第四章审计程序与审计证据
权利和 在某一特定日期，各项资产 确认资产是否归属于被审计 义务 确属被审计单位的权利，各 单位，负债是否属于被审计
项负债确属被审单位的义务 单位的义务
完整性 所有应当记录的资产、负债 确认已存在的金额是否均已
和所有者权益均已记录
记录
计价和 资产、负债和所有者权益以 确认资产、负债和所有者权
分摊 恰当的金额包括在财务报表 益是否以恰当的金额包括在
确认财务信息和其他信息是否 已公允披露，且金额恰当
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P67-练习题1
2020/5/29
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单选
1、下列仅属于交易和事项认定的是( ) A.发生 B.完整性 C.截止 D.计价
2、没有发生销售交易，却在销售日记账中记录 了一笔销售，违反的审计认定是（ ） A、发生 B、完整性 C、在审计前存在
重大错报的可能性。 包括两个层次： （1）财务报表层次； （2）各类交易、账户余额列 报认定层次。
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反向 关系
指某一认定存在错报，
该错报单独或连同其他 错报是重大的，但注册 会计师执行的实质性程 序未能发现这种错报的 可能性。
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信息、被审单位内外部环境等
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审计证据的内容
财务
报表
依据
审
的会 计记
计录
证
据 其他
信息
对初始分录的记录
支持性记录
从被审计单位内部或 外部获取的会计记录 以外的信息 通过询问、观察和检 查等审计程序获取的 信息 自身编制或获取的可 以通过合理推断得出 结论的信息
（3）分析推理证据：注册会计师自己动手编制的 各种计算表、分析表，证明力强。
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三、审计证据的特征
充分性和适当性是审计证据的两个基本特征 （一）审计证据的充分性:最低数量要求
审计证据是否充分，应考虑以下因素： 1、审计风险（重大错报风险，正向；检查风险，反向） 2、具体审计项目的重要程度（正向） 3、注册会计师及其业务助理人员的经验（反向） 4、审计过程中是否发现错误和舞弊（正向） 5、审计证据的类型与获取途径
准确性 和计价
财务信息已被恰当地列 报和描述，且披露内容 表述清楚
财务信息和其他信息已 公允披露，且金额恰当
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具体审计目标
确认财务报表列表的交易与事 项是否已发生，且与被审单位 有关
确认所有应当在财务报表中列 报与披露的交易、事项与其他 情况是否均已包括
确认财务信息是否已被恰当地 列报和描述，且披露内容表述 清楚
截止
交易和事项已记录于正确 的会计期间
确认接近于资产负债表日 的交易是否记录于恰当的 期间
分类 交易和事项已记录于恰当 的账户
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确认记录的交易是否经过 适当分类xuguili@
与期末账户余额相关的认定（资产负债表）
认定
含义
具体审计目标
存在
包含在资产负债表内的资产、确认记录的金额是否确实存 负债和所有者权益在资产负 在 债表日确实存在
第四章 审计程序与审计证据
山东英才学院会计系
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学习目标
1、了解审计程序的含义和内容 2、理解业务循环审计和报表项目审计的特点 3、掌握业务循环审计和报表项目审计的方法 4、了解审计证据的类别和作用 5、理解审计证据的主要特性和基本要素 6、掌握取证的程序及分析、鉴定证据的方法
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2、可靠性，指审计证据的可信程度 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，
并取决于获取审计证据的具体环境。 1）外部证据比内部证据可靠。如：银行询证函回
函、应收账款询证函回函、保险公司等机构出具 的证明等 2）直接证据比间接证据可靠 3）内控有效时比内控薄弱时可靠 4）原件比复印件可靠 5）书面证据比口头证据可靠
生产与存货循环 （第10章）
采购与付款循环 （第11章）
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业务循环审计与报表项目审计的关系
1、销售与收款循环包括的项目 2、生产与存货循环包括的项目 3、采购与付款循环包括的项目 4、投资与筹资循环包括的项目
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1、在既定的重大错报风险水平时，审计风险与 检查风险水平呈正向关系
2、在既定的审计风险水平下，可接受的检查风 险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈 反向关系
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实施审计工作
1、进驻和了解被审计单位 2、检查和评价内部控制系统 3、审查财务报表项目 4、获取审计证据
注册会计师无法控制，但可以评估
注册会计师可以控制
证据 数量
评估的固有风险 越高，则所需的 证据越多，反之 就越少
评估的控制风险越高，可接受的检查风险越 则所需的审计证据就 高，则所需的审计证 越多，反之就越少 据就越少，反之就越
多
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审计风险=重大错报风险×检查风险
据和书面证据属于基本证据
辅助证据，旁证，口头证据和环境证据
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二、审计证据的种类 3、按来源可分为 （1）内部证据
1）只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭
证，可靠性取决于内部控制的完善程度
2）在外部流转，获其他单位或个人的承认，如：
销货发票、付款支票
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计划审计工作
1、了解被审计单位基本情况 了解那几个方面？
2、签订审计业务约定书 约定书的内容？
3、初步了解和评价内部控制 4、实施风险评估
什么是审计风险？重大错报风险？检查风险？ 什么是风险评估程序？ 5、制定审计计划，三步？
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如总账、明细账、记账凭证和未在记账 凭证中反映的对财务报表的其他调整 如支票、转账记录、发票、合同以及支 持成本分配、计算、调节和披露的手工 计算表和电子数据表
如被审计单位会议记录、内部控制手册、 询证函的回函、分析师的报告、与竞争 者的比较数据等 如通过检查存货获取存货存在性的证据 等
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P67-练习题2
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3、审计证据的充分性与适当性之间的关系 适当性影响充分性，充分性不影响适当性 评价充分性和适当性时，应考虑如下事项：
1）文件记录可靠性的考虑 2）使用被审计单位生产信息的考虑 3）证据相互矛盾时的考虑 4）获取审计证据时对成本的考虑
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单选
3、下列属于对列报的权利认定运用的是（ ） A、复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押 等事项，询问管理层固定资产是否被抵押 B、检查关联方和关联方交易，以验证其在财务报表 中是否得到充分披露 C、检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内 到期的长期负债列为流动负债 D、检查财务报表附注是否对原材料、产成品和在产 品等存货成本核算方法做了恰当说明
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单选
4、被审计单位当年购入一批材料，会计部门在记账时 漏记了该批材料的外地运杂费，则被审计单位管理 层违反的认定是( ) A.准确性 B.截止 C.发生 D.完整性
5、下列选项中，管理层违反“分类”认定的是( ) A.将已发生的销售业务不登记入账 B.把寄销商品作为自有商品记录在会计账上 C.将现销记录为赊销，将出售固定资产的收益作
固有
风险
审计 后财
客户
审计前财务报表 重大错 中存在重大错报 报风险
务报
控制
表中
风险
存在
重大
错报
审计人员
审计查不出的 可能性
检查风险
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类别 固有风险
控制风险
检查风险
概念 特性
指假设不存在相 关内控，某一认 定发生重大错别 的可能性
指某项认定发生了重 指某一认定存在重大 大错报，而该错报没 错报，但注册会计师 有被企业的内部控制 未能发现这种错报的 及时防止、发现和纠 可能性 正的可能性
审计风险是指被审计单位的财务报表存在重大错报，而注册会计师经 过审计后发表不恰当审计意见的可能性。
注册会计师审计意见的合理保证意味着审计风险始终存在。审计风 险与合理保证之和应等于100%。即1%的风险也就意味着99%的保证。
如果注册会计师将审计风险降到可接受水平，则对财务报表不存在 重大错别获取了合理保证。
如注册会计师编制的各种计算表、分析 表
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二、审计证据的种类 1、按形式不同，可分为 实物证据，证明是否存在，不能证明所有权 书面证据，是最广泛的，收集最多的审计证据 口头证据，提供线索和佐证，不客观 环境证据，
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二、审计证据的种类 2、按证明力不同，可分为 基本证据，主证，具有较强的证明力，实物证
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完成审计工作
1、整理评价审计中的重大发现和审计证据 2、复核审计工作底稿和财务报表 3、编制审计报表，提出管理建议书 4、建立审计档案
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审计业务循环的划分
销售与收款循环 （第9章）
货币资金 （第13章） 筹资与投资循环 （第12章）
为营业收入记录 D.将接近资产负债表日的交易记录于下年度
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单选
6、下列选项中，被审计单位违反计价和分摊认定的是( ) A.将未发生的销售业务入账 B.将未作为抵押的汽车披露 C.未计提坏账准备 D.将未发生的费用登记入账
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《审计实务》第四章
优点
效率高、成本 低，节约时间和人 力。
缺点
如果样本选择 不当，不能代表总 体特征，就可能作 出错误结论。
第四章 审计方法、证据与工作底稿
一、审查书面资料的方法
（三）按审查顺序分类
按审查顺序分类，审查书面资料的方法可分为：
第 23 页
第四章 审计方法、证据与工作底稿
第 24 页
一、审查书面资料的方法
银行存款应存额
＝
企业存款日记 账余额
＋
接到通知因而尚未入账的款 － 未入账款项（如已付公用企
项（如存款利息等）
业托收水电费等）
第 29 页
第四章 审计方法、证据与工作底稿
二、证实客观事物的方法
（三）鉴定法
鉴定法又称专家鉴定法，是指对书面材料、实物 和经济活动等的分析及鉴别超过注册会计师能力和知 识水平时，聘请有关专业部门或人员运用专门技术进 行确定和识别，并出具独立的审计证据。
第四章 审计方法、证据与工作底稿
第 25 页
一、审查书面资料的方法
（二）按审查范围分类
2．逆查法
逆查法是指按照会计核算程序的相反顺序，先审查会计报表，从中发现错弊和问题，然后有 针对性地依次审查账簿、记账凭证和会计凭证等。
优点
缺点
从大处着手， 审查的重点和目的 比较明确，易于查 清主要问题，审计 效率高
（三）按审查顺序分类
顺查法
顺查法又称正查法，是指按会计核算程序，从检查会计凭证开始，按顺序核对记账凭证、账 簿和报表等。
优点
从问题的起因 查起，以资料相互 核对为核心，审查 全面而仔细，容易 发现会计处理中的 细小问题。
缺点
费时费力，且 不按业务查账，掌 握不住审查方向， 可能遗漏或疏忽某 些严重问题。
审计程序与审计证据概述
答案：B
审计报告经过征求意见程序并根据征求意见情 况作了适当修改后，审计组将相关审计材料报 送（ ）复核。
A、审计机关负责人 B 、同级政府主管领导 C、审计机关审理部门 D、审计机关业务部门
答案：D
不同主体审计程序区别
社会审计是受托有偿审计，通常不编制年度审计项 目计划。而国家审计和内部审计一般编制年度审计 项目计划。
影响应收账款余额的账户余额与交易
应收账款
期初余额 销售收入 期末余额
$100 $600 $160
$500 $ 25 $ 15
现金收入 销售退回与折让 核销坏账
2、报表项目审计
即财务报表审计，是指审计人员依法接受委托，依 照审计准则的规定，对被审计单位的财务报表按照 报表项目次序，实施必要的审计程序，获取充分、 适当的审计证据，并对财务报表发表审计意见的审 计。
根据审计资料的使用期限长短和作用大小，可将审 计工作底稿归类为永久性档案和当期档案。 对于保管期限届满的审计档案，在履行必要的手续 后方可销毁。
国家审计
国家审计机关依据法定的审计职责和审计管辖范围，编制年 度审计项目计划。 编制的步骤主要包括： 调查审计需求 初步选择审计项目 进行可行性研究：必选审计项目可不进行可行性研究 确定备选审计项目及其次序 评估可用的审计资源 确定审计项目 编制年度计划
如果在跟踪审计过程中发现审计报告和审计 决定有不当之处，审计机关应进行复查予以 纠正。
这种针对审计决定落实情况和审计建议采纳 情况进行的审计，就是后续审计。
对被审计单位或者被调查单位违反国家规定的财政收 支、财务收支行为，依法应当由审计机关进行处理 处罚的，审计组还应当起草（ ）。
A 、审计处罚意见书 B、审计决定书 C、审计移送处理书 D 、审计调查意见书
审计报告经过征求意见程序并根据征求意见情 况作了适当修改后，审计组将相关审计材料报 送（ ）复核。
A、审计机关负责人 B 、同级政府主管领导 C、审计机关审理部门 D、审计机关业务部门
答案：D
不同主体审计程序区别
社会审计是受托有偿审计，通常不编制年度审计项 目计划。而国家审计和内部审计一般编制年度审计 项目计划。
影响应收账款余额的账户余额与交易
应收账款
期初余额 销售收入 期末余额
$100 $600 $160
$500 $ 25 $ 15
现金收入 销售退回与折让 核销坏账
2、报表项目审计
即财务报表审计，是指审计人员依法接受委托，依 照审计准则的规定，对被审计单位的财务报表按照 报表项目次序，实施必要的审计程序，获取充分、 适当的审计证据，并对财务报表发表审计意见的审 计。
根据审计资料的使用期限长短和作用大小，可将审 计工作底稿归类为永久性档案和当期档案。 对于保管期限届满的审计档案，在履行必要的手续 后方可销毁。
国家审计
国家审计机关依据法定的审计职责和审计管辖范围，编制年 度审计项目计划。 编制的步骤主要包括： 调查审计需求 初步选择审计项目 进行可行性研究：必选审计项目可不进行可行性研究 确定备选审计项目及其次序 评估可用的审计资源 确定审计项目 编制年度计划
如果在跟踪审计过程中发现审计报告和审计 决定有不当之处，审计机关应进行复查予以 纠正。
这种针对审计决定落实情况和审计建议采纳 情况进行的审计，就是后续审计。
对被审计单位或者被调查单位违反国家规定的财政收 支、财务收支行为，依法应当由审计机关进行处理 处罚的，审计组还应当起草（ ）。
A 、审计处罚意见书 B、审计决定书 C、审计移送处理书 D 、审计调查意见书
第四章审计证据与审计工作底稿-审计学PPT课件
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篮球比赛是根据运动队在规定的比赛 时间里 得分多 少来决 定胜负 的，因 此，篮 球比赛 的计时 计分系 统是一 种得分 类型的 系统
审计程序的种类
检查
观察察
询问问
函证
重新计算
重新执行
分析程序
（二）观察
观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实 施的程序。例如，注册会计师对被审计单位人员执行的存货 盘点或控制活动进行观察。
14
篮球比赛是根据运动队在规定的比赛 时间里 得分多 少来决 定胜负 的，因 此，篮 球比赛 的计时 计分系 统是一 种得分 类型的 系统
审计程序的种类
检查
观察察
询问问
函证
重新计算
重新执行
分析程序
（三）询问
询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内 部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复 进行评价的过程。作为其他审计程序的补充，询问广泛应用 于整个审计过程中。
• 佐证证据
• 矛盾证据
5
篮球比赛是根据运动队在规定的比赛 时间里 得分多 少来决 定胜负 的，因 此，篮 球比赛 的计时 计分系 统是一 种得分 类型的 系统
1
审计证据
审计证据的含义与分类（4/4）
审计证据的特征
审计证据与具体审计目标的关系
上述各种证据可用来实现各种不同的具体审计目标。针对每个具体账户 及相关认定而言，注册会计师应当选择适当的审计证据以实现审计目标，力 求做到收集既有效又经济的审计证据。
审计证据的特征
审计证据的充分性
审计证据的适当性（2/2)
审计证据的相关性：
➢ 相关性是指用作审计证据的信息与审计程 序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联 系。
第四章 审计证据和审计工作底稿
【答案】B 【解析】选项B不恰当。会计记录中含有的信 息本身并不足以提供充分的审计证据作为 对财务报表发表审计意见的基础，注册会 计师还应当获取用作审计证据的其他信息。
二、审计证据的特征 （一）审计证据的充分性
1．审计证据充分性含义 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要 与注册会计师确定的样本量有关。如：从200个样本中 获取的证据比从100个样本中获取的证据更充分。 2．影响审计证据充分性的因素 （1）受注册会计师对重大错报风险评估的影响，若评估 的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多； （2）受注册会计师获取审计证据质量的影响，若审计证 据质量越高，需要的审计证据可能越少。
实物证据
书面证据 按审计证据的表现形态分类 口头证据 环境证据
实物证据，是根据实物的外部特征和内含性能来证
明事物真相的各种财产物资。 实物证据它的证明力
最强。
真正所获取的实物证据指的是记录的内容是实物的
那些的证据。
实物证据能不能证明价值？实物证据能不能证明所
有权？
书面证据，是以书面文字记载的内容来证明被审
会计记录中的信息与其他信息的关系： 财务报表依据的会计记录中包含的信息和 其他信息共同构成了审计证据，二者缺一不可。 如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有 后者将无法识别重大错报风险。只有将两者结合 在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平， 为注册会计师发表审计意见提供合理基础。
【例题· 单选题】审计证据包括会计记录和其 他信息，以下对审计证据的理解中，不恰 当的是（ ）。 A．注册会计师仅仅依靠会计记录不能有效形 成结论，还应当获取其他信息 B．会计记录中含有的信息是注册会计师对财 务报表发表审计意见的基础 C．如果会计记录是电子数据，注册会计师必 须对生成这些信息所依赖的内部控制予以 充分关注 D．注册会计师将会计记录和其他信息两者结 合在一起，才能将审计风险降至可接受的 低水平，为发表审计意见提供合理基础
第四章审计证据-PPT课件
审计证据的适当性
审计证据的适当性是对审计证据质量的 衡量，即审计证据在支持各类交易、账户 余额、列报的相关认定或发现其中存在错 报方面具有相关性和可靠性。包括审计证 据的相关性和审计证据的靠性。
确定相关性时应当考虑的因素
（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关 的审计证据，而与其他认定无关；（例如观察固 定资产；再如监盘库存现金）
【答案】B
【解析】会计记录中含有的信息本身并 不足以提供充分的审计证据作为对财务报 表发表审计意见的基础，注册会计师还应 当获取用作审计证据的其他信息。
审计证据的评价
注册会计师应保持职业怀疑态度，运用职 业判断，评价审计证据的充分 审计证据的充分性是对审计证据数量的 衡量，主要受下列因素影响：
D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以 确定银行存款余额的正确性
【答案】D
【解析】在选项A中，注册会计师从销售发票存 根追查至发货单与账簿记录，可以确定销售业务 的完整性，仅查发货单不能证明销售业务的少计 ；在选项B中，注册会计师实地观察固定资产可 以获取固定资产是否存在或是否漏记，不能证明 固定资产的所有权；在选项C中，注册会计师对 已盘点存货进行检查，可以确定存货的准确性或 完整性，不能证明存货的入账金额是否正确；在 选项D中，注册会计师复核银行存款余额调节表 的目的是证实银行存款余额的存在以及余额是否 正确。
【例题，】下列各项中，为获取适当审计证据所 实施的审计程序与审计目标最相关的是（ ）。 A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应 的发货单，以确定销售的完整性
B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产 的所有权
C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结 果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性
审计证据和审计工作底稿
（3）审计证据所描述旳经济活动变化旳环境、条件、因果 关系也必须真实可靠；
（4）审计证据中多种数字、计量单位必须正确； （5）审计证据旳语言要求明晰、简洁。
AUDITING
(二)审计证据旳主要性
审计证据旳主要性是鉴定审计质量旳一种主要原则。审 计证据旳主要性与该审计证据影响审计结论旳程度有关，主 要旳审计证据能影响审计人员做出审计结论，不主要旳审计 证据则不会影响到审计人员旳审计结论，它也是审计人员决 定审计证据取舍旳原则。区别审计证据旳主要性程度往往以 价值(金额旳大小)作为评价旳根据。
AUDITING
五、审计证据旳鉴定
(一)审计证据旳真实性
审计证据旳真实性，主要是指审计证据所反应旳内容是对 客观存在旳经济活动及其变化旳真实描写。详细涉及:
（1）审计证据必须是对经济活动完全真实旳描写，而不能 在其中夹杂审计人员旳主观意见；
（2）审计证据中旳时间、地点、事实、当事人等都要正确 无误；
AUDITING
(三)审计证据旳可靠性 审计证据因其起源不同其可靠性也不同，证据旳可靠性
与提供证据旳起源有关。审计证据旳可靠性涉及两个方面旳 内容：一是审计证据旳起源必须可靠；二是审计证据本身是 确实可靠旳。 (四)审计证据旳充分性
审计证据旳充分性是指审计结论具有说服力而使人们完 全相信(不存在任何怀疑)所需审计证据旳数量。究竟需要多 少审计证据才足够作为做出审计结论旳根据?这在很大程度 上取决于审计人员旳主观判断和准备承担旳风险。
审计工作旳有经验旳专业人士清楚旳了解： （1）按照审计准则和有关法律法规旳要求实施旳审计
程序旳性质、时间安排和范围； （2）实施审计程序旳成果和获取旳审计证据； （3）审计中遇到旳重大事项和得出旳结论，以及在得
（4）审计证据中多种数字、计量单位必须正确； （5）审计证据旳语言要求明晰、简洁。
AUDITING
(二)审计证据旳主要性
审计证据旳主要性是鉴定审计质量旳一种主要原则。审 计证据旳主要性与该审计证据影响审计结论旳程度有关，主 要旳审计证据能影响审计人员做出审计结论，不主要旳审计 证据则不会影响到审计人员旳审计结论，它也是审计人员决 定审计证据取舍旳原则。区别审计证据旳主要性程度往往以 价值(金额旳大小)作为评价旳根据。
AUDITING
五、审计证据旳鉴定
(一)审计证据旳真实性
审计证据旳真实性，主要是指审计证据所反应旳内容是对 客观存在旳经济活动及其变化旳真实描写。详细涉及:
（1）审计证据必须是对经济活动完全真实旳描写，而不能 在其中夹杂审计人员旳主观意见；
（2）审计证据中旳时间、地点、事实、当事人等都要正确 无误；
AUDITING
(三)审计证据旳可靠性 审计证据因其起源不同其可靠性也不同，证据旳可靠性
与提供证据旳起源有关。审计证据旳可靠性涉及两个方面旳 内容：一是审计证据旳起源必须可靠；二是审计证据本身是 确实可靠旳。 (四)审计证据旳充分性
审计证据旳充分性是指审计结论具有说服力而使人们完 全相信(不存在任何怀疑)所需审计证据旳数量。究竟需要多 少审计证据才足够作为做出审计结论旳根据?这在很大程度 上取决于审计人员旳主观判断和准备承担旳风险。
审计工作旳有经验旳专业人士清楚旳了解： （1）按照审计准则和有关法律法规旳要求实施旳审计
程序旳性质、时间安排和范围； （2）实施审计程序旳成果和获取旳审计证据； （3）审计中遇到旳重大事项和得出旳结论，以及在得
《审计学》习题及答案 第四章 审计证据与审计工作底稿
第四章审计证据与审计工作底稿一、填空题1.审计证据，就是审计人员在执行审计业务过程中，为了________________、________________所获取的各种证据。
2.适当性与充分性是审计证据的两个相互影响、互为前提的要求。
一般而言，如果审计证据的适当性非常理想，所需审计证据的数量就可以____________；反之，所需审计证据的数量就要______________。
3.审计证据的__________是指在数量上满足审计目标的要求，审计证据的是指在质量上满足审计目标的要求。
4.如果审计人员对于固有风险的估计水平较高，所需要的审计证据的数量就______________；反之，则 _ ___ __ 。
5.________是通过实地观察或者清查盘点以确定实物资产是否真实存在的证据。
6._________是审计人员通过现场监督被审计单位各种___________、_____________、___________等的实地盘点，同时实施适当抽查，以确定实物资产____________、___________，查明有无短缺、毁损、贪污及盗窃等问题存在。
7.查询包括________和________，通过查询可以得到书面证据和_________。
8.根据审计工作底稿的作用和性质，审计工作底稿分为三类，即9.根据编制审计工作底稿的基本目的，审计工作底稿的基本结构是___________、__________、__________、__________。
10.为了保障审计工作底稿的复核质量，各审计组织应当建立审计工作底稿的__________________。
二、单项选择题1.（）是指审计证据的数量必须足够支持审计人员的审计结论。
A.可靠性B.适当性C.充分性D.相关性2.审计证据的相关性是指审计证据必须与（）相关。
A.审计内容B.审计目标C.审计范围D.审计程序3.下列证据中，不属于外部证据的有（）。
四章节审计证据审计标准和审计准则
（2）财务报表的编制(cont.)
▪ 第十九条 财务报表是由被审计单位管理层 在治理层的监督下编制的。审计准则不对管 理层或治理层设定责任，也不超越法律法规 对管理层或治理层责任作出的规定。
▪ 管理层和治理层（如适用）认可与财务报表 相关的责任，是注册会计师执行审计工作的 前提，构成注册会计师按照审计准则的规定 执行审计工作的基础。
管理层认定是指管理层对财务报表组成 要素的确认、计量、列报作出的明确或 隐含的表达。
1.与各类交易和事项相关的认定 2.与期末账户余额相关的认定 3.与列报相关的认定
1.与各类交易和事项相关的认定
① 发生 ② 完整性 ③ 准确性 ④ 截止 ⑤ 分类
2.与期末账户余额相关的认定
① 存在 ② 权利和义务 ③ 完整性 ④ 计价和分摊
▪ （1）审计范围 ▪ （2）财务报表的编制 ▪ （3）审计意见的形式
（1）审计范围
▪ 第十八条 审计的目的是提高财务报表预期使 用者对财务报表的信赖程度。这一目的可以 通过注册会计师对财务报表是否在所有重大 方面按照适用的财务报告编制基础编制发表 审计意见得以实现。就大多数通用目的财务 报告框架而言，注册会计师针对财务报表是 否在所有重大方面按照财务报告编制基础编 制并实现公允反映发表审计意见。注册会计 师按照审计准则和相关职业道德要求执行审 计工作，能够形成这样的意见。
追加必要的审 计程序
▪ 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取 信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据 的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。
▪ A注册会计师负责对甲公司20×7年度财务报表进 行审计。在获取和评价审计证据时，A注册会计师 遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是 （ ）。 A．甲公司连续编号的采购订单 B．甲公司编制的成本分配计算表 C．甲公司提供的银行对账单 D．甲公司管理层提供的声明书
第四章 审计证据1
第四章 审计证据
积极的函证方式:注册会计师要求被询证者在 所有情况下必须予以回函,确认询证函所列示 的信息是否正确. 消极的函征方式:注册会计师只要求被询证者 在不同意询证函列示信息的情况下才予以回 函 5.重新计算：重复企业的已有计算过程。 6.重新执行。如：重新编制银行余额调节表 7.分析程序：分析企业重要的比率或趋势， 合理性测试，回归分析寻找异常波动或脱离 预期的重大差异，以发现潜在的错漏报。
比较费用与盈利水平 费用与利润错报
南昌商学院
第四章 审计证据
审计学
第 十七 讲 主讲教师：刘长妹
第四章 审计证据
第二节、审计工作底稿
一.审计工作底稿概述 1、定义：是审计证据的载体，是指注册会计 师对制定的审计计划、实施的审计程序、获 取的相关审计证据，以及得出的审计结论作 出的记录 2、编制审计工作底稿的目的 提供充分适当的纪录，作为审计报告的基础 提供证明注册会计师工作的证据，证明执业 的注册会计师按照审计准则的规定执行了审 计工作，解脱或减轻其审计责任。
第四章 审计证据
3、使用的文字
4、控制程序---《会计师事务所质量控制准则》 实施控制程序，以满足下列要求：P123 安全保管、保密、完整、便是于使用和 检索、按规定的期限保管
第四章 审计证据
二、审计工作底稿的性质
1、审计工作底稿的存在形式：审计工作底稿可以以 纸质、电子或其他介质形式存在 2、审计工作底稿通常包括的内容P123 审计业务约定书、总体审计策略、具体审计计 划、 分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证 函件回函、核对表、被审计单位文件记录的摘要或 复印件（被审计单位声明书；审计报告和管理建议 书有关被审计单位设立的法律性资料，如营业执照 等 复印件；与被审计单位组织结构及管理人员结 构有关的资料；重要的法律文件、合同、协议和会 议记录 复印件 ；） 对被审计单位的相关内部控制的研究与评价记录等
第四章 审计目标和审计证据
[典型错报：客户回函认可的金额与应收账款明细账 余额不一致；应收账款明细账余额合计数与总账余 额不符；未按规定对应收账款计提坏账准备；应收 账款的账龄不正确。] 相关的审计目标：确认资产、负债和所有者权益以恰 当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊 调整已恰当记录。
【例题•单选题】对于下列应收账款认定，通 过实施函证程序，A注册会计师认为最可能 证实的是( )。 A.计价和分摊 B.分类 C.存在 D.完整性
2、期末账户余额认定：[主要与资产负债表有关] （1）存在 （2）完整性： （3）权利和义务 （4）计价或分摊
存在：记录的资产、负债和所有者权益是存 在的。
【不该入账的入了账，例如，虚构客户， 虚构 应收账款】
相关的审计目标：确认记录的金额确实存在。
权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有 或控制，记录的负债是被审计单位应当履行 的偿还义务。
要求：请分析以上各公司分别违反了哪个认定?并确定注册 会计师的具体审计目标。
二、审计目标的实现过程
（一）业务承接阶段：确定是否承接业务。 （二）计划阶段：确定审计工作重点和审计 工作安排。 （三）实施阶段：审查会计资料有无重大错 报。 （四）完成阶段：编写审计报告对外报告审 计工作成果。
分析：珠江控股计提坏账准备的会计处理虽然符合 会计法规，但由于计提比例过低导致坏账准备被少 提，管理费用被低估，当期利润被虚增。这样的会 计处理显然很难被大家接受。 结论：合法性和公允性的要求不完全一致，，二者 互相不能代替。
（二）具体审计目标：证实被审计单位管理层对会 计报表的认定。
管理层对会计报表的认定
（一）业务承接阶段