法计 算损益的过程；通过变动成本法和全部成 本法的比较，理解变动成本法的优点及局 限性。
3.1 变动成本法概述
变动成本法
是指在产品成本的计 算上，只包括产品生产过 程中所消耗的直接材料、 直接人工和制造费用中的 变动性部分，而不包括制 造费用中的固定性部分。 制造费用中的固定性部分 被视为期间成本而从相应 期间的收入中全部扣除。
其特点是：
（1）以成本性态分析为基础计算 产品成本。变动成本法将产品的制造 成本按成本性态划分为变动性制造费 用和固定性制造费用两部分，认为只 有变动性制造费用才构成产品成本， 而固定性制造费用应作为期间成本处
为了较全面地说明变动成本法与完全成本法对 损益的影响，再举一下两种情况进行分析。
1．连续各期产量相同而销量不同
例3-4 假设某企业从事单一产品生产，连续3 年的产量均为500件，而3年的销售量分别为 500件、400件和600件，单位产品售价为120 元，管理费用与销售费用年度总额为16 000元 ，且全部为固定成本。与产品成本计算有关的 数据:单位产品变动成本(包括直接材料、直接 人工和变动性制造费用)为50元，固定性制造 费用为10 000元(完全成本法下每件产品分摊 20元，即10000/500)。
2．连续各期销量相同而产量不同。
例3-5 仍假设该企业从事单一产品生产，连续 3年的销量均为500件，而3年的产量分别为 500件、600件和400件。其他条件与前例相同
3.1 变动成本法概述 3.2 变动成本法与完全成本法的比
较
3.3 变动成本法的优缺点及该法在
实践中的应用
学习目标
通过本章的学习，要求了解变动成本法的 理论依据及变动成本法和全部成本法的具 体应用；掌握变动成本法和全部成本法计 算损益的过程；通过变动成本法和全部成 本法的比较，理解变动成本法的优点及局 限性。
3.1 变动成本法概述
变动成本法
是指在产品成本的计 算上，只包括产品生产过 程中所消耗的直接材料、 直接人工和制造费用中的 变动性部分，而不包括制 造费用中的固定性部分。 制造费用中的固定性部分 被视为期间成本而从相应 期间的收入中全部扣除。
其特点是：
（1）以成本性态分析为基础计算 产品成本。变动成本法将产品的制造 成本按成本性态划分为变动性制造费 用和固定性制造费用两部分，认为只 有变动性制造费用才构成产品成本， 而固定性制造费用应作为期间成本处
为了较全面地说明变动成本法与完全成本法对 损益的影响，再举一下两种情况进行分析。
1．连续各期产量相同而销量不同
例3-4 假设某企业从事单一产品生产，连续3 年的产量均为500件，而3年的销售量分别为 500件、400件和600件，单位产品售价为120 元，管理费用与销售费用年度总额为16 000元 ，且全部为固定成本。与产品成本计算有关的 数据:单位产品变动成本(包括直接材料、直接 人工和变动性制造费用)为50元，固定性制造 费用为10 000元(完全成本法下每件产品分摊 20元，即10000/500)。
2．连续各期销量相同而产量不同。
例3-5 仍假设该企业从事单一产品生产，连续 3年的销量均为500件，而3年的产量分别为 500件、600件和400件。其他条件与前例相同
管理会计(第三版)第03章变动成本法
• 没有分解变动成本与固定成本，不便于进行预测、决策、预算等。
3
政策解读：国家政策：去库存。
探讨政策中蕴含的管理会计思维及政策的深远意义，提高学生的法治 道德修养。哲理：万物之都是普遍联系的本章知识归纳
• 变动成本法是指在成本按成本性态分析的基础上，产品成本包括变动部分：变动直接材料、变动直接人 工和变动制造费用，而不包括固定制造费用，将固定制造费用列入期间费用，按贡献式损益确定程序计 量损益的一种成本计算方法。
• 完全成本法强调制造费用补偿的 一致性
• 变动成本法强调毛利对企业利润 的作用
重点：变动成本法和完全成本法的根本区别在于固定制造费用的不同处理
变动成本法利润的形成
“贡献式损益”计算思路： 销售收入
- 变动生产成本 - 变动非生产成本
=边际贡献 - 期间成本
=营业利润
完全成本法利润的形成
“毛利式损益”计算思路： 销售收入
• 完成成本法反映生产产品发生的全部耗费，确定产品实际成本和损益，主要是为 满足对外提供报表的需要。
第三节 变动成本法的应用和评价
完全成本法和变动成本法的差异主要表现在产品成本和期间费用的构成、期末存货 所包含的成本、利润表的格式和损益计算等方面。
一、变动成本法应用举例
例【3-5】：理解变动成本法和完全成本法损益计算的不同（生产量小于销售量 的情况）
五、提供信息的用途不同
• 变动成本法是企业内部的一种成本会计制度.主要是为了满足企业内部控制的要 求。
• 完成成本法反映生产产品发生的全部耗费，确定产品实际成本和损益，主要是 为满足对外提供报表的需要。
六、应用的对象不同
• 变动成本法是企业内部的一种成本会计制度.主要是为了满足企业内部管理和控制 的要求。
3
政策解读：国家政策：去库存。
探讨政策中蕴含的管理会计思维及政策的深远意义，提高学生的法治 道德修养。哲理：万物之都是普遍联系的本章知识归纳
• 变动成本法是指在成本按成本性态分析的基础上，产品成本包括变动部分：变动直接材料、变动直接人 工和变动制造费用，而不包括固定制造费用，将固定制造费用列入期间费用，按贡献式损益确定程序计 量损益的一种成本计算方法。
• 完全成本法强调制造费用补偿的 一致性
• 变动成本法强调毛利对企业利润 的作用
重点：变动成本法和完全成本法的根本区别在于固定制造费用的不同处理
变动成本法利润的形成
“贡献式损益”计算思路： 销售收入
- 变动生产成本 - 变动非生产成本
=边际贡献 - 期间成本
=营业利润
完全成本法利润的形成
“毛利式损益”计算思路： 销售收入
• 完成成本法反映生产产品发生的全部耗费，确定产品实际成本和损益，主要是为 满足对外提供报表的需要。
第三节 变动成本法的应用和评价
完全成本法和变动成本法的差异主要表现在产品成本和期间费用的构成、期末存货 所包含的成本、利润表的格式和损益计算等方面。
一、变动成本法应用举例
例【3-5】：理解变动成本法和完全成本法损益计算的不同（生产量小于销售量 的情况）
五、提供信息的用途不同
• 变动成本法是企业内部的一种成本会计制度.主要是为了满足企业内部控制的要 求。
• 完成成本法反映生产产品发生的全部耗费，确定产品实际成本和损益，主要是 为满足对外提供报表的需要。
六、应用的对象不同
• 变动成本法是企业内部的一种成本会计制度.主要是为了满足企业内部管理和控制 的要求。
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*10000/1000=10元/件
变动性制造 10 费用 固定性制造 10 费用* 单位产品成 55元 本
（三）就计算盈亏的公式来看
1、变动成本法： 销售收入总额-变动成本总额=贡献毛益总额 贡献毛益总额-固定成本总额=息税前利润 2、全部成本法： 销售收入总额-已销售产品的生产成本总额=销 售毛利总额 销售毛利总额-期间费用总额=息税前利润
两种方法损益表比较
变动成本法损益表 产品销售收入 减：产品变动成本制造 变动销售和管理费用 贡献毛益 减： 固定性制造费用 固定销售和管理费用 固定成本合计 利润 完全成本法损益表 产品销售收入 减：销售成本 期初存货 本期增加存货成本： （本期变动制造成本） （固定性制造费用） 可供销售的产品成本 减：期末存货 销售成本合计 销售毛利 减：销售和管理费用 利润
单位：元
第二年 160000 第三年 240000
— 110000 30000 140000 — 140000 60000 6000 54000
— 110000 30000 140000 28000 112000 48000 6000 42000
28000 110000 30000 168000 — 168000 72000 6000 66000
第三年 1000 5000 6000 — 40 22 30000 6000
单位产品售价（元） 单位产品变动成本（元） 固定性制造费用（元） 固定的销售与管理费用（元）
变动成本法损益表
项 产品销售收入 减：产品变动成本 贡献毛益 减： 固定性制造费用 固定销售和管理费用 固定成本合计 利润 30000 6000 36000 54000 目 第一年 200000 110000 90000
产品在本期全部销售出去，变动成本法和完全成本法计 算出来的利润是相等的，都是54000元。因为，完全成 本法下，每件产品分摊的固定性制造费用6元，全部在 当年随着产品的销售而实现。所以两种方法计算出来的 利润相等。 2. 第二年，本期的产量大于销售量，也就是本期生产的产 品在本期没有全部销售出去，完全成本法计算出来的利 润（42000元）要大于变动成本法计算出来的利润 （36000元）。原因是，在完全成本法下，有一部分固 定性制造费用被期末存货吸收，不象变动成本法那样从 本期销售收入中直接扣除。
原因分析
3.第三年，本期的产量小于销售量，也就是不仅本期生产 的产品全部销售出去，本期还销售了一部分期初存货， 或者说是以前各期生产的产品，完全成本法计算出来的 利润（66000元）要小于变动成本法计算出来的利润 （72000元）。原因是：在完全成本法下，期初存货不 仅包括变动成本，还包括固定性制造费用，两部分都要 作为销售成本从本期的销售收入中扣除；而在变动成本 法下，期初存货只包括变动成本，从本期的销售收入中 扣除的固定性制造费用仅是本期发生的固定性制造费 用，而不象完全成本法那样还包括一部分前期发生的固 定性制造费用。具体为，完全成本法下的期初存货吸收 了第二年流转过来的固定性制造费用6000元。因此，完 全成本法下当年成本比变动成本法多6000元，利润少 6000元（66000-72000）。
答案
1、产品成本 （1）完全成本方法下 单位产品成本=10+5+3+20000/5000=20（元） （2）变动成本方法下 单位产品成本=10+5+3=18（元） 2、存货成本 （1）完全成本方法下 存货成本=20×400=8000（元） （2）变动成本方法下 存货成本=18 ×400=7200 （元）
两种成本计算法下收益计算差异分析
4、两种成本计算方法利润的差额 （变动成本方法下的利润-完全成本方法下的利润） 期初存货中包含的固定制造成本-期末存货中包含的 固定制造成本
第三节 全部成本法的优缺点
一、全部成本法的优点
1.有助于刺激企业发展生产的积极性。 2.便于企业编制对外报表。
二、全部成本法的缺点
产品单位售价（元） 单位变动成本（元） 固定性制造费用（元） 销售和行政管理费用（元）
变动成本法损益表
项 销售收入 减：产品变动成本 贡献毛益 减： 固定性制造费用 销售和行政管理费用 固定成本合计 利润 48000 10000 58000 158000 目 第一年 480000 264000 216000
如何评价两个月份的业绩？
第三章 变动成本法
本章主要内容： 一、变动成本法的意义和特点 二、两种成本计算方法的差别 三、全部成本法的优缺点 四、变动成本法的优缺点
第一节 变动成本法的意义和特点
一、传统的成本计算方法简介 完全成本法在产品成本的计算中，不仅包括产品生产 过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括了全部 的制造费用（变动性制造费用和固定性制造费用）。 二、变动成本计算法 （一）特点 变动成本法在产品成本的计算中，只包括产品生产过 程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变 动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。固定 性制造费用被视为期间费用，从当期收入中扣除。
例题
[资料]假设某厂生产甲产品，当月生产 1000件，每件直接材料20元，直接工 资15元，变动性制造费用10元，全月 发生的固定性制造费用10000元。本 月销售800件。
产品成本构成内容
变动成本法 构成内容 直接材料 直接人工 金额（元） 20 15 完全成本法 构成内容 直接材料 直接人工 金额（元） 20 15
小结
1. 第一年，当产量等于销售量时，按完全成本
法计算的利润等于按变动成本法计算的利 润。 2. 第二年，当产量>销售量时，按完全成本法 计算的利润>按变动成本法计算的利润。 3. 第三年，当产量<销售量时，按完全成本法 计算的利润<按变动成本法计算的利润。
原因分析
1. 第一年，本期的产量和销售量相等，也就是本期生产的
小结
1. 当销量相同，产量不同时，按变动成本法计算出来的
利润是相同的，都是158000元，这意味着影响变动 成本法的是销售量，而产量对变动成本法没有影响。 要注意，这一结论的前提是尽管产量不同，但固定性 制造费用是相同的，也就是在相关范围内，否则，这 一结论并不成立。 2. 当产量=销售量时，按变动成本法计算出来的利润 （158000）和按完全成本法计算出来的利润 （158000）是相同的。 3. 当产量>销售量，按完全成本法计算出来的利润 （170000）大于按变动成本法计算出来的利润 （158000）。 4. 当产量<销售量时，按变动成本法计算出来的利润 （158000）大于按完全成本法计算出来的利润 （146000）。
资产负债表
损益表
三、变动成本法的特点
（一）就成本划分的标准、类别，以及产品成本 包含的内容来看
直接材料 制造成本 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用 营业费用 非制造成本 管理费用 财务费用 变动成本法下 的期间费用 完全成本法下 的期间费用 变动成本法下 的产品成本 完全成本法下 的产品成本
变动性制造 10 费用
变动性制造 10 费用 固定性制造 10 费用*
*10000/1000=10元/件
（二）就产品成本和在产品的存货计价来看
变动成本法 构成内容 直接材料 直接人工 金额（元） 20 15 完全成本法 构成内容 直接材料 直接人工 金额（元） 20 15
变动性制造 10 费用 单位产品成 45 本
单位：元
第二年 480000 264000 216000 第三年 480000 264000 216000
48000 10000 58000 158000
48000 10000 58000 158000
完全成本法损益表
项 目 销售收入 减：销售成本： 期初存货 本期变动成本 固定性制造费用 可供销售的产品成本 减：期末存货* 销售成本合计 销售毛利 减：销售和行政管理费用 利润 第一年 480000
两种成本计算法下收益计算差异分析
1、完全成本法： 销售收入-已销售产品的制造成本=销售毛利 销售毛利-推销及管理成本=息税前利润 2、变动成本法： 销售收入-变动成本总额=贡献毛益总额 贡献毛益总额-固定成本总额=息税前利润
两种成本计算法下收益计算差异分析
3、相关项目的差额 相同的项目： （1）销售收入 （2）推销及管理成本 （3）变动制造成本 （如果成本水平相同） 不同的项目：固定制造成本 （1）变动成本方法：当期固定制造成本 （2）完全成本方法： 期初存货中包含的固定制造成本+当期固定制造成 本-期末存货中包含的固定制造成本
单位：元
第二年 480000 第三年 480000
— 264000 48000 312000 — 312000 168000 10000 1580000000 300000 180000 10000 170000
100000 176000 48000 324000 — 324000 156000 10000 146000
第二节 两种成本计算方法在编制损益表方 面的差别
一、产量相同、销量不同 二、销量相同、产量不同
一、产量相同、销量不同
某企业三个会计年度的有关资料
项 期初存货（件） 产量（件） 销售量（件） 期末存货（件）
目
第一年 — 5000 5000 — 40 22 30000 6000
第二年 — 5000 4000 1000 40 22 30000 6000
1、不能真实反映生产部门的业绩。 2、不符合经济学原理。 3、无法计算贡献毛益。 4、成本计算带有主观判断的影响。
第四节 变动成本法的优缺点
一、变动成本法的优点 1. 更符合配比性原则。 2. 提供产品盈利能力信息，为预测、决策和规划未 来服务。 3. 分清经管责任，利于成本控制和业绩评价。 4. 重视销售环节，防止盲目生产。 5. 简化成本计算，便于加强日常管理。 二、变动成本法的局限性 1. 不符合传统的成本概念的要求。 2. 不能满足长期经济决策的需要。
变动性制造 10 费用 固定性制造 10 费用* 单位产品成 55元 本
（三）就计算盈亏的公式来看
1、变动成本法： 销售收入总额-变动成本总额=贡献毛益总额 贡献毛益总额-固定成本总额=息税前利润 2、全部成本法： 销售收入总额-已销售产品的生产成本总额=销 售毛利总额 销售毛利总额-期间费用总额=息税前利润
两种方法损益表比较
变动成本法损益表 产品销售收入 减：产品变动成本制造 变动销售和管理费用 贡献毛益 减： 固定性制造费用 固定销售和管理费用 固定成本合计 利润 完全成本法损益表 产品销售收入 减：销售成本 期初存货 本期增加存货成本： （本期变动制造成本） （固定性制造费用） 可供销售的产品成本 减：期末存货 销售成本合计 销售毛利 减：销售和管理费用 利润
单位：元
第二年 160000 第三年 240000
— 110000 30000 140000 — 140000 60000 6000 54000
— 110000 30000 140000 28000 112000 48000 6000 42000
28000 110000 30000 168000 — 168000 72000 6000 66000
第三年 1000 5000 6000 — 40 22 30000 6000
单位产品售价（元） 单位产品变动成本（元） 固定性制造费用（元） 固定的销售与管理费用（元）
变动成本法损益表
项 产品销售收入 减：产品变动成本 贡献毛益 减： 固定性制造费用 固定销售和管理费用 固定成本合计 利润 30000 6000 36000 54000 目 第一年 200000 110000 90000
产品在本期全部销售出去，变动成本法和完全成本法计 算出来的利润是相等的，都是54000元。因为，完全成 本法下，每件产品分摊的固定性制造费用6元，全部在 当年随着产品的销售而实现。所以两种方法计算出来的 利润相等。 2. 第二年，本期的产量大于销售量，也就是本期生产的产 品在本期没有全部销售出去，完全成本法计算出来的利 润（42000元）要大于变动成本法计算出来的利润 （36000元）。原因是，在完全成本法下，有一部分固 定性制造费用被期末存货吸收，不象变动成本法那样从 本期销售收入中直接扣除。
原因分析
3.第三年，本期的产量小于销售量，也就是不仅本期生产 的产品全部销售出去，本期还销售了一部分期初存货， 或者说是以前各期生产的产品，完全成本法计算出来的 利润（66000元）要小于变动成本法计算出来的利润 （72000元）。原因是：在完全成本法下，期初存货不 仅包括变动成本，还包括固定性制造费用，两部分都要 作为销售成本从本期的销售收入中扣除；而在变动成本 法下，期初存货只包括变动成本，从本期的销售收入中 扣除的固定性制造费用仅是本期发生的固定性制造费 用，而不象完全成本法那样还包括一部分前期发生的固 定性制造费用。具体为，完全成本法下的期初存货吸收 了第二年流转过来的固定性制造费用6000元。因此，完 全成本法下当年成本比变动成本法多6000元，利润少 6000元（66000-72000）。
答案
1、产品成本 （1）完全成本方法下 单位产品成本=10+5+3+20000/5000=20（元） （2）变动成本方法下 单位产品成本=10+5+3=18（元） 2、存货成本 （1）完全成本方法下 存货成本=20×400=8000（元） （2）变动成本方法下 存货成本=18 ×400=7200 （元）
两种成本计算法下收益计算差异分析
4、两种成本计算方法利润的差额 （变动成本方法下的利润-完全成本方法下的利润） 期初存货中包含的固定制造成本-期末存货中包含的 固定制造成本
第三节 全部成本法的优缺点
一、全部成本法的优点
1.有助于刺激企业发展生产的积极性。 2.便于企业编制对外报表。
二、全部成本法的缺点
产品单位售价（元） 单位变动成本（元） 固定性制造费用（元） 销售和行政管理费用（元）
变动成本法损益表
项 销售收入 减：产品变动成本 贡献毛益 减： 固定性制造费用 销售和行政管理费用 固定成本合计 利润 48000 10000 58000 158000 目 第一年 480000 264000 216000
如何评价两个月份的业绩？
第三章 变动成本法
本章主要内容： 一、变动成本法的意义和特点 二、两种成本计算方法的差别 三、全部成本法的优缺点 四、变动成本法的优缺点
第一节 变动成本法的意义和特点
一、传统的成本计算方法简介 完全成本法在产品成本的计算中，不仅包括产品生产 过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括了全部 的制造费用（变动性制造费用和固定性制造费用）。 二、变动成本计算法 （一）特点 变动成本法在产品成本的计算中，只包括产品生产过 程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变 动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。固定 性制造费用被视为期间费用，从当期收入中扣除。
例题
[资料]假设某厂生产甲产品，当月生产 1000件，每件直接材料20元，直接工 资15元，变动性制造费用10元，全月 发生的固定性制造费用10000元。本 月销售800件。
产品成本构成内容
变动成本法 构成内容 直接材料 直接人工 金额（元） 20 15 完全成本法 构成内容 直接材料 直接人工 金额（元） 20 15
小结
1. 第一年，当产量等于销售量时，按完全成本
法计算的利润等于按变动成本法计算的利 润。 2. 第二年，当产量>销售量时，按完全成本法 计算的利润>按变动成本法计算的利润。 3. 第三年，当产量<销售量时，按完全成本法 计算的利润<按变动成本法计算的利润。
原因分析
1. 第一年，本期的产量和销售量相等，也就是本期生产的
小结
1. 当销量相同，产量不同时，按变动成本法计算出来的
利润是相同的，都是158000元，这意味着影响变动 成本法的是销售量，而产量对变动成本法没有影响。 要注意，这一结论的前提是尽管产量不同，但固定性 制造费用是相同的，也就是在相关范围内，否则，这 一结论并不成立。 2. 当产量=销售量时，按变动成本法计算出来的利润 （158000）和按完全成本法计算出来的利润 （158000）是相同的。 3. 当产量>销售量，按完全成本法计算出来的利润 （170000）大于按变动成本法计算出来的利润 （158000）。 4. 当产量<销售量时，按变动成本法计算出来的利润 （158000）大于按完全成本法计算出来的利润 （146000）。
资产负债表
损益表
三、变动成本法的特点
（一）就成本划分的标准、类别，以及产品成本 包含的内容来看
直接材料 制造成本 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用 营业费用 非制造成本 管理费用 财务费用 变动成本法下 的期间费用 完全成本法下 的期间费用 变动成本法下 的产品成本 完全成本法下 的产品成本
变动性制造 10 费用
变动性制造 10 费用 固定性制造 10 费用*
*10000/1000=10元/件
（二）就产品成本和在产品的存货计价来看
变动成本法 构成内容 直接材料 直接人工 金额（元） 20 15 完全成本法 构成内容 直接材料 直接人工 金额（元） 20 15
变动性制造 10 费用 单位产品成 45 本
单位：元
第二年 480000 264000 216000 第三年 480000 264000 216000
48000 10000 58000 158000
48000 10000 58000 158000
完全成本法损益表
项 目 销售收入 减：销售成本： 期初存货 本期变动成本 固定性制造费用 可供销售的产品成本 减：期末存货* 销售成本合计 销售毛利 减：销售和行政管理费用 利润 第一年 480000
两种成本计算法下收益计算差异分析
1、完全成本法： 销售收入-已销售产品的制造成本=销售毛利 销售毛利-推销及管理成本=息税前利润 2、变动成本法： 销售收入-变动成本总额=贡献毛益总额 贡献毛益总额-固定成本总额=息税前利润
两种成本计算法下收益计算差异分析
3、相关项目的差额 相同的项目： （1）销售收入 （2）推销及管理成本 （3）变动制造成本 （如果成本水平相同） 不同的项目：固定制造成本 （1）变动成本方法：当期固定制造成本 （2）完全成本方法： 期初存货中包含的固定制造成本+当期固定制造成 本-期末存货中包含的固定制造成本
单位：元
第二年 480000 第三年 480000
— 264000 48000 312000 — 312000 168000 10000 1580000000 300000 180000 10000 170000
100000 176000 48000 324000 — 324000 156000 10000 146000
第二节 两种成本计算方法在编制损益表方 面的差别
一、产量相同、销量不同 二、销量相同、产量不同
一、产量相同、销量不同
某企业三个会计年度的有关资料
项 期初存货（件） 产量（件） 销售量（件） 期末存货（件）
目
第一年 — 5000 5000 — 40 22 30000 6000
第二年 — 5000 4000 1000 40 22 30000 6000
1、不能真实反映生产部门的业绩。 2、不符合经济学原理。 3、无法计算贡献毛益。 4、成本计算带有主观判断的影响。
第四节 变动成本法的优缺点
一、变动成本法的优点 1. 更符合配比性原则。 2. 提供产品盈利能力信息，为预测、决策和规划未 来服务。 3. 分清经管责任，利于成本控制和业绩评价。 4. 重视销售环节，防止盲目生产。 5. 简化成本计算，便于加强日常管理。 二、变动成本法的局限性 1. 不符合传统的成本概念的要求。 2. 不能满足长期经济决策的需要。