辅助生产费用的分配直接分配法修订版
辅助生产费用的分配(5种分配方法 例题)
如果企业有两个或两个以上的辅助生产车间，辅助车间除了为基本生产车间、管理部门等单位服务外，各辅助生产车间之间也会相互提供劳务，这时各辅助生产车间发生的辅助生产费用，不仅要对辅助生产车间以外的受益单位进行分配，还应在各辅助生产车间之间进行分配，而且在各辅助生产车间之间的分配应先于对辅助生产车间以外的单位和部门。
辅助生产费用分配的方法有直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法等五种方法。
1.直接分配法直接分配法是指将各辅助生产车间发生的辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位，而不考虑各辅助生产之间相互提供产品或劳务的情况。
[例5-5]假定某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为企业基本生产车间和行政管理部门提供服务。
20 x x 年9 月供电车间本月发生的费用为7 100元，供水车间本月发生的费用为32 361 元。
该企业辅助生产车间发生的间接费用直接记人"生产成本一一辅助生产成本"账户，未设置"燃料与动力"成本项目口各辅助生产车间提供的劳务及其消耗情况见表5-8 。
表5-8 辅助生产车间提供的劳务统计表根据表5-8 的资料，首先计算辅助生产费用的分配率。
由于辅助生产车间内部相互提供的劳务不分配费用，在计算费用分配率时需将其他辅助生产车间的劳务耗用量从总供应量中扣除。
电费分配率=7100/(20950-3200)=0.40(元/度)水费分配率=32361 /(10596 -1350)=3.5(元/m3 )其次，编制辅助生产费用分配表，如表5—9所示。
表5 –9 辅助生产费用分配表借:制造费用 36539管理费用 2922贷:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间 7 100一一供水车间 32361采用直接分配法，由于各辅助生产费用只对外分配，计算较为简单。
但当辅助生产车间相互提供产品或劳务数量差异较大时，会影响分配结果的正确性。
因此，这种方法只适用于辅助生产单位内部相互提供劳务不多的企业。
成本实操-基本生产费用分配率计算公式
1、材料费用
分配率=材料实际成本÷各种产品材料消耗之和
某产品应分配的材料费用=该产品定额消耗量×分配率
2、人工费用
Hale Waihona Puke 分配率=职工总额÷各种产品实际工时之和
某产品应分配的人工费用=该产品实际工时×分配率
3、制造费用
分配率=制造费用总额÷各种产品实际工时之和
某产品应分配的制造费用=该产品实际工时×分配率
辅助生产费用分配
1、直接分配法（直接对外一次分配）
分配率=辅助生产费用总额÷（辅助生产的产品耗用量-对其他辅助部门提供的耗用量）
某部门应分配的费用＝部门的耗用量×辅助生产的单位成本
2、交互分配法（先内部分配再外部分配）
交互分配法，是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配的方法。首先，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本(费用分配率）,在各辅助生产车间之间进行交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(交互分配前的成本费用＋交互分配“转入”的成本费用—交互分配“转出”的成本费用），再按对外提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的各受益单位进行一次对外分配。
辅助生产费用的归集与分配
(四)计划成本分配法
3.编制会计分录
① 按计划成本分配辅助生产费用。
借：辅助生产成本——机修车间 ——供电车间 2 基本生产成本——甲产品 ——乙产品 制造费用 销售费用 管理费用 13 贷：辅助生产成本——机修车间 ——供电车间 1 992 458.35 12 500 17 500 33 400 6 550 592.15 47 992.5 40 000
机修车间的实际成本总额＝44 972＋1 992＝46 964(元) 供电车间的实际成本总额＝38008＋2458.35＝40466.35(元)
③ 计算各辅助生产车间的成本差异。
机修车间的成本差异＝46 964－47 992.5＝-1 028.5(元) 供电车间的成本差异＝40 466.35－40 000＝＋466.35(元)
辅助生产费用的分配
(三)代数分配法
1.分配程序 运用代数中多元一次联立方程的原理，先计算 各辅助生产车间产品和劳务的实际单位成本，然后 再与各受益单位耗用的产品或劳务量相乘，计算分 配辅助生产费用。
辅助生产费用的分配
(三)代数分配法
2.分配举例
承前例，采用代数分配法分配辅助生产费用的。 假设机修车间的单位成本为x，供电车间的单位 成本为y，设立如下联立方程为： 44 972 ＋ 3 984y ＝ 11 850x 38 008 ＋ 607x ＝ 80 000y 解之得： x ＝ 3.964942 y ＝ 0.505184 编制的“辅助生产费用分配表”见表3-14所示。
辅助生产费用的归集与分配
学习目标
知识目标
技能目标
1、说出辅助生产费用的含义 2、说出辅助生产费用的分配方法
能正确进行辅助生产费用的分配 并进行账务处理
辅助生产费用分配方法对比分析
辅助生产费用分配方法对比分析企业产品成本核算过程中，辅助生产费用的分配是辅助生产费用核算的关键，正确地进行辅助生产费用分配的核算，关系到企业产品成本计算的准确性和及时性。
企业在成本核算过程中，应当根据生产特点和成本管理要求，选择适合企业实际情况、且较为合理的辅助生产费用分配方法。
文章对常见的几种辅助生产费用分配方法的核算程序、优缺点和适用范围进行了分析、比较。
成本会计辅助生产费用分配方法比较一、辅助生产费用分配方法概述工业企业的生产车间按其生产职能不同可以分为基本生产车间和辅助生产车间两种。
基本生产车间是指从事商品产品生产的车间。
辅助生产车间，是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应的车间。
辅助生产车间有的只生产一种产品或提供一种劳务，有时辅助生产车间所生产出的产品也对外销售。
但其根本的任务主要是服务于企业的基本生产和企业管理。
企业只有在辅助生产产品成本、劳务成本确定之后，才能确定基本生产产品成本。
因此，正确、及时地组织辅助生产费用的归集和分配的核算，对于节约生产费用、降低产品成本、保证产品成本核算的正确性有着十分重要的意义。
如前所述，辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间及行政管理部门服务的，但在某些辅助生产车间也有相互提供产品和劳务的情况，如供电车间为供水车间提供用电，而供水车间又为供电车间提供用水。
为了正确计算辅助生产产品和劳务的成本，在分配辅助生产费用时，应在各辅助生产车间之间进行费用的相互分配，然后才是对外（即辅助生产车间以外的各受益单位）分配费用。
由于上述原因，辅助生产费用的分配是一个较为复杂的过程。
为了使分配结果尽量接近客观，在分配时应根据企业各辅助生产部门生产产品的特点以及受益单位提供服务的情况，结合企业管理的条件和要求来选用适当的分配方法。
辅助生产费用的分配，通常采用的方法有：直接分配法、交互分配法、顺序分配法、代数分配法和计划成本分配法。
辅助生产成本与制造费用的归集与分配
表4－４
辅助生产费用分配表
2005年8月
(一交互分配法)
项 目
分 配 费 用
分 配 数 量
分配金额
分 配
供电车间 修理车间 生产成本 制造费用
管理费用
率
数 量
金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额
供电 352 交 车间 360 互 分 修理 340 配 车间 000
383 000
（1）交互分配 供电车间交互费用分配率＝352360÷383000
＝元/度 修理车间交互费用分配率＝340000÷6800
＝50元/工时 修理车间应分配的电费
=22200×0.92=20424元 供电车间应分配的修理费
=510 ×50=25500元
21
（2） 对外分配费用(即交互分配后的实际费用) 供电车间对外分配费用
—辅助生产成本（修理车间） 22 200
—基本生产成本
582 500
制造费用
59 000
管理费用
65 250
贷：生产成本—辅助生产成本（修理车间） 374 000
—辅助生产成本（供电车间） 383 000
对于结转的差异额，应作如下的会计分录：
借:管理费用
14 390
0.92
2220 2042 04
6 800 50
510
2550 0
小 计
692 360
-
-
对
供电 3574 车间 36
3608 00
0.99
3075 00
3044 25
2600 0
25740
27300
2727 1
24
•账务处理如下：
辅助生产费用的归集与分配
1．基本原理和计算过程
辅助车间1
辅助车间2
按计划单位成本分配 （1） 其他受益部门
计划总成本 =劳务总量*计划单位成本
（2） 差异
实际总成本 =原费用+按计划单位成本 耗用其他辅助车间费用
超支差异：蓝字； 节约差异：红字
辅助生产费用分配表（计划成本分配法）
项目
修理车间 运输车间 基本生产车间 行政管理部门 专设销售机构 计划成本总额 实际成本总额 成本差异
=0.237(元 / m3 ）
辅助生产费用分配表（直接分配法）
*年*月*日
项目
供水车间 供电车间 合计
待分配辅助生产费用
2065元
4740元
6805
供应辅助生产以外的数量 31300立方 20000度 米
单位成本
0.066
0.237
基本生产— 耗用数量
甲产品
金额
10300 2441.10 2441.10
年度计划分配率=55000/（2600*5+2250*4） =2.5
6月份甲产品负担数=240 × 5 × 2.5=3000元 6月份乙产品负担数=150 × 4 × 2.5=1500元
第四节 制造费用的归集和分配（基本车间）
分配：借：基本生产成本—甲产品 3000
—乙产品 1500
贷：制造费用—某基本车间
修理车间（计划单 运输车间（计划单位 合计 位成本0.52元/小时） 成本0.28元）
供应数量 分配金额 供应数量 分配金额
1000 280
800
416
13800 7176 7500 2100
2200 1144 3500 980
2000 1040 4000 1120
辅助生产车间费用详细讲解
一、辅助生产费用的归集和结转（一）辅助生产的作用在工业加工业，除了有基本生产车间生产商品、产品外，一般还可能有若干辅助生产车间，如供水车间、供电车间、运输车间、机修车间等等。
一般一个辅助生产车间只提供一种产品或劳务，还有的辅助生产车间为基本生产车间生产材料、周转材料、工具、模具等。
辅助生产车间生产的这些产品或提供的劳务一般不直接对外销售。
辅助生产的作用主要是为基本生产车间及企业管理部门服务。
由于辅助生产车间主要是为基本生产车间和各管理部门提供产品或劳务，所以，辅助生产车间发生的生产费用，最后也要按受益对象分配转入到基本生产车间的产品成本和制造费用或分配转入管理费用、销售费用等期间费用中去。
（二）辅助生产费用的归集与结转1.辅助生产费用的归集为归集辅助生产车间发生的各项生产费用，企业要设置“辅助生产成本”账户，该账户一般按车间设置二级账。
对辅助生产车间在生产中发生的各项费用，要先归集到辅助生产成本账户及其各明细账的借方。
对辅助生产车间发生的各项制造费用，有两种处理方法：如果辅助生产车间设置“制造费用”明细账，则发生的制造费用可先归集到辅助生产车间“制造费用”明细账中，期末再分配转入辅助生产成本；如果辅助生产车间不设置“制造费用”明细账，辅助生产成本明细账可多设一些专栏，发生的制造费用可直接归集到辅助生产成本明细账中。
如果辅助生产车间不设“制造费用”明细账，发生的各项辅助生产费用可做如下分录：借：辅助生产成本——××车间（或×产品）贷：原材料应付职工薪酬累计折旧等如果辅助生产车间设置“制造费用”明细账，发生的辅助生产费用做如下分录：借：辅助生产成本——××车间（或×产品）制造费用——×辅助生产车间贷：原材料应付职工薪酬累计折旧等2.辅助生产费用的期末结转辅助生产费用的期末结转也分两种情况：如果辅助生产车间为基本生产车间生产材料、模具、包装物等，这些产品完工以后要先入库，基本生产车间需要时再从库房领用。
辅助生产成本的核算 举例
第三节辅助生产成本的核算例1：根据资料，编制直接分配法的辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表（直接分配法）说明：费用分配率=待分配辅助生产费用/（辅助生产劳务总量-其他辅助生产劳务耗用量）供水分配率=3600/（19000-1000）=0.2（元/立方米）供电分配率=5600/（13200-2000）=0.5（元/度）根据辅助生产费用分配表，编制下列会计分录：借：基本生产成本—甲产品4100制造费用2300管理费用1700营业费用1100贷：辅助生产成本—供水3600—供电5600 例2：仍根据上例，按一次交互分配法编制辅助生产费用分配表：辅助生产费用分配表（一次交互分配法）（1）交互分配前的单位成本供水车间：3600÷19000=0.19供电车间：5600÷13200=0.42（2）交互分配供水车间应分配的电费=2000×0.42=840（元）供电车间应分配的水费=1000×0.19=190（元）（3）交互分配后的实际费用供水车间：3600+840-190=4250（元）供电车间：5600+190-840=4950（元）（4）交互分配后的单位成本供水车间：4250÷18000=0.24（元）供电车间：4950÷11200=0.44（元）（5）对外分配：（6）基本生产车间甲产品：水费：4250-960-720-720=1850（元）电费：4950-1320-968-440=2222（元）基本生产车间：水费：4000×0.24=960（元）电费：3000×0.44=1320（元）行政管理部门：水费：3000×0.24=720（元）电费：2200×0.44=968（元）销售部门：水费：3000×0.24=720（元）电费：1000×0.44=440（元）根据辅助生产费用分配表，编制下列会计分录：（1）交互分配：借：生产成本—辅助生产成本—供水车间 840—供电车间 190贷：生产成本—辅助生产成本—供水车间 190—供电车间 840（2）对外分配：借：生产成本—基本生产成本—甲产品4072制造费用2280管理费用1688营业费用1160贷：生产成本—辅助生产成本—供水4250—供电4950例3：仍以前例资料为例，假定供水车间每立方米水的计划单位成本为0.2元，供电车间每度电的计划单位成本为0.4元，编制计划成本分配法的辅助生产费用分配表。
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辅助生产费用的分配直
接分配法
Document number：PBGCG-0857-BTDO-0089-PTT1998
【教学课题】辅助生产费用的分配——直接分配法
本课题教时数：2 本教时为第教时教学日期：月日
【教学目标】
了解辅助生产费用的分配的概述
掌握辅助生产费用的分配方法——直接分配法的计算及帐务处理【教学重点、难点】
直接分配法的计算
【教学方法】
讲解法，讲练结合，举例，演示法
【教具准备】
多媒体演示，辅助生产成本分配表，凭证，帐页
【教学过程】
教学导入
辅助生产费用帐户核算的内容有哪些？
借方登记什么？
贷方登记什么？
授新课
一、辅助生产费用的分配概述
1．辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，从“辅助生产成本”帐户的贷方，分别转入“原材料”、“低值易耗品”帐户的借方。
借：原材料
周转材料——低值易耗品
——包装物
贷：生产成本——辅助生产成本
2.辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”帐户的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等帐户等借方。
借：生产成本——基本生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
在建工程
贷：生产成本——辅助生产成本
3.各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、管理部门）提供劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。
思考：这种情况下分录如何编制？
4.辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。
5．辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。
二、辅助生产费用分配的方法
（一）直接分配法
1.概念：各辅助生产车间之间不分配辅助生产费用，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。
2.适用范围：适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。
3.公式:
辅助生产费用（单位成本）分配率＝待分配辅助生产费用÷（辅助车间外部各受益单位耗用劳务总量）
某受益对象应负担的辅助生产费用=该受益对象的耗用劳务量（接受的劳务量）×辅助生产费用（单位成本）分配率
例2 讲解
①分析表4-3
思考：有几个辅助生产车间有几个收益部门
②采用直接分配法计算
③填制辅助生产费用分配表
演示：表4—4的填制方法
④
编制分录
借：生产成本——基本生产成本（甲产品）
制造费用
管理费用
贷：辅助生产成本——机修车间
——供汽车间
⑤填制记帐凭证
⑥登记辅助生产成本明细帐页
注意：辅助生产成本结转时要用红字
课堂练习:
例：某企业有供电和供汽两个辅助车间,本月直接发生的费用是：供电车间1800元，供汽车间1500元。
根据有关资料整理出各个生产车间和管理部门耗用的劳务数量如下表：
要求：采用直接分配法计算分配辅助生产费用，将有关数据资料和计算分配的结果直接填入下面的表中。
借：基本生产成本 2260
制造费用 552
管理费用 486
贷：辅助生产成本——供电车间 1800
——供汽车间 1500
思考：采用直接分配法有什么优缺点？
——计算简单，但分配结果不正确
【课堂小结】
重点学习直接分配法的计算
【课后作业】
习题册P22习题一直接分配法填制辅助生产费用分配表
【板书设计】Array
一、辅助生产费用的分配概述
二、辅助生产费用分配的方法 (二)交互分配法
三、 (三)计划成本分配法
【教学后记】。