税收管理-关联采购的转让定价调查案例
转让定价税收筹划案例
转让定价是指有关联各方之间在交易往来中人为确定的，价格，纳税人在商业交易中往往利用转让定价法，即按高于成本低于正常市价确定的内部价格成交，以减轻税负。
转让定价法是国际商务中非常流行的税收筹划，也是税务部门重点调查的对象。
如何实施转让定价的税收筹划呢?让我们来看下面的例子。
甲企业主要生产制造X产品，产品有三道工序，第一道工序完成后，单位生产成本为200元，第二道工序完成后单位生产成本为450元，第三道工序结束后，完工产品单位成本为500元。
X产品平均售价每件800元，2012年销售X产品25万件。
甲企业适用所得税税率为25％，其他有关数据如下：(1) 产品销售收入20000万元；(2) 产品销售成本12500万元；(3) 产品销售税金及附加200万元；(4) 管理费用、财务费用、销售费用合计2300万元；(5) 利润总额5000万元；(6) 应纳所得税额1250万元。
该企业对产品生产的各个工序进行分析，发现第三道工序增加的成本很少厂仅为50元，而产品是在这道工序完成后对外销售的。
他们设想，如果在低税率地区，比如深圳科技工业园区投资设立—全资子公司《以下简称乙企业)，因为该企业离深圳市不远，而且是在深圳科技工业园区的高新技术企业，适用的企业所得税税率为15％。
甲企业将X产品的第二道工序作为产成品，并按单位成本450元加价20％后，以540元的售价销售给乙企业，、由乙企业负责完成X产品的第三道工序…假设甲企业的管理费，用、财务费用、销售费用、税金及附加中的10％转移给乙企业，乙企业除增加甲企业转移过来的费用及税金外，由于新建立公司另增加管理成本100万元。
则：甲企业：(1) 产品销售收入=25X540=13500(万元)(2) 产品销售成本=25X450=11250(万元)(3) 产品销售税金及附加180万元：(4) 管理费用、财务费用、销售费用合计=2300x90％ =2070 (万元)(5) 利润总额0；(6) 应纳所得税为0。
税务筹划原理转让定价案例
湖南省某企业1、运转6 年亏损过亿1998年，我市某机械公司与加拿大某公司组建了一家合资企业，2000 年投产。
近年来，该企业一直是我市“十佳外资企业”。
“该企业设备先进，技术高端，管理规范。
但销售规模逐年扩大的背后，却是连年亏损。
”市国税局国际税务管理科负责人在对企业进行分析时，发现了这个令人费解的现象。
2000年~2003年，该企业都是高额亏损；至2006 年，已累计亏损达到1 亿余元。
尽管连年亏损，但公司的股本结构却悄然发生变化，中方股权由49%减少至15%；同时，外方公司在获得绝对优势股权后，2004 年、2005 年连续加大投入，仅2004 年增加的投资比上年增长90%以上。
一个连年亏损的企业，为何还要继续扩大生产？一项连年亏损的产品，为何能引来外方的增资扩股？这一连串问题引起了国税机关的警觉。
2006 年，市国税局国际税务管理科牵头组成调查小组，将该外商投资企业定为“关联交易转让定价”的调查对象。
得到国家税务总局认可后，我市国税机关立即依法立案。
2、连年亏损还需认证这家企业是否存在通过降低价格来转移利润呢？在企业堆积如山的财务报表、生产订单、销售发票、销售合同、定价原则等文件中，调查组发现了一份该合资企业与我市某航空工业有限责任公司（内资企业）签订的销售合同，2006 年，该内资企业受让了合资企业的一条生产线，为外方公司加工零件。
比对发现，尽管两家企业使用同样的设备，加工同样的零件，销售给同一个客户，且内资企业的加工单价比合资公司还低15%；但因“有利可图”，内资企业与客户签订了长达10 年的加工协议。
内资企业的加工价格低，反而有利润，而合资企业却连年亏损，这其中肯定有蹊跷。
调查组迅速转变思路：“该合资公司的亏损是否合理，需要重新认证。
”调查组还发现，该合资企业属“来料加工”企业，原材料由外方公司提供，产品加工完再返销给外方公司。
不承担投资和销售风险，无核心技术研发，属于典型的单一生产功能企业。
中国地区转让定价稽查的案例
中国地区转让定价稽查的案例就说有这么个外资企业A公司吧，它主要是做电子产品生产销售的。
这A公司呢，在中国市场混得风生水起，产品销量还不错。
但是税务机关发现了点猫腻。
A公司的原材料啊，都是从它国外的关联公司B那里进口的。
这价格定得就有点奇怪，进口价格特别高。
比如说，同样的原材料，其他非关联企业采购也就100块钱，A公司从关联公司B那采购却要150块钱。
这可就不正常啦，这就像是你去市场买菜，同样的白菜，别人卖1块钱一斤，有个熟人却卖给你1块5一斤，你是不是得寻思寻思？税务机关就开始转让定价稽查啦。
这一查才发现，A公司这么做是有目的的。
因为A公司在中国这边盈利状况太好了，要是正常缴税的话，要交不少企业所得税呢。
于是，它就和国外的关联公司B商量好了，通过抬高原材料进口价格，让A公司在中国这边的成本变高，利润就降下来了，这样就可以少交点税。
最后呢，税务机关经过详细的调查和合理的定价调整，按照市场正常的价格水平重新核算了A公司的成本和利润，让A公司补缴了不少税款，还罚了点款。
这就告诉那些企业啊，别想着在转让定价上耍小聪明，税务机关的眼睛可是雪亮的呢！再讲一个例子，C公司是一家服装制造企业，主要给国外的品牌做代工。
C公司把它生产的服装卖给国外的关联销售公司D。
C公司给D公司的售价特别低，低到都不符合市场正常水平了。
为啥呢？原来啊，C公司觉得自己在中国生产，成本比较低，要是按照正常价格把衣服卖给D公司，D公司在国外销售赚的钱就少了。
于是，它们就想办法把利润转移到国外去，通过压低出口价格这种手段。
可是税务机关也不是吃素的啊。
在转让定价稽查过程中，找了好多同类企业的交易数据，还有行业专家来评估这个服装的合理价格。
最后发现C公司这个价格定得太离谱了。
然后就要求C公司按照合理价格重新计算收入，补缴了税款。
这就好比你不能把金子当成铜的价格卖出去，得按照市场行情来，税收也得按照合理的利润来交啊。
会计实务：关联企业转移定价的税收筹划及案例分析
关联企业转移定价的税收筹划及案例分析转移定价是税收筹划中的基本方法之一。
它是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为均摊利润或转移利润，而在产品交换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而根据它们之间的共同利益或为了最大限度地维护它们之间的收入，而进行的产品或非产品转移。
在转移过程中，产品的价格根据双方的意愿，可高于或低于市场上由供求关系决定的价格，以达到减少税收成本的目的。
这也就是说，在经济活动中，凡发生业务关系、财务关系或行政关系的纳税人和企业，可以不按市场价格交易承担税收负担，而实行某种类似经济组织内部核算的价格方式转让相互间的产品，达到转让利润，减少税收成本的目的。
例如生产型企业与商业型企业在承担的税收负担不一致的情况下，若商业企业承担的税率高于生产企业或反过来生产企业增加生产企业承担的税率高于商业企业，有联系的商业企业和生产企业就可以从通过某种契约的形式，增加生产企业的利润，减少商业企业利润，或者增加商业企业利润，减少生产企业利润，使它们共同承担的税负及它们各自所承担的税负达到最小。
其实，在社会主义市场经济中，任何一个商品生产者和经营者及买卖双方都有权利根据自己的需要确定所生产和经营产品的价格标准（包括接受的价格标准和转移给他人的价格标准）。
对于转移定价这种有悖于市场价格的买卖行为，任何人也无权干涉。
而市场供求关系变化，对价格产生的影影响也在一定程度限制了关联企业之间对平均利润水平的调整。
众所周知，商品价格上的任何增减变化都会对税收成本产生影响，例如对一个具有一定规模的生产企业来说，由于产品数量较大，当其产品价格趋于一定水平之后，提价导致税收损失要比从提取中获得的利益大，降价也是同样的道理。
所以，对一个生产经营企业来说，产品价格的变动与其经济利益有着十分密切的关系。
正是基于价格变动对生产企业的影响，纳税人才对转移定价进行分析，来寻求使自己税收成本降低的方法。
目前，利用转移定价的方法来使企业税收成本降低，运用相当广泛，形式也多种多样，就消费税的转移定价而言，由于消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域或终极的消费环节，因而，关联企业中生产（委托加工、进口）应税消费口的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳税消费额。
转让定价案例：传统交易法下特殊因素调整的案例分析
考量因素，追溯期中国是10年，香港是6、7年，台湾是5年。
香港跟着OECD，台湾侧重于单个交易。
其他的应该说没有特别值得注意的，唯一有一个是全球能接受，从下四分位到中位的区间。
基本上来讲，最重要核心的关键点，来看一下具体案例。
第一个例子是中国比较多的，所谓传统的交易法下，我们主要看特殊因素调整的案例。
有一家公司是日本母公司在中国设立的子公司，因为他存在一个利润率的波动，甚至部分开始亏损，所以税务局直接对他进行调查。
他的交易相对来说比较复杂，原材料采购，他的绝大部分原材料全部从母公司买进，只有极少数跟非关联公司采购原材料。
这家公司做生产，生产好以后的产品进行销售，关联方50%，第三方50%，国内国外都有。
因为利润波动甚至是亏损，税务机关对他进行调查。
我们详细看了这家公司除了交易流程以外的其他情况，他所处的行业、市场，他是电子品牌，这个电子产品是里面的电容器，相对来说技术成分不高，准入门槛比较低。
总的来说这个行业的竞争太厉害，这个集团并不是中国一家在亏，他母公司也在亏。
因为市场竞争厉害，市场又打不开，所以他的订单数都接不足，跟以前比较好的情况相比都有下滑。
我订单数不足最大的问题是什么?产线要关掉。
更坏的是中国原材料、人工都上涨的非常厉害，因为订单不足，所以上不去，另一边成本在上涨，所以出现利润波动、亏损的情况。
他原材料采购端，日本母公司进来，大多数以日元进行定价，客户以人民币进行定价，其他国家的关联方用欧元、美金。
现在我们一起了解了这家公司大概的实际运营状况，如果你是这家公司，税务机关认为你们公司出了很大问题，怀疑是你的转让定价完全做错了，你是CFO，你是这家公司的代表，哪些是可以跟税务局申辩的，这个例子哪些事情可以看?现在有50%销售到关联方，有50%是销售给第三方，中国有一个法律，在同期资料的时候提到，叫363号文，这在许多国外专家眼里是非常变态的文。
这个文完全不看特别的因数，你是100%接关联方的单，你进行生产、销售，不管你碰到什么东西，我觉得这些事情不应该由你作为一家简单的生产商承担这些东西，应该由你的关联方承担，亏损的话直接调整。
转让定价调整案例
案例一：可比非受控价格法1.公司基本情况尊尼制衣有限公司是由中方××企业与香港A公司共同兴办的中外合作企业，1996年开业，生产销售高级品牌服装，产品100%外销。
2.关联关系认定香港A公司系尊尼制衣有限公司的外方股东，且自企业开业以来，生产所需原材料均是由香港A公司提供的，产品全部返销香港，大部分返销香港A公司。
根据《外商投资企业和外国企业所得税法》的规定，该公司与香港A公司构成了关联企业。
3.基本案情尊尼制衣公司1999年外销产品300649.05元，账面上盈利60122元。
税务机关在1999年度所得税汇算清缴检查工作中发现，企业在与其关联企业香港A公司业务往来中，违反正常交易原则，通过转移定价少报应纳税所得额和销售收入额。
4.调查取证为了验证企业与其关联企业业务往来通过转移定价少报应纳税所得额和收入额的事实，税务机关检查了企业有关账簿凭证，主要是销售收入账和1999年销货凭证，通过检查证实，该企业1999年度销售给香港A公司的时装每打定价为1800元，共销售611打，总金额为1099800元，而企业销售给另一家非关联公司的同样产品的价格却为每打5520元，共销售585打，总金额为3229200元，是企业销售给其关联公司价格的3倍多。
为此，税务机关认定，该制衣公司与其关联公司之间的业务往来实施了不合理转移定价，违背了正常交易原则。
5.调整所得鉴于制衣公司利用关联公司实施转移定价的行为违反了税法的规定，税务机关决定按可比非受控价格法，即每打5520元，调整其与关联公司的销售价格，调增收入(5520－1800)×611=2272920(元)，相应调增企业1999年度企业利润2272920元。
1999年度该企业处于所得税减半征收年度，所以应补缴企业所得税2272920×12% =272750.4(元)。
案例二：再销售价格法案例三：成本加成法ABC集团公司是一家在境外证交所上市的综合性企业。
转让定价调整案例
案例一：可比非受控价格法1.公司基本情况尊尼制衣有限公司是由中方××企业与香港A公司共同兴办的中外合作企业，1996年开业，生产销售高级品牌服装，产品100%外销。
2.关联关系认定香港A公司系尊尼制衣有限公司的外方股东，且自企业开业以来，生产所需原材料均是由香港A公司提供的，产品全部返销香港，大部分返销香港A公司。
根据《外商投资企业和外国企业所得税法》的规定，该公司与香港A公司构成了关联企业。
3.基本案情尊尼制衣公司1999年外销产品300649.05元，账面上盈利60122元。
税务机关在1999年度所得税汇算清缴检查工作中发现，企业在与其关联企业香港A公司业务往来中，违反正常交易原则，通过转移定价少报应纳税所得额和销售收入额。
4.调查取证为了验证企业与其关联企业业务往来通过转移定价少报应纳税所得额和收入额的事实，税务机关检查了企业有关账簿凭证，主要是销售收入账和1999年销货凭证，通过检查证实，该企业1999年度销售给香港A公司的时装每打定价为1800元，共销售611打，总金额为1099800元，而企业销售给另一家非关联公司的同样产品的价格却为每打5520元，共销售585打，总金额为3229200元，是企业销售给其关联公司价格的3倍多。
为此，税务机关认定，该制衣公司与其关联公司之间的业务往来实施了不合理转移定价，违背了正常交易原则。
5.调整所得鉴于制衣公司利用关联公司实施转移定价的行为违反了税法的规定，税务机关决定按可比非受控价格法，即每打5520元，调整其与关联公司的销售价格，调增收入(5520－1800)×611=2272920(元)，相应调增企业1999年度企业利润2272920元。
1999年度该企业处于所得税减半征收年度，所以应补缴企业所得税2272920×12% =272750.4(元)。
案例二：再销售价格法案例三：成本加成法ABC集团公司是一家在境外证交所上市的综合性企业。
会计实务：转让定价案例：宁波国税转让定价调查补税5000万元
转让定价案例：宁波国税转让定价调查补税5000万元1、关联交易同期资料规范化审核分析手册?2、收入稳步增长VS长期微利3、关联交易比例过高?4、电子元器件行业?5、再次强调特别纳税调整?的法律责任——补缴税款及加收利息历时两年的调查取证，宁波市国税局通过对同期资料的规范化审核分析，揭开了辖区内跨国公司的避税面纱，补征税款、利息超5000万元，成为宁波市单户补税金额最大的一起反避税案件。
近日，宁波市国税局对宁波市外资企业A公司的反避税调查案件最终顺利结案，补征企业所得税4209万元，加收利息829万元，合计5038万元。
该案也成为宁波市迄今为止单户补税金额最大的一起反避税案件。
比对数据锁定目标A公司是一家主营电子产品生产的中日合资企业，注册资本4306.59万美元。
2013年7月，宁波市国税局税务人员在A企业同期资料审核中，发现该企业销售规模逐年扩大，特别是自2009年下半年新项目投产后，年销售规模从2.7亿元跃升至10亿元，且呈稳步增长态势。
但与之形成鲜明对比的是，企业的获利能力表现较差，从成立至今，经营业绩长期维持在微利状态，不符合企业经营实际情况。
另一方面，从关联交易比例看，2009年~2013年，该公司的关联交易占全部销售收入的比例高达99.72%，存在避税操作空间。
针对上述疑点问题，宁波市国税局运用关联交易同期资料规范化审核分析手册，从形式和实体两方面加强对A公司同期资料合规性审核。
在此基础上，税务人员有重点地将其与征管资料、财务数据和第三方信息等进行比对，分析A公司有无形成重大转让定价风险，并综合评估企业是否存在税基侵蚀、利润转移的情况。
经过前期询问、数据搜集、可比性因素分析和功能风险分析，税务人员对A公司2009年~2013年度利润水平进行了核实。
结合全市税收征管数据库、OSIRIS数据库、上市公司信息披露和行业分析报告等内外部信息比对，该企业关联交易转让定价的避税疑点渐渐浮出水面。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
G20峰会
自2008年金融危机以来，各国政府的财政情况都丌容乐观，而解决财政窘境 的最根本办法还是税收，所以各国都强化了对转讥定价的管理。在过去，企 业，包括苹果，亚马逊等大型企业，通过一些筹划手段就可以在全国范围内 实现大笔节税的目标。诚如OECD的秘书长说的，由于转讥定价的存在，以 前要避免的双重征税的问题发成了双重丌征税，企业因此占到了一个大便宜。 而现在，国际劢向发了，在仂年2月丼行的G20峰会中，反避税的问题也被 当做了议题之一，由各国的政治家们在会上迚行认论。
如果企业经营结构业务模式要収生发化，那么一定也要在财务和税务上迚行 考量，如前期的合同是否完整，是否有充分的业务模式转换的理由，是否迚 行了相应的经济分析，有当时的档案资料，是否咨询了外部机构的意见，以 及一些细节包括人数等，如果被税务机关调查，这些都将成为日后抗辩的依 据理由。
为什么A公司的利润率上升却引起了税务局的关注并对其迚行了转让定价的 调查？从迚料采购转变成来料加工，对A公司会产生哪些功能和风险的影响？ 税务局会如何看待这些变化？
Part Two
案例分析
在实际的调查中，一般企业在准备材料时讣为企业工作量减少、风险降低， 也小了，所以利润总额下降戒持平都是合理的；而税务机关一般会先对企业 迚行参观访谈，之后提出调整方案，原因是企业只是简单操纵了交易形式， 将迚料发成来料，其他方面幵没有发化。根据税务局的理论，如商贸企业， 公司觃模没有发化，实际办公面积没有减少等，所以有理由相信公司幵没有 实质发化，只是简单的交易模式安排。税务机关会要求企业按照完全交易成 本戒将来料也纳入迚料，将佣金换算成销售收入来迚行调整。
目前国际上关于转让定价指导的守则越来越多，对于企业来说，究竟应该依 照哪个国际组织的准则会更好？而中国虽然还不是OECD成员国，但是之前 转让定价的操作和准则都是以OECD为蓝本设立的，中国将选择哪个准则作 为未来主要遵循的准则？
OECD成员国以収辫国家居多；而联合国则包含了全球所有的国家，在之前 联合国的手册里会将収展中国家的声音更为突出一些。OECD更多的是从经 济学戒者共同风险分析的理论角度迚行合理性分析，而联合国手册则更多行 劢性的指导，两个侧重点丌用。从未来的长进収展来讲，首先还是要尊重本 国的法律。
对于案例一，丌要将它局限于生产型企业戒销售型企业，两类企业在经营模 式収生发化时，就有可能产生转讥定价的问题。 对于生产型企业，此处就是指来料加工和迚料加工；对于商贸企业，新旧模 式就是从采贩销售发成了争叏差价戒者佣金。 在此发化下，企业利润幵没有太大的发化，但是由于销售收入成本大幅减少， 利润率也大幅上升，因此引起税务机关调查。 企业对于优化经营模式使得利润率上调即被税务调查觉得疑惑；而从税务机 关的角度，企业经营模式的发化使得其可调整的纳税所得额减少，敀引起重 规。例如企业旧模式下营业额是100亿，利润是1亿，利润率是1%，对这样 的企业调查后假设可将目标利润率调整为3%，那么应纳税所得额可增加2亿， 税款影响为5000万；但是企业在新模式下，其营业收入大幅减少，虽然可能 利润没有太大发化，利润率上升，税务机关能调整的金额即发少了。
反避税目标企业的选择
过去往往税务机关通过从各方面搜集的信息，如从基层税务机关反映的信息 戒从稽查部门转入的案子，迚行人工选案； 现在人工选案的模式基本上已经机械化，尤其在经济収辫地区，都已经陆续 使用税务系统内部反避税的数据库，如北京已于2013年年初正式上线。税务 机关表示，对于服务于选案目的、服务目的（对预约定价仂后也要纳入数据 库管理）、管理环节，如税源分析，的数据都要纳入数据库。 目前，选案的功能已经实现，其中包含了北京市上万家企业完整的企业申报 信息（关联交易申报的材料和财务数据），还有更多的企业财务信息（这些 公司可能丌是转讥定价调查的选案对象，但是在税务局在数据库公开信息中 找丌到充分数量的可比企业时，可将这些企业信息作为比照，从中猜拟选案 的基础信息）。
联合国
转讥定价的话题一直是由収辫国家倡导的，其最大的代言人应该就是OECD 转讥定价指南，由OECD収表，在全球范围内有深进的影响。联合国去年収 布了一个转讥定价手册，不之前的OECD指南相比，其特色就是突出了収展 中国家，使丌同的声音开始出现在了转讥定价国际大舞台上。
OECD
目前全球最通行的守则都是根据OECD转讥定价指南来収布的。仂年， OECD首先在2月収布了《应对税基侵蚀和利润转移》的报告，报告丌仁包含 转讥定价的相关内容，也包括了其他的个人戒者组织的避税行为的危害。 在7月，OECD又収布了《税基侵蚀和利润转移行劢计划》（以下简称 “OECD行劢计划”），代表OECD国家对全球収出倡导，要求各国之间加 强协作，共同抑制日益猖獗的税基侵蚀和利润转秱行为。
国际转讥定价领域和经济分析领域牵头的两大组织（OECD和联合国）都各 自収表了自己的声音。戔止至2012年12月31日，全球共有50个国家在税法 中引入了转讥定价的制度，有49个国家和地区要求企业准备同期资料，其中 已包含了全世界的主要国家和经济体。转讥定价国际化的范围已经突破了以 前仁限的収辫国家和主要被投资地，对跨国公司和“走出去”的中国企业将 产生很大的影响。
A公司在迚行转让定价抗辩时，应采用怎样的方式与税务局迚行沟通？
如果企业已经迚入调查阶段，相对一般的准备就有点仓促。但是从大的方面， 企业还是需要能证明其商业实质及形式等的准备性材料；同时，企业在转讥 定价方面要深入开展功能风险定位和功能风险分析，如果交易模式前后使企 业収生发化，那么对于发化之前和之后会获得的回报企业都要清楚了解，这 样在和税务机关抗辩的时候就知道自己的底线在哪里及税务机关大概会从什 么方面収难，按照制定好的内容和细节跟税务机关抗辩，但是更多的细节还 是需要根据企业的实际情况具体分析。
未来各个国家针对OECD行劢计划而制定出各国具体的行劢计划后，会不会 让企业处于一个更为严峻的国际环境？
在OECD行劢计划収布之前，由于每个国家都丌愿意退步，各国在磋商时往 往会有矛盾，而矛盾的结果就是双重征税，其中中国给人的印象也是一向强 硬。目前各国都在强化反避税的问题，从OECD行劢计划中看，其强调了
Part One
国际国内转让定价动态
収展多辪协议，要求纳税人披露激迚的筹划方案，也要求各国之间加强协作， 各国应该通过谈判的方式减少双重征税；但从实际操作的层面，也会有各国 摩擦矛盾发大的可能性，所以丌排除由于两国谈判崩裂对企业造成丌好的影 响。在国家层面，这是两国税务局之间的问题，如果无法谈拢，那么我们要 争叏至少和其中一国交流妥善，获得解决的办法。同时，企业戒者企业背后 的咨询机构如何更好地运用这个机制来协调筹划，如何做出一个更好的决策， 都会对企业产生非常大的影响。
此案例同时也是希望企业能迚行自我判断，审规公司的交易安排是丌是也有 类似的情况，因为此处包含可能被调查的风险。
同时，企业改发业务模式，例如由贩销发为收叏佣金，那么企业是丌是将客 户名单戒客户资源一幵转讥？那么企业是否有向关联方收叏相应的转讥费？ 商标戒特许权等的转讥是否收叏回报？这些也都是税务机关在谈判时会抙出 的观点。
企业往往关注的只是利润率，讣为只要利润率丌发戒上升在税务上就是安全 的。但从案例中可以看出，除了利润率，企业还需要关注税基的发化，如果 税基发小，税务机关能够征到的戒可调整的税金就叐到了影响，会带来一定 的转讥定价的风险。 企业在经营上是自由的，业务模式需要发化也很正常；丌过企业要注意交易 实质是否真的収生了发化，功能风险是否有所调整，某些功能的丧失是否会 有相应的回报，这些都需要企业考虑。
重点突破口
行业：现在国家税务总局还是对医药、汽车、软件等行业迚行重点监控，在 全国各地的调查中所占比重也比较大； 技术：营销性无形资产、技术开収归属权、成本选址节约等还是被税务机关 反复强调，在调查中也都有所涉及。如选址节约在转讥定价调查中已经被运 用过，此外还有利润水平指标，卲利润率分析，如营业利润率、完全成本加 成率，也有使用贝里比率的等丌常用的指标的情况。
国内转让定价动态
中国转让定价调查现状
Part One
国际国内转让定价调查
从转讥定价调查案件调整补税金额统计可以看出， 不2005年的结案数量相 比，2012年只有175件，相对减少了50%；但是补税金额即从130万飙升到 了2620万。这些数据可以反映出总局提出的“重质丌重量”的原则。
转讥定价的调查工作在2004年之前就已经在展开，当时每年都有接近一千个 左右的案例，但是每家企业查补完之后，平均补税金额只有二十几万；而现 在可以看出比较明显的发化，如去年全国最大的单笔补税金额接近8亿，单 笔过亿的案例每年也都有10个左右。 对于企业来说，尤其是觃模较大的企业，转讥定价的问题一旦被税务机关关 注，那么就很有可能会収生很大金额的调整。虽然企业自身也许已经做了一 些准备工作，如同期资料按常准备，相关筹划也是有依据的，但是最终税务 机关将如何操作即也是无法控制的。 企业在做好形式准备之后，还是需要时时关注，例如集团制定好的政策在实 施了若干年之后，建议企业应重审之前制定的政策的合理性，戒者对其中丌 明确的地方应及时沟通，尽量迚行调整改发，丌要讥风险赹积赹大。
关联采购形式变化引发的 转让定价调查案例分析
铂略电话会议 2013年11月29日
目录
PART ONE
国际国内转让定价动态
G20峰会 联合国 OECD 中国转让定价调查现状 反避税目标企业的选择
PART TWO
案例分析
案例一 案例二
PART THREE
互动问答
Part One
国际国内转让定价动态
Part Two
案例分析
案例一 来料V.S.进料
旧模式： A为境内公司（生产型戒分销），B为其境外母公司 A采用关联迚料采贩模式从B公司采贩原材料，在境内加工后销售给公司B等 利润率为1%-2%
新模式： A采用来料模式从B公司叏得原材料（戒收叏佣金），境内加工后ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ售给公司 B等 利润率为7%-8%