审计案例2

审计人员的法律责任案例1ABC商行经营批零业务。

由于进货太多一时造成资金周转困难，拟向银行申请货款500000元。

银行方面要求商行提供经审定的财务报表，否则不予考虑。

于是商行聘请注册会计师进行审计，并申明审计的目的是为了向银行证明该商行的财务状况健康，以期获得银行的贷款。

整个审计过程中审计人员的工作作风马虎，没有发现存货价值高估以及部分存货因质量问题长期积压，最后出具了一份无保留意见的审计报告。

银行根据该商行呈送的经审定的财务报告后提供了30万元的贷款。

商行最后又向其他公司拆借了10万元。

后者因为信赖了审定的财务报表才把款借给商行供零时周转使用。

不久该商行终因存货报废积压无力偿还而资不抵债，宣告破产。

提供贷款的银行以及借款10万元的公司向注册会计师提出指控要求赔偿损失。

因为他们相信了令人误解的财务报表。

请你分析会计师事务所是否要对银行和业务约定书没有指明的第三者付法律责任，为什么？参考答案：根据提供的情况来看审计人员的行为已经构成了重大过失。

会计师事务所应对与委托单位享有同等追索权的收益第三者负责赔偿损失。

至于对未在业务约定书中指明的公司来说，则不享有业务约定书中所特定的权利。

但是由于《中华人民共和国注册会计师法》规定注册会计师应对厉害关系人承担法律责任，因此注册会计师也应对其负责。

审计证据与审计工作底稿案例1广生公司1999年12月31日财务报表显示，其应收帐款余额为20万元备抵坏帐6000元。

注册会计师小王国运用所有的审计程序审核了上述两个帐户，认为表述恰当，符合会计准则要求。

但在2000年1月15 日外勤工作尚未结束时，．广生公司的主要客户隆兴公司因遭受火灾而无力偿还应付广生公司的债务。

1999年12 月3 1日的账面显示，当时区应收隆兴公司的帐款金额为44000元。

现注册会计师小王与广生公司的财务经理讨论有关火灾情况。

小王认为：报表上要调整这一火灾损失。

而财务经理认为不应调整这一损失，因为火灾发生在2000年。

请问：（1）小王应如何取得证据这一损失发生在1999年，而不是在2000年？（2）那些证据将成为调整1999年财务报表的依据？参考答案：（1）注册会计师应通过取得有关部门对火灾的鉴定报告，来证实火灾确实发生在２０００年而不是在１９９９年。

如消防保险以及公安部门等。

（2）根据这些报告日期，可以基本确认坏帐发生在１９９９年的年度财务报表结算日之后，所以可确认１９９９年广生公司财务状况良好，欠款可以收回。

故１９９９年不应增加提取坏帐准备。

但由于该项损失重大，因此，应在１９９９年财务报表的附注中予以说明，或者另行编制调整后的财务报表提供参考，揭露隆新公司无力偿债后对广生公司财务状况的影响。

案例21999年月日2月31日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排，前去广生公司验证存货的账面余额。

在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。

对此，小张对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。

抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。

由于该产品技术含量较高，小张无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。

高级主管的答复是，该产品无质量问题。

小张在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。

在备注中，小张将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。

王玲在复核工作底稿时，再一将次向小张详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况，。

对此，还特别对当时议论此事的工人进行询问。

但这些工人矢口否认了此事。

于是。

王玲与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。

底稿复核后，王玲在备注册栏后填定写了“变质产品问题经核尚无证据，但下次审计时应加以考虑”由于广生公司总经理抱怨王玲前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。

审计结束后，注册会计师王玲对该年的财务报表出具了土无保留意见的审计报告。

两个月后，广生公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量的变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。

银行拟向会计师事物所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。

债权人在法庭上出示了王玲的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。

请问：（1）引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿？（2）注册会计师王玲是否已尽到了责任？（3）对于银行的指控，这些工作底稿能否支持或不利于注册会计师的抗辩立场？（4）银行的指控是否具有充分证据？请说明理由。

参考答案：（1）工人议论并非是有效证据，但提供了审计线索与范围。

注册会计师没有扩大审计程序而只是简单地询问公司主管，显属冒昧。

如果注册会计师已对存货允当有明确结论，就不应再将上述不负责任的议论留在工作底稿之中，更不应该将“下次审计时应加以考虑”的字眼留在工作底稿之中。

（2）不称职，王玲没有利用专门的审计程序去追查审核存货中有否变质问题，又没有在工作底稿上删取那些不负责任的字眼，以致混淆了工作底稿与审计结论之间的结论关系。

（3）有损注册会计师的抗辩立场。

从工作底稿看，说明注册会计缺乏信心，且对证据的判断有误。

已有的审计证据无法支持审计结论。

（4）审计程序虽然基本合理，但没有完全遵守公认审计准则。

特加别是在证据方面，缺乏专业判断能力。

因此，尽管没有重大过失，但还是存在一般过失。

如果注册会计师事先知道该报告将向银行贷款。

按照规则，应当承担责任。

如果事先并不知道贷款，注册会计师可以适当抗辩，以不是预期第三者进行反驳。

审计计划案例案例1月光股份有限公司是纺织行业的上市公司，19*5年发行社会公众股并上市交易，受政府的优惠政策的支持，业绩相当不错，上市当年的每股收益为0.433元，但在19*6年企业开始出现下滑的趋势，没股收益为0.200元。

公司目前在准备19*9年的年度审计，并打算聘请宝信会计师事物所进行年度审计。

宝信会计师事物所在接受该公司委托前通过公开渠道了解到如下信息：（1）19*7年、19*8年两年的业绩相当不理想，每股收益分别为0.155元和0.100元。

（2）19*9年未经审计的中期报表的每收益为0.090元。

（3）19*9年12月5日公告了其进行资产重组的消息。

（4）19*7年、19*8年从事该公司年度报表审计的事物所是所在大胜会计师所。

（5）公司在19*9年2月26日宣布组建电子商务网络公司，并处于控股地位。

请问：（1）你作为该项目的负责人，在接受委托前你会如何处理？（2）如果接受委托，你在编制审计计划时采用何种手段防范因上述信息可能带来的风险。

参考答案：第一：在接受委托前，作为注册会计师，有几项工作要进行：首先，在征得客户月光公司同意之后，向前任的宝信公司会计师事物进行了了解与讯问，寻找月光公司更换会计师事物所的理由。

如果月光公司不同意与前任会计师事物所接触，或者宝信会计师事物所是因坚持会计原则而被上市公司更换的话，则宝信会计师事物所就要考虑是否放弃与月光公司的签约。

其次，从上市公司近两年的年报及当年的中报来看，通过分析性程序，经营业绩持续下降，要考虑月光公司在经营过程中，是否可出现无法持续经营的情况。

如果经过判断，认为月光公司很有可能出现无法持续经营的情况，注册会计师就要事先与上市公司商讨，就公司目前状况，很可能会被出具拒绝表示意见的审计报告，并在签约书中有所表示。

第二：在制定审计计划过程中，要重点对12月份发生的资产重组事件进行关注，并进行专项审计。

要查明该项资产重组是否实质上完成。

要防止上市公司利用资产重组进行盈余管理。

对月光公司宣布组建电子商务一事，注册会计师除了要查清所有的合同、文件以及懂事会纪要之外，还要求公司在会计报表中以附注的形式予以中肯的说明。

注册会计师在审计计划中，还要对上述资料予以重点复核。

并要求在审计报告中，用解释段再一次强调。

特别是进展程度及其可行性。

案例2隆兴公司自开业以来，营业额巨增。

为筹措资金，公司决定向银行贷款。

但银行希望其出具审计后的财务报表，以作出是否给其贷款的决定。

于是，隆兴公司决定聘请宝信会计师事物所进行审计。

隆兴公司以前从未过进行审计。

审计开始就不太顺利，王玲注册会计师刚到隆兴公司就发现，该公司会计帐册不齐，而且帐也未轧平。

于是王玲花费一个星期的时间帮助公司会计整理帐簿等。

但公司会计人员却想财务经理抱怨，认为注册会计师王玲太苛刻，防碍其正确工作。

第二周，当王玲向会计人员所要客户有关资料以便对应收帐款寻证时，会计人员以这些资料系公司机密为由，加以拒绝。

接着，王玲又要求，公司在年末这一天，停止生产，以便对存货进行盘点。

但隆兴公司又以生产任务忙为由，也加以拒绝。

王玲无奈之下，只得向事物所的合伙人汇报。

合伙人张明立即与隆兴公司总经理进行接洽，告知如果无法进行询证或盘点，将迫使注册会计师无法对财务报表表示意见。

总经理闻言之后，非常生气。

他说，我情愿向朋友借钱，也不要你们的审计报告。

不但命令注册会计师马上离开隆兴公司，而且拒绝支付注册会计师前两周的审计费用。

合伙人张明也很生气，他严肃地告诉总经理，除非付清所有的审计费用，否则，前期有王玲代编的会计帐册将不予归还。

请问：该会计师事务所的作法是否妥当？如果不妥当？你有什么建议？参考答案在上述案例中，宝信会计师事所犯了如下几项错误：（1）审计前没有与客户妥善会谈，以致客户不了解审计意义，目的及范围。

这将造成客户不同意注册会计师进行询证或盘点的原因。

（2）没有与客户签订业务委托书，没有与客户商定审计收费。

与客户联系不足。

在客户帐未结平之前，就贸然前去审计，实属不妥。

（3）没有制定审计计划，又没有助理人员进行必要监督。

如没有获得合伙人同意，就帮助客户整理账本，实属多余。

（4）扣留客户账册来作为要求客户付款条件，有失职业道德。

搞得不好，很可能被客户起诉侵权。

应立即归还客户账本，如果整理工作时间不长，可以放弃审计收费。

如果审计收费金额巨大，可以通过正常的法律渠道予以申诉，通过合法程序来维持自身利益。