新准则下苗木企业会计核算
苗木种植业会计核算及账务处理
生物资产明细账
生产成本明细账 期间费用明细账 其他科目明细账
• （1）生物资产明细账
• 设置“消耗性生物资产” 一级科目，本科目 核算企业持有的消耗性生物资产的实际成本，即 苗木的实际成本。一般可以按照苗木种类设置二 级明细科目核算，即采取品种法核算成本。如 “消耗性生物资产—核桃苗”、“消耗性生物资 产—油松苗”等。也可以也可以按照实际情况， 按不同地块、不同苗木品种核算。 • 可以专门设置一本账薄，使用数量金额式账薄。
•
直接材料。即实际耗用的自产或外购的种子、 种苗、肥料、地膜、农药等，发生时直接计入种 植业的生产成本。 直接人工。是指直接从事 种植业生产人员的工资、奖金、福利费等，包括 机械作业人员的人工费用，发生时直接计入或分 配计入种植业的生产成本。
• 其他直接费。指除直接材料、直接人工以外的其 他直接费用。包括机械作业费：生产过程中进行 耕地、播种、施肥、除草、喷药等机械作业所发 生的费用支出。如燃料和润滑油、修理用零部件， 农机具折旧费、农机具修理费等；其他直接费。 如土地租赁费、灌溉费、抽水机灌溉作业费、运 输费等。发生时直接计入或分配计入各品种苗木 生产成本。
•
• •
第二部分
会计账务处理
• 种植业会计核算中的账务处理，就是从建 帐、记账、结账、到编制财务报表。受种 植方式、种植品种的影响，在核算上也有 一些不同，但原则是一致的。
一、建账
• 种植业会计簿账根据需要可以设臵以下几 种：
• • • • • 1、总账 总分类核算，按照一级会计科目设置。应使用订本式总账。 （后附：会计科目表） 2、日记账 分别设置现金日记账、银行存款日记账。根据要求，这两 本账应使用订本式日记账。 • 3、明细账 • 可以根据需要设置。
浅析园林绿化企业中苗木类资产的会计核算
浅析园林绿化企业中苗木类资产的会计核算作者：黄金来源：《财会学习》2017年第06期摘要：企业会计准则中的第5号准则对生物资产的定义、确认和初始计量、收获与处置、披露进行了详细规定，将生物资产分成消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三类，园林绿化企业购入和自产的苗木类资产就属于消耗性生物资产，本文通过S园林工程公司的相关案例对此类资产在购入、销售、领用时的实际核算方法进行了分析和阐述。
关键词：生物资产；消耗性生物资产；园林绿化企业；苗木类资产；会计核算我国财政部令第76号中5号企业会计准则-生物资产规定生物资产是指有生命的动物和植物，分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三类。
消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。
生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。
S园林工程公司是一家园林绿化施工企业，行业归属于建筑业，主营业务收入来源是园林绿化工程施工和苗木种植销售，该公司的苗木类资产属于有生命的植物，按照5号准则定义为消耗性生物资产，不用计提折旧。
S公司是小规模纳税企业，苗木资产分为两类，一类是外购苗木，另一类是苗圃基地中自行栽种培育的苗木。
一、下面分别对这两类苗木资产的账务处理进行分析（一）外购苗木的计量S园林工程公司对外采购的苗木成本包括苗木的初始价格、税费、运费、吊车挖机费、保险费及其他费用。
【例1】S公司向广东春光花木场购入小叶榕10株，3000元一株，共计30000元，运费6000元，吊装费3000元，已开具增值税普通发票给S公司，S公司根据发票转帐付讫，S公司会计分录如下：借：消耗性生物资产-苗木-小叶榕39000贷：银行存款39000由于S公司是小规模纳税人，在执行营改增税收政策后，收到的苗木、运费、吊装挖机费发票都是增值税普通发票，不存在一般纳税人的抵扣进项税问题，无需价税分离列帐，所以对于发生的这些直接费用全部计入了苗木采购成本。
新准则下苗木企业的会计核算
二、苗圃苗木的分类新会计准则将生物资产定义为有生命的动物和植物，苗木属于有生命的植物，属于生物资产。
新准则将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。
消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。
生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。
生产性生物资产具备自我生长性，属于有生命的劳动手段，类似企业的固定资产。
公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产。
根据以上定义，亚布力红松经济林苗木培育有限公司苗圃中造林绿化用苗木属于消耗性生物资产；种子林属于生产性生物资产；公益林属于公益性生物资产。
三、苗圃苗木的确认与计量我国《生物资产》准则规定，生物资产同时满足下列条件的才能予以确认：(1)企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产。
(2)与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流人企业。
(3)该生物资产的成本能够可靠地计量。
符合生物资产确认条件的苗木才能确认为公司的资产。
苗木的计量包括初始计量和后续计量。
四、苗圃会计核算的主要会计科目及其账务处理1、造林绿化用苗木的会计核算及账务处理。
外购的造林绿化用苗木，按应计人苗木成本的金额，借记“消耗性生物资产——××苗(苗木费)”等，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目；(2)起苗销售前发生的抚育费等支出，借记“消耗性生物资产”及相应明细科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
(3)自行播种培育的造林绿化用苗木，应按起苗销售前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产——××苗f种子费、工资)”等科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
(4)取得天然起源的造林绿化用苗木，应按名义金额，借记“消耗性生物资产——××苗(苗木费)”，贷记“营业外收入”；(5)起苗销售前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产——××苗f工资)”等科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
新准则下苗木企业的会计核算
新准则下苗木企业的会计核算目录 1 一、绿化苗木的会计核算特点2 二、苗圃苗木的分类3 三、苗圃苗木的确认与计量4 四、苗圃会计核算的主要会计科目及其账务处理园林绿化苗木行业由于利润可观，各类苗木生产、销售企业如雨后春笋般蓬勃发展。
西部大开发、绿色奥运、彩色世博以及大量的基础设施建设，使苗木需求量猛增，进一步推动了园林绿化苗木产业的迅猛发展。
国内不少大型企业也开始投资苗圃生产，许多地区把苗木作为农业产业化调整的主要方向。
至2004年底，全国种植面积近1000万亩，苗木库存达205多亿株，并呈快速发展趋势，绿化苗木产业在我国已成为一项具有巨大潜力的朝阳产业。
绿化苗木作为一新兴产业与其他行业不同，有其独特的生产、销售方式，现有的会计制度、准则及核算办法，对该产业未明确规定相应的具体处理方法，导致绿化苗木企业会计业务处理五花八门、各不相同。
笔者参照企业会计制度及农业企业会计核算办法的有关规定，结合苗木行业的特点谈几点实践体会。
1 一、绿化苗木的会计核算特点绿化苗木产品与一般企业产品不同，具有以下主要特点：1、在未出圃前，始终处于在产品状态，品种多（一般中型企业约有200个品种），且同一品种规格多样，数量也多，生产费用持续投入，月度间又不均衡，除购入各种苗木支出时可单独记入相应品种、规格采购成本外，日常管理的公共性抚育成本占很大一部分。
2、始终处于动态生长过程中，受自然气候影响大。
如：二年生的苗木中会有一小部分比三年生的苗木规格大。
抚育时间越长，区别越大，而苗木一般是按规格大小出售的。
当年新栽植的苗木，有时成活率并不是很高。
3、面积大，费用繁杂，而且为了提高土地利用率，常常对乔木、灌木、喜阳耐荫等品种进行套种。
4、绝大部分苗木并非整体或规律性出售，多数是根据客户需要零散出圃。
苗圃地里的苗木会逐渐变得没有规律性，品种混杂，参差不齐，各地块间相互移补。
以上这些特点决定了苗木成本核算的复杂性，核算工作量大，计算成本时难以做到完全意义上的准确成本。
苗木种植业会计核算及账务处理
• （2）生产成本明细账
• 设置“农业生产成本”一级科目，本科目核算企 业种植过程发生的各项生产成本，包括各种苗木 等承担的各项生产成本。可以分别不同的苗木种 类设置明细账。 • 可在“农业生产成本”账户下设置“核桃苗、油 松苗”等二级账户，并按照成本项目设置专栏。 如“农业生产成本——核桃苗——直接材料”。 • 种植业成本项目一般可设置以下4项：直接材料、 直接人工、其他直接费用、制造费用。
• 借：原材料－核桃种子
•
贷：库存现金
• 例2：银行存款支付肥料款、地膜、农药款，包括 购买价款和其他可归属于采购成本的费用。会计 分录如下： • 借：原材料－××肥料 • 原材料－××地膜 • 原材料－××农药 • 贷：银行存款
（二）种植阶段的核算
• 包括发生机械作业（耕耙播种）、消耗原 材料（种子、种苗、肥料、地膜、农药）、 播种人员用工等业务的核算。
二、记账
• 根据记账凭证的会计分录，对各种簿账 进行登记。以种植核桃苗为例，按种植业 流程发生的正常典型业务讲解账务处理， 归纳为如下6大类20项业务事例，分别叙述。
（一）准备阶段的核算
包括发生购买种子、种苗、肥料、地膜、农 药等业务的核算。
• 例1：现金支付购入种子、种苗款，包括种子、种 苗的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保 险费以及其他可归属于种子、种苗采购成本的费 用。会计分录如下：
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• •
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三、种植业有关的基本概念和特点
1. 种植业生物资产[企业会计准则第5号——生物资产
• • （2006）] （1）定义 生物资产，是指有生命的动物和植物。 （2）分类 生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物 资产和公益性生物资产。 消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收 获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、 用材林以及存栏待售的牲畜等。 生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出 租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜 和役畜等。 公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的 的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林 等。
最新农业企业会计学习之一苗木种植企业会计核算解读
农业企业会计学习之一苗木种植企业会计核算解读农业企业会计学习之一苗木种植企业会计核算解读◎副所长高级项目经理应振丰（高级会计师 / 注册税务师 / 注册资产评估师）农业企业会计学习之一苗木种植企业会计核算解读随着城市化和房地产业的发展，苗木需求量猛增，推动了园林绿化苗木产业的迅猛发展。
国内不少工业企业也开始投资苗圃生产，许多地区把苗木作为农业产业化调整的主要方向。
据统计目前我市专业从事种植的花木场已超过百家，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定农业生产者销售的自产农产品免征增值税，根据《中华人民共和国企业所得税法》规定从事农、林、牧、渔项目的所得可以免征、减征企业所得税。
但减免税要符合有关规定，其中规范会计核算是必要条件，由于目前大部分高等院校没有开设农业会计课程，懂农业会计核算的会计人员比较缺乏，花木场会计作为农业企业会计的一个分支，有其独特的生产、销售方式。
现行农业企业会计涉及的主要会计政策：会计科目使用基本上可以按《企业会计制度》的要求设置，但出于农业企业会计核算特点的需要，还需使用财政部关于印发《农业企业会计核算办法》的通知财会[2004]5号中的几个科目（2005年1月1日起执行），2006年颁布的《企业会计准则第5号--生物资产》（要求与制度、办法基本相同），我省农业企业目前主要执行《企业会计制度》、《农业企业会计核算办法》（非上市企业），现结合实例对苗木企业会计核算进行简单分析。
一、农业企业会计核算的特殊性1、《企业会计准则》在对生物资产的分类方面比《农业企业会计核算办法》增加了公益性生物资产类目（1）《农业企业会计核算办法--生物资产和农产品》所称生物资产，指农业活动所涉及的活的动物或植物。
生物资产应分为消耗性生物资产和生产性生物资产。
消耗性生物资产是指将收获为农产品或为出售而持有的生物资产，如玉米和小麦等庄稼、用材林、存栏待售的牲畜、养殖的鱼等。
用于出售的苗木，如樟树、花等属于消耗性生物资产，相当于工业企业的存货。
新准则下绿化苗木企业会计核算探讨
纳税Taxpaying百家论点新准则下绿化苗木企业会计核算探讨庄少珍（福建大农景观建设有限公司财务部，福建漳州363000）摘要：随着绿化苗木被用于城市绿化和景观设计，苗木市场需求量猛增，各类苗木生产、销售企业蓬勃发展，推动了园林绿化产业的迅速发展。
由于绿化苗木的生产方式比较独特，导致他的会计核算方式与其他行业有所不同。
本文从绿化苗木的生产特点出发，分析新准则下绿化苗木的会计科目设置，剖析绿化苗木企业如何归集与分摊成本，并针对性提出新准则下绿化苗木企业会计核算建议。
关键词：新准则；绿化苗木；会计核算一、绿化苗木的生产特点苗木在未出圃前一直处于在产品状态，品种繁多，规格多样，同一品种树苗规格不一，数量众多；生产费用不断投入，生长过程中变化大，同期购入的苗木生长情况及销售时间各不相同。
同时，为提高土地用率，常常会进行套种或者将空置的土地利用起来补植或移植其他苗木，这就使得成本核算及苗木出库情况极其复杂。
苗木始终处于动态生长中，受气候、台风、病虫害等自然条件的影响极大，如遇到以上自然灾害都会对其造成毁灭性伤害，易形成存货损失。
以上特点决定了苗木会计核算的复杂性，成本归集及分摊的工作量大，要做到完全意义上的准确核算成本是难以做到的。
这就需要苗圃管理人员详细、具体的记录、归类好苗木日常抚育中所消耗的成本，会计人员根据生产记录在核算中统筹考虑其合理性及工作效率，利用职业判断合理分配。
二、绿化苗木企业会计科目的设置、记量及核算内容根据企业会计准则消耗性生物资产是为出售而持有的生物资产，因此，绿化苗木属于消耗性生物资产,为企业的存货，绿化苗木企业与其他行业的科目设置大体相同，增设消耗性生物资产和农业生产成本两个科目。
(1)企业应设置“消耗性生物资产”一级科目核算企业持有的的苗木的实际成本。
为了便于成本核算及存货的管理，可以按不同地块设置二级明细科目，按苗木品种设置三级明细科目。
如某苗圃分为5个地块，在第4个地块种植的是秋枫，于2017年种植，会计科目可设置为“消耗性生物资产—第4地块—香樟（2017）”，从科目中我们可以看到苗木的种植的地点、品种、树龄。
林业行业执行新会计准则的若干问题
集体林 ，是否在 账上 ，无关 管理者 的切 身利益。
况且 林业 企 业 又 基本 上 都 不 是 上 市 公 司 ，也无 须 向社 会公 众公 布 和说 明这 部分资 产 的状 况 。试 想 ，
如果是私有林 ，这笔数额 巨大的资产是无论如何 也 不会 沦 落到 没 有 身 份 和 没 有 价值 的地 步 的 。 以
值 、实现利 润 和缴 纳 税 金 来 维 持 自身 生存 发 展 的
行有效的实物数量管理 ，无须再做什么价值管理 ； 二 是核算 难 点 多 。 目前 在 国 有林 区 和集 体 林 区 的 森林 ，绝 大部 分 是 历 史形 成 的天 然 林 ，或 者虽 是
人工 林 ，却 因 几 十 年 游 离 于 会 计 账 外 而 形 成 的 “ 生” 天 然林 。作 为 资 产 人 账 ，因 在 我 国没 有 次 活立 木 的交 易市 场 ，更 谈 不 上 活跃 的交 易 ，计 价
的划 分
对林 业 行 业 而 言 ，执 行 新 的企 业 会 计 准 则 ， 主要 涉及 一些 林 业 经 营 性 单 位 。谈 到 林 业 经 营 性
认 为 ，林 木 资 产 既 然 是 一 种 长 期 性 的生 物 资 产 ， 从 形成 到发 挥 效 能 的 时 间漫 长 ，其 资 产 的 未 来 价 值难 以 预料 ，其 历 史 成 本 也 几 乎 说 明不 了 什 么 ， 因而核算 的意义 不大 ，却 空耗 了核 算成 本 。再 者 ， 目前 已有组 织 严 密 的各 级 森 林 资 源 管 理 机 构 ，进
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• 1、在未出圃前，始终处于在产品状态，品种 多（一般中型企业约有200个品种），且同一品种 规格多样，数量也多，生产费用持续投入，月度 间又不均衡，除购入各种苗木支出时可单独记入 相应品种、规格采购成本外，日常管理的公共性 抚育成本占很大一部分。
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• 2、始终处于动态生长过程中，受自然气候影 响大。如：二年生的苗木中会有一小部分比三年 生的苗木规格大。抚育时间越长，区别越大，而 苗木一般是按规格大小出售的。当年新栽植的苗 木，有时成活率并不是很高。
•
•
贷: 银行存款”、“应付职工薪酬”
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• (3)取得天然起源的造林绿化用苗木，应按名义金额，
• 借: 消耗性生物资产—— ××苗(苗木费) • 贷: 营业外收入
• 起苗销售前发生的必要支出，
•
• 借:消耗性生物资产—— ××苗(工资)
• 贷:银行存款
•
应付职工薪酬”
•
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• (4)苗木培育过程中发生的应归属于消耗性生物 资产的费用，按应分配的金额
• • 借:消耗性生物资产—— ××苗(生产成本分配) • 贷:生产成本”科目。
• (5)苗木待出售时，应按其账面余额， • • 借: 农产品”， • 贷:消耗性生物资产”及相应明细科目。 •
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• (6)苗木出售时，应按实际收到的金额，
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• 三、苗圃苗木的确认与计量 • 我国《生物资产》准则规定，生物资产同时
满足下列条件的才能予以确认 • (1)企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制
该生物资产。 • (2)与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很
可能流人企业。 • (3)该生物资产的成本能够可靠地计量。符合生
物资产确认条件的苗木才能确认为公司的资产。 • 苗木的计量包括初始计量和后续计量。目前
•
• 借:消耗性生物资产— — ××苗(苗木费)”等，
•
贷:“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”
• 起苗销售前发生的抚育费等支出
•
• 借: 消耗性生物资产
•
贷: 银行存款
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• (2)自行播种培育的造林绿化用苗木，应 • 按起苗销售前发生的必要支出，
• 借: 消耗性生物资产—— ××苗(种子费 、工资)
新准则苗木企业的会计核算
主讲 向泽贤
20/12/2019
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目
录
一、 绿化苗木的会计核算特点 二、 苗圃苗木的分类 三、 苗圃苗木的确认与计量 四、 苗圃会计核算的主要会计科目及 其账务处理
20/12/2019
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•
园林绿化苗木行业由于市场需求增大，各类
苗木生产、销售企业如雨后春笋般蓬勃发展。西
部大开发、绿色奥运、彩色世博以及大量的基础
，苗木产业市场还很不规范，在国内没有一个统 一的定价标准，具有很大的随意性及炒作性，价 格起伏较大。在目前情况下应按照成本模式进行 初始计量和后续计量。
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• 四、苗圃会计核算的主要会计科目及其账务处理
• 1、造林绿化用苗木的会计核算及账务处理。
• (1)外购的造林绿化用苗木，按应计入苗木成本的金额，
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• 二、苗圃苗木的分类
• 新会计准则将生物资产定义为有生命的动物和植物，苗木属于有 生命的植物，属于生物资产。新准则将生物资产分为消耗性生物资产 、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。消耗性生物资产，是指 为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。生产性生物资 产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。 生产性生物资产具备自我生长性，属于有生命的劳动手段，类似企业 的固定资产。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的 生物资产。根据以上定义，亚布力红松等特种经济林苗木培育有限公 司苗圃中造林绿化用苗木属于消耗性生物资产；种子林属于生产性生 物资产；公益林属于公益性生物资产。
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• 3、面积大，费用繁杂，而且为了提高土 地利用率，常常对乔木、灌木、喜阳耐荫 等品种进行套种。
• 4、绝大部分苗木并非整体或规律性出售 ，多数是根据客户需要零散出圃。苗圃地 里的苗木会逐渐变得没有规律性，品种混 杂，参差不齐，各地块间相互移补。
20/12/2019核算的复杂性，核算工作量大，计 算成本时难以做到完全意义上的准 确成本。在进行苗木成本核算时应 统筹考虑其合理性及工作效率，根 据职业判断，用经济、合理的方式 ，在适当的时间对苗木成本进行追 溯调整。
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• 绿化苗木作为一新兴产业与其他行业不 同，有其独特的生产、销售方式，原会计 制度、及核算办法，对该产业未明确规定 相应的具体处理方法，导致绿化苗木企业 会计业务处理五花八门、各不相同。现参 照大小企业会计准则有关规定，结合苗木 行业的特点分析统一核算要求。
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• 一、 绿化苗木的会计核算特点 • 绿化苗木产品与一般企业产品不同，具有以下
设施建设，使苗木需求量猛增，进一步推动了园
林绿化苗木产业的迅猛发展。国内不少大型企业
也开始投资苗圃生产，许多地区把苗木作为农业
产业化调整的主要方向。至2012年底，全国种植
面积近1500万亩，苗木库存达305多亿株，并呈快
速发展趋势，绿化苗木产业在我国已成为一项具
有巨大潜力的朝阳产业。
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额法. • 分配时点:一般按月分配,对育龄不跨会计年
度的苗木也可交付或郁闭时分配.
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• 2、种子林的会计核算及账务处理。
• (1)外购的种子林，按购买价格、运费、 保险费以及其他可直接归属于购买种子林 的相关税费，
• • 借: 生产性生物资产——成熟生产性生物
资产”科目， • 贷: 银行存款”、“应付账款”、“应
•
• 借:银行存款”等科目，
•
贷:主营业务收人”等科目
• 按其账面余额，
• 借:主营业务成本”等科目，
•
贷:农产品”及相应明细科目，
•
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以上是单一林苗对象能直接记入的生产费用
• 若多种林木发生的共同费用: • 先由生产成本账户归集,再分配. • 分配方法: 实际工时法;种植面积法;分项定