第三章 事业单位资产的核算

一）银行存款的管理 1、事业单位应按规定开立账户和使 用账户。 2、建立健全银行存款存取手续制度。 ●纳入国库集中支付单位：由财政部门 在商业银行给单位开设“零余额账户用 款额度”账户，用来核算财政授权支付 业务内容。
(二)银行的支付结算
银行结算方式有：三票一卡三种结算方式以及国内信用证结算 三票（支票、汇票、本票）、一卡、三种结算方式 支票 银行汇票 商业汇票
支 付 结 算 体 系
票据 信用卡
汇票 银行本票
汇兑
结算方式 委托收款 托收承付 国内信用证
（三）银行存款的核算 1、“银行存款”账户的说明 2、银行存款核算的账户对应关系 3、银行存款收支业务核算举例：参见[例3-3] ② 核算实例 例：某事业单位接到银行通知，收某单位的前欠帐款 4000元已收妥入帐。 借：银行存款 4000 贷：应收帐款 4000 思考题： 1、收到下属单位缴来款项10000元存入银行。 2、收到银行送来付款通知单，本月结算水电费3400 元。 4、银行存款日记账的设置与登记
（二）材料的核算 1、材料收发的核算 （1）“材料”账户的说明 （2）材料业务核算的账户对应关系 购入自用材料并已验收入库，记： 借：材料（实际支付的含税价格） 贷：银行存款（应付帐款等） 领用出库时，记： 借：事业支出（经营支出） 贷：材料 小规模纳税人的事业单位购进材料并已验收入库，记： 借：材料（实际支付的含税价格） 贷：银行存款（应付帐款等） 领用出库时，记： 借：事业支出（经营支出等） 贷：材料
一般纳税人的事业单位购入非自用材料并已验收 入库，记： 借：材料（不含税价格） 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（实际支付的金额） （应付帐款等） 领用出库时，记： 借：事业支出（或经营支出等） 贷：材料（不含税价格） （3）材料业务核算举例：参见[例3-12]
2、材料清查的核算 材料发生盘盈、盘亏，属于正常溢耗的， 应按照实际成本调整材料账户，其中属于事业 用材料，调整事业支出账户；属于经营用材料， 调整经营支出账户。 材料的盘盈、盘亏（属于正常的损溢） 盘盈时，借：材料（实际成本） 贷：事业支出（或经营支出） 盘亏时，借：事业支出（或经营支出） 贷：材料（实际成本）
教学方法 讲授、举例、对比、提问
◆资产的概念
资产是事业单位占有或者使用的能以货币计量 的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。 ◆资产的特点 （一）共性（与企业相一致） 1、是事业单位的经济资源 2、能以货币进行计量 3、为事业单位占有或控制 4、资产形态的多样性 （二）特性 1、非经营性 2、无偿性
（二）应收票据的核算



A、应收票据的概念 应收票据是指事业单位在采用商业汇票结算方 式下，因从事经营活动销售产品而收到的商业 汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 B、应收票据的分类 按承兑人的不同：商业承兑汇票和银行承兑 汇票 按照是否计息：带息票据和不带息票据
C、“应收票据”账户的说明

举例参见[例3-13]

（三）产成品的核算 1、“产成品”账户的说明

3、产成品收发业务举例：参见[例3-14] 例1、某事业单位生产甲、乙两种产品，根据本月产品 入库单汇总，计入库甲产品1000件，乙产品700件， 根据产品成本计算单，甲产品单位成本65元，乙产 品单位成本40元。 借：产成品——甲产品 65000 ——乙产品 28000 贷：成本费用 93000 例2、按合同将甲产品800件售给A客户，每件平均单 位成本60元。 借：经营支出 48000 贷：产成品 48000 例3、产成品的盘盈、盘亏 盘盈时，记：借：产成品 贷：事业支出（或经营支出） 盘亏时会计分录相反




2、存货的计价 （1）收入存货的计价 A、购入材料以购价、运杂费作为材料的入 账价格。 单位购入的自用材料，按实际支付的含税 价格加运杂费计算。 属于一般纳税人的事业单位，其购进的材 料非自用部分按不含税价格计算。 B、产成品以制造成本计价。 （2）发出存货的计价。 A、先进先出法及应用：参见[例3-11] B、加权平均法及应用：参见[例3-11]
◆资产的分类与科目设置
资产分类 流动资产 科目设置 现金 银行存款 零余额账户用款额度* 应收票据 应收帐款 预付帐款 其他应收款 材料 产成品 财政应返还额度 对外投资 固定资产 无形资产
对外投资 固定资产 无形资产
资产种类和企业不同的是： ①事业单位没有递延资产 ②对外投资没有象企业那样分成长期投资 和短期投资

其它应收款是指事业单位除应收票据、应收帐款、预付帐款 以外的其他应收、暂付款项。包括借出款、备用金、应向职 工收取的各种垫付款项和单位将配套的自筹资金划到政府采 购资金专户，用于政府统一采购材料物资的配套款项等。

2、“其他应收款”账户说明、账户对应关系 及业务核算举例：参见[例3-10]
四、存货 （一）存货的分类和计价 存货是指事业单位在业务及其他活 动中为耗用或者销售而储存的各种资产。 1、存货的分类 （1）材料 （2）燃料 （3）包装物 （4）低值易耗品 （5）产成品

一、现金的核算 现金的性质和范围 现金是货币资金的重要组成部分。它具 有货币性、通用性的特征，是流动资产 中流动性最强的资产，即可直接用于支 付各项费用和用于清偿各种债务，也可 立即投入流通，随时随地用以购买商品。 它是交易的媒介物、是清偿各种债务的 支付手段。单位可随时将现金作为存款 存入银行，供以后随时支用。
应收票据
收到商业汇票
转让、贴现、到期 收回等
余额：反映持有的 商业汇票的票面金 额
按开出、承兑商业汇票 的单位进行明细核算
事业单位应设置“应收票据备查簿
1、应收票据的核算 （1）应收票据核算的账户对应关系账户 例：单位销售产品直接收到已承兑的商业汇票时， 记： 借：应收票据（面值） 贷：经营收入 商业汇票到期收到票款时，记： 借：银行存款 贷：应收票据 （2）应收票据核算业务举例：参见[例3-5]
第三章 事业单位资产的核算
事业单位流动资产 事业单位对外投资 事业单位固定资产 事业单位无形资产

主要 内容
学习目的和要求

明确事业单位资产的构成，掌握事业单位流动资产、 对外投资、固定资产和无形资产的管理与核算。
教学重点与难点: 重点：流动资产、对外投资、固定资产和无形资产 的核算方法 难点：资产的核算方法的运用
例1：某事业单位2003年购入三年期国库券面值 总额为50000元，票面利率12％，共支付价款 50 000元。2006年收回债券本息。 (1)购入时， 借：对外投资——债券投资 50000 贷：银行存款 50000 同时 借：事业基金——一般基金 50000 贷：事业基金——投资基金 50000 (2)收回本息时， 借：银行存款 68000 贷：对外投资——债券投资 50000 其他收入——投资收益 18000 同时，借：事业基金——投资基金 50000 贷：事业基金——一般基金 50000
2、现金长款或短款的核算要求 现金盘点的帐务处理 ● 盘盈：借：现金 贷：其他应付款（未查明原因） 查明原因属无主收入：借：其他应付款 贷：应交预算款 ● 盘亏：借：其他应收款（未查明原因） 贷：现金 查明原因属正常工作差错范围，经领导批准作 支出： 借：事业支出—其他 贷：其他应收款 3、现金清查业务的核算举例：参见[例3-2]



(3)假定该单位2004年将其国库券出售，售 得价款48000元。 作会计分录为： 借：银行存款——债券投资 48000 其他收入——投资收益 2000 贷：对外投资——债券投资 50000 同时，借：事业基金—投资基金 50000 贷：事业基金——一般基金 50000



（四）银行存款的清查 1、银行存款清查的方法 2、未达账项及几种情况分析 3、未达账项的余额调节法 4、银行存款清查业务举例：
未达账款、编制银行存款余额调节表
参见[例3-4]



三、应收及预付款项的核算 （一）应收及预付款项的管理 1、控制应收及预付款项的范围。 事业单位的应收款项包括应收帐款、应 收票据、其他应收款和预付款项等。应 收及预付款项应当按实际发生数额记帐。 2、控制应收及预付款项的额度和收回时 间。 3、应当采取积极有效措施进行催收与结 算。





（二）对外投资的管理要求 1、对外投资要按照规定的程序报批 2、以自有资产对外投资以不影响本单位完成正常的事 业计划为前提 4、以国有资产对外投资，其国家所有性质不变。 5、坚持投资回报原则。
二、对外债券投资的核算 设置帐户

“其他收入－投资收益”账户
（一）购入债券的核算 1、 单位认购债券方式对外投资按实际支付的款 项： 借：对外投资——债券投资 贷：银行存款 同时 借：事业基金——一般基金 贷：事业基金——投资基金 （二）债券转让及到期兑付的核算 转让及到期兑付债券时，应按实际收到的 金额，借记“银行存款”账户，按投资时的实 际成本贷记“对外投资”账户，两者之间的差 额记入“其他收入账户”，同时调整事业基金 的明细账户。

例 题
2、应收票据贴现的核算 （1）贴现利息和贴现金额的计算方法： 贴现利息＝票据到期价值×贴现利率× 贴现天数／360 贴现金额＝票据到期价值－贴现利息 一张面值为10000元，90天到期的应收 票据，单位已持有30天，向银行以9%的 贴现率进行贴现。(收款人和承兑人在同 城)

其计算过程如下： A. 到期价值：10000元 B. 贴现息：10000×9%×60/360=150元 贴现实收款：10000-150=9850元 根据以上计算结果，应作会计分录如下： 借：银行存款 9850 经营支出 150 贷：应收票据 10000 提问：若收款人和承兑人在异城、票据是 带息票据？