浅谈如何提高内部审计报告质量
合集下载
浅谈如何进一步提高审计质量
第4期 山西焦煤科技 No.4 2008年4月 Shanxi Coking Coal Science&Technology Ap r.2008 问题探讨浅谈如何进一步提高审计质量王晋梅①(汾西矿业集团公司审计处) 摘 要 审计工作质量是审计工作的生命,是审计工作的立足之本。
随着审计工作的深化和审计影响的扩大,如何提高审计工作质量,是当前审计工作坚持与时俱进面临的一个重要问题。
论述了影响审计工作质量的因素,并提出了提高审计质量的方法,希望能进一步提高审计工作质量。
关键词 审计工作;审计质量;审计方法;制度;管理;人员素质中图分类号:T D[-9] 文献标识码:B 文章编号:1672-0652(2008)04-0033-03 随着审计工作的深化和审计影响的扩大,如何提高审计工作质量,是当前审计工作坚持与时俱进面临的一个重要问题。
笔者将影响审计工作质量的因素与提高审计质量的方法与大家探讨,希望能进一步提高审计工作质量。
1 影响审计工作质量的因素1)审计人员质量风险意识淡薄。
近年来,随着审计监督领域的不断拓展,审计项目越来越多。
由于人员少、任务重,部分审计人员“为完成任务而审计”的应付思想比较突出,审计风险意识淡薄,在一定程度上忽视了审计质量要求。
2)审前准备工作不充分。
a)对被审计单位基本情况了解太少。
尤其是对其所处的经济环境、业务流程、关联交易及其内控制度等未作审前调查。
b)审计方案过于简单。
内容不详细,分工不合理,对审计工作缺乏指导作用。
c)对审计的目的不明确。
对审计后应该达到什么目的、取得什么效果没有十分明晰的思路要求。
3)审计队伍素质不适应工作需要。
从审计人员知识结构来看,现有人员中懂一般财务审计的多,掌握现代管理知识、科技知识,具有一定综合分析能力的复合型人才比较少,知识结构相对陈旧,比较单一,整体上应对复杂审计工作局面的能力比较弱,加大了审计风险,降低了审计质量。
4)审计质量管理工作力度不强。
浅谈提高审计报告质量
面地反映政府活动的范围和方向。一是凡是 以政府 名义或凭借国家权利取得的一切收入 ，无论是税收 还是收费或者其他形式 的财政收人 ，都应该纳人到 政府预算 中，将 目前仍游离于预算之外 的大量预算 外资金纳入到预算管理的轨道上来 。 ２适应公共 财政要求 ， ． 做到早 编预算 、 细编预 算， 编制部门预算 。财政预算必须改变过去那种“ 预 算一年 ， 一年预算” 的传统做法 ， 扭转 “ 重决算 ， 轻预 算” 的状况 ， 把预算编制开始 时间提前到上一年 ， 使 预算编制时间起码在 ９ 个月 以上 ，保证有充足的编 制时间。预算要细化到具体部 门、 具体单位 、 具体项 目。 各预算单位必须同步编制部门预算 ， 有预算外收 入的， 须编制包括预算 内收入 的综合预算 ， 不得私设 小金库 、 账外设账 、 留财政收入 。 截 预算一经确定 ， 应 保持其严肃性 ， 坚决按预算办事 ， 不得随意更改 ， 彻 底解决预算 “ 年初粗算 ， 年末追加 ， 专项结转过多” 的 弊端。 ３ ． 实行零基预算 。编制预算时将 支出划分为人 员经费 、 公用经费 、 事业发展和生产建设性支 出分别 编制 ， 行政机关 、 全额供给事业单位按编制内实有人 员和国家规定 的工资 、 福利标准据实编列 ， 定额补助 单位定额补助费分别按定额补助标准编列 ，超编人 员不予供给。 公用经费实行统一的分类定额 。 财政部 门要对单位人员增减 、供给标准变动及专项 支出项 目 实行动态管理 ， 既要避免个别部门吃空头经费 ， 又 要防止 留下硬性支出缺 口。制定各项支出标 准必须
１Ｅ．Ｅ．Ｅ１Ｅ．Ｅ１Ｅ．Ｅ．Ｅ．Ｅ．Ｅ．Ｅ．Ｅ１Ｅ．Ｅ．Ｅ．Ｅ．Ｅ．Ｅ．Ｅ．Ｅ．Ｅ．Ｅ．Ｅ．Ｅ．Ｅ．Ｅ．Ｅ．Ｅ１Ｅ．Ｅ．Ｅ１Ｅ （Ｉ＜Ｉ＜ （Ｉ＜ （Ｉ＜＇ ＜Ｉ＜Ｉ＜Ｉ＜ｌ＜ （Ｉ＜Ｉ＜Ｉ＜Ｉ＜Ｉ＜Ｉ ＜Ｉ Ｉ ＜Ｉ＜Ｉ＜Ｉ＜Ｉ＜Ｉ＜Ｉ ＜Ｉ＜Ｉ＜Ｉ＜Ｉ ＜ ＜ ＇ Ｉ Ｉ Ｉ Ｉ Ｉ ＇ Ｉ ＿ Ｉ Ｉ Ｉ Ｉ Ｉ Ｉ Ｉ＜ Ｉ Ｉ Ｉ Ｉ Ｉ Ｉ Ｉ Ｉ Ｉ Ｉ Ｉ
浅谈影响内部审计质量的因素及对策
对内部审计 重视的企业管理 者领导 下的公 司，在对企业进行 内部审计 的 过程中 ，内部审计 工作会进 展顺利 ， 而且其审计报告也会 是客观 的、全 面的 、完善的 、系统的。反之 ， 假设企业 的管理者对于 内部审计工作 不 重视或者不积极 ，其内部审计工作 不但进 展困难 ， 连最 终的审计报告 有 也有 可能存 在不实、不客观等情况 。这种情况下 ，内部 审计 工作的实施
核 ；③对审计底稿 中审核结 论的复核 。其二 。是针对审计 报告 的复核 。 其中包括：①对是否实现审计目的的复核；②对审计报告的系统性和全 面性 的复核 ；③对审计报告体现问题的准确性 的复核 ；④对 整改意见的
可执行性 的复核 。另外 ，对于规范内审制度中的监督 和指导 。对于提高 内部 审计 的质量和保障 内审报告的全面和有效性也是十分必须的。 ２ ．３科 学合理的安排时间 ，以确保 审计质量 在保 障审计质量方面 ，科学合 理的安排 审计时 间也 是十分关 键的 。 首先 ， 科学合理 的安排审计时间对于提高审计 工作 的质量 和效率是十分 有帮助 的。因为企业 内审工作是一项系统性 的、全面性 的工作 。内部审 计 团队通过合理安 排时 间、科 学分 工开展 内审工作 ，然 后通 过有 效沟 通， 将有针对性 的各部分 的审计结果统一整理 ， 综合分 析，最 终在合理 的时间范 围内以最优的质量和最快的速度完成 审计工作 。只有 在合理的 时 间内提 出的有效地审计报告 ，才能对企业 的发展和决策起 到有意义参 考作用 。其次 ，科学合理的安排审计时问，还可 以避免 由于 急于提供审 计证据 、数据 ，或者是为 了急于提交审查结果 而导致 的不精 细的审计和 检查 ， 从而影 响内部审计 的质量和最终审计结果 的准确性和客观性。 ２ ．４提 高审计队伍的综合素质 对于为设立专 门的审计部门和专业 审计人员 的企业 ，设立 专业的部 门是最有效提高 内审质量 的措施。但是对于已经设立 了专业部 门和聘请 了专业人员 的企业 ，提高 内审团队的综合素质 ， 对于提高 内审质量和保 证 内审结果是非常必要的 。可以通过培训 或为 内审 团队 的专业 人员提供 继续教育等机会 ，不断提升团队中个人的业务能力和职业素 养 ，最终达 到提 高团队综合素质的 目标。 结束语 ：内审作为我 国审计体系中的一个重要部分 ，对 于企业监督 管理 自 身发展和协助企业做出准确的决 策来说是十分重要 的。因此 ，企 业应加强对 于内部 审计 的重视 和管 理 ，通 过有效 的措施 提高 内审 的质 量 。（ 作者单位 ：众环海华税务师事务所广 东分所 ） 参考文献 ： ［ １ ］ 杜 希杰． 关于提 高审计 质量 的几 点思考 ［ Ｊ ］ ．现代 经济信 息 。
核 ；③对审计底稿 中审核结 论的复核 。其二 。是针对审计 报告 的复核 。 其中包括：①对是否实现审计目的的复核；②对审计报告的系统性和全 面性 的复核 ；③对审计报告体现问题的准确性 的复核 ；④对 整改意见的
可执行性 的复核 。另外 ，对于规范内审制度中的监督 和指导 。对于提高 内部 审计 的质量和保障 内审报告的全面和有效性也是十分必须的。 ２ ．３科 学合理的安排时间 ，以确保 审计质量 在保 障审计质量方面 ，科学合 理的安排 审计时 间也 是十分关 键的 。 首先 ， 科学合理 的安排审计时间对于提高审计 工作 的质量 和效率是十分 有帮助 的。因为企业 内审工作是一项系统性 的、全面性 的工作 。内部审 计 团队通过合理安 排时 间、科 学分 工开展 内审工作 ，然 后通 过有 效沟 通， 将有针对性 的各部分 的审计结果统一整理 ， 综合分 析，最 终在合理 的时间范 围内以最优的质量和最快的速度完成 审计工作 。只有 在合理的 时 间内提 出的有效地审计报告 ，才能对企业 的发展和决策起 到有意义参 考作用 。其次 ，科学合理的安排审计时问，还可 以避免 由于 急于提供审 计证据 、数据 ，或者是为 了急于提交审查结果 而导致 的不精 细的审计和 检查 ， 从而影 响内部审计 的质量和最终审计结果 的准确性和客观性。 ２ ．４提 高审计队伍的综合素质 对于为设立专 门的审计部门和专业 审计人员 的企业 ，设立 专业的部 门是最有效提高 内审质量 的措施。但是对于已经设立 了专业部 门和聘请 了专业人员 的企业 ，提高 内审团队的综合素质 ， 对于提高 内审质量和保 证 内审结果是非常必要的 。可以通过培训 或为 内审 团队 的专业 人员提供 继续教育等机会 ，不断提升团队中个人的业务能力和职业素 养 ，最终达 到提 高团队综合素质的 目标。 结束语 ：内审作为我 国审计体系中的一个重要部分 ，对 于企业监督 管理 自 身发展和协助企业做出准确的决 策来说是十分重要 的。因此 ，企 业应加强对 于内部 审计 的重视 和管 理 ，通 过有效 的措施 提高 内审 的质 量 。（ 作者单位 ：众环海华税务师事务所广 东分所 ） 参考文献 ： ［ １ ］ 杜 希杰． 关于提 高审计 质量 的几 点思考 ［ Ｊ ］ ．现代 经济信 息 。
浅谈如何提高审计质量
一
量。
弃 、 删 改 等 现 象 ，严 重 影 响 审 计 工 作 日记 和 审 计 工 作 底 稿 的真实性和 完整性。 ５审 计 报 告 层 次 有 待 提 高 。 由 于 对 审 计 发 现 挖 掘 不 ． 够 ，审 计 结 论 不 准 确 ， 难 以 提 出 建 设 性 的 审 计 意 见 和 建 议 ，降 低 了 审计 信 息 的 价 值 ，影 响 了 审 计 报 告 的 层 次 。 ６审 计 档 案 管 理 是 审 计 基 础 工 作 的 有 机 组 成 部 分 。 审 ． 计 档 案 质 量 的 高 低 ，不 仅 体 现 审 计 机 关 基 础 工 作 的 水 平 ， 同 时也能 反映 审计业 务工 作质量 的高低 。审计档 案质量 的 目前 在 审 计 实 践 中 审 计 项 目 质 量 不 高 的 高 低 对 审 计 项 目质 量 起 着 至 关 重要 的 作 用 。 原 因 （ ） “ ” 的 因 素 ，审 计 人 员 本 身 素 质 不 高 ，责 任 二 人 （ ）审 计 程 序 方 面 。 审 计 项 目质 量 控 制 实 行 的 是 审 一 心 不强 而导致 工作 中没 有查 出被 审计 单位 的财政 收支 、财 计全过程质量控 制。主要是从 以下方面考虑 ： 务 收 支 中 存 在 的 重 大 错 弊 或 者 是 审计 人 员 经 验 不 足 ，专 １审 前 调 查 不 充 分 。 审 前 调 查 是 审 计 工 作 的 重 要 环 ． 业 判 断不 准 确 而 导 致 做 出 不 恰 当的 审计 结 论 。 节 ， 随 着 经 济 的 快 速 发 展 、信 息 化 的 不 断 深 入 ，审 前 调 查 二 、对 影 响审 计 工作 质 量 的 因素 的对 策 与思 考 工作 已显得 尤 为重 要 。 审前 调 查 不充 分 直 接 影 响 审计 质 （ ）从 审 计 全 过 程 控 制 审计 质量 ： 一
量。
弃 、 删 改 等 现 象 ，严 重 影 响 审 计 工 作 日记 和 审 计 工 作 底 稿 的真实性和 完整性。 ５审 计 报 告 层 次 有 待 提 高 。 由 于 对 审 计 发 现 挖 掘 不 ． 够 ，审 计 结 论 不 准 确 ， 难 以 提 出 建 设 性 的 审 计 意 见 和 建 议 ，降 低 了 审计 信 息 的 价 值 ，影 响 了 审 计 报 告 的 层 次 。 ６审 计 档 案 管 理 是 审 计 基 础 工 作 的 有 机 组 成 部 分 。 审 ． 计 档 案 质 量 的 高 低 ，不 仅 体 现 审 计 机 关 基 础 工 作 的 水 平 ， 同 时也能 反映 审计业 务工 作质量 的高低 。审计档 案质量 的 目前 在 审 计 实 践 中 审 计 项 目 质 量 不 高 的 高 低 对 审 计 项 目质 量 起 着 至 关 重要 的 作 用 。 原 因 （ ） “ ” 的 因 素 ，审 计 人 员 本 身 素 质 不 高 ，责 任 二 人 （ ）审 计 程 序 方 面 。 审 计 项 目质 量 控 制 实 行 的 是 审 一 心 不强 而导致 工作 中没 有查 出被 审计 单位 的财政 收支 、财 计全过程质量控 制。主要是从 以下方面考虑 ： 务 收 支 中 存 在 的 重 大 错 弊 或 者 是 审计 人 员 经 验 不 足 ，专 １审 前 调 查 不 充 分 。 审 前 调 查 是 审 计 工 作 的 重 要 环 ． 业 判 断不 准 确 而 导 致 做 出 不 恰 当的 审计 结 论 。 节 ， 随 着 经 济 的 快 速 发 展 、信 息 化 的 不 断 深 入 ，审 前 调 查 二 、对 影 响审 计 工作 质 量 的 因素 的对 策 与思 考 工作 已显得 尤 为重 要 。 审前 调 查 不充 分 直 接 影 响 审计 质 （ ）从 审 计 全 过 程 控 制 审计 质量 ： 一
浅谈内部审计的内容及方法
浅谈内部审计的内容及方法内部审计是一种组织内部进行的独立、客观和有系统的评估，旨在评估组织的风险管理、控制和治理流程的有效性。
它通过检查、评估和监督组织内部控制的执行情况，为管理层提供有关业务风险和内部控制问题的可靠信息和建议，以提高组织的效率和效果。
内部审计的内容包括以下几个方面：1.风险评估：内部审计应该对组织内的重要风险进行评估，并根据风险情况确定审计的重点范围和区域。
风险评估需要考虑内部控制、合规性和业务流程等方面的风险。
2.内部控制评估：内部审计应评估组织内部控制的设计和操作情况，确保其能够有效地缓解风险和识别潜在的错误或欺诈行为。
评估的重点可以包括审计审查、风险评估、业务流程控制、信息技术控制等。
3.合规性审查：内部审计应确保组织的运营符合法规和法律要求，并评估合规性控制的有效性。
合规性审查可以包括审查财务报告的准确性与合法性、对内外部规定的合规要求的遵守情况等。
4.绩效评估：内部审计可以对组织的绩效进行评估，比如评估运营效率、经济性和效果性等。
绩效评估可以通过比较组织的目标与实际执行情况，评估组织资源的利用效率和管理层的决策效果。
内部审计的方法包括以下几个方面：1.计划阶段：内部审计应经过充分的计划阶段，包括确定审计范围和目标、制定审计计划和时间表等。
计划阶段需要与管理层和相关部门进行充分的沟通和协调，确保审计的工作得到支持和配合。
2.数据采集与分析：内部审计需要收集并分析与审计对象相关的数据和信息，包括财务报表、交易记录、合同等。
数据采集和分析可以通过抽样、问卷调查、访谈等方式进行，以确保审计的可靠性和有效性。
3.风险识别与评估：内部审计需要通过集中讨论、流程图绘制、控制点识别等方式识别和评估组织的风险。
风险识别和评估可以帮助审计人员确定审计的重点范围和关注点，确保审计的目标和内容与组织的风险想匹配。
4.测试和核实：内部审计需要对内部控制的操作进行测试和核实，以确定其有效性和可靠性。
浅谈审计质量的提高
犹如产品质量是 企业的生命一样 ， 审计质量是审计 职业 的生命 。 审
计 质 量 的 高 低 ， 审 计 赖 以 生存 和 发 展 的 基 础 ， 接 影 响 到审 计 职 能 作 是 直 用 的 发 挥 。 为 社 会 中介 机 构 ． 计 质 量 也 是 注 册 会 计 师 与 会 计 师 事 务 作 审 所 自我保 护 避 免 法律 纠 纷 的一 道堤 防 。 本 文 从 项 目审 计 全 过 程 质 量 管 理 方 面谈 谈 审 计 质 量 控 制 与 提 高 的 几 个 环 节 。 所 谓 全 过 程 质 量 管理 是 指 对 项 目审 计 从 业 务 安 排 到 审 计 报 告 出 具 全 过 程 的质 量 管 理 ．包 括 制 定 选择 和 确定 审 计 项 目— — 计 划 — — 实 施 — — 报 告 — — 后 续 工 作 等 各 个 环节 ， 体如下 ： 具
审计广角
浅谈审计质量的提高
上 海 文会会 计 师事务 所有 限公 司 张丽 雯
摘 要 ： 如 产 品 质 量 是 企 业 的 生命 一 样 。 计 质 量 是 审计 职 业 的 生 犹 审 命 。 审 计 质 量 的 高低 ， 审 计 赖 以生 存 和 发 展 的基 础 ， 接 影 响 到 审 计 是 直 职 能 作 用的 发 挥 。作 为社 会 中介 机 构 ， 审计 质 量 也 是 注册 会 计 师 与会 计
二 、 好 现场 外 勤质 ■ 关 把
应 该 说 审 计 是 一 种 技 术 性 的 较 量 。 高 审 计 人 员 素 质 ， 提 升 审 计 提 是 质 量 的 内在 保 证 。 在 队 伍 建设 上 ， 但 要 具 备 一 定 的 量 ， 要 注 重 质 的 不 更 提 高 ， 到 质 和 量 的 有 机 统 一 ， 计 才会 出成 果 、 档 次 、 水 平 。 以 ， 做 审 上 上 所 审 计 主 体 内部 应 采 取 各 种 措施 ，强 化 审 计 职 业 培 训 ，加 强 职 业 道 德 教 育 ， 断 更 新 知 识 ， 立 新 的 审计 思 维 方 式 ， 高 审 计 人 员 的 综 合 素 质 。 不 确 提 目前 我 国审 计 人 员 年 龄 结 构 老 化 ， 术 职 称 偏 低 ， 险 意 识 淡 薄 的 现 象 技 风 比较 普 遍 。２ 世 纪 已经 进 人 了 网络 经 济 的 时 代 ， １ 信息 技 术 高 度 发 展 ， 网 络 经 济 逐 步 扩 大 。 对 的 市 场 竞争 更 加激 烈 。 些 新 的变 化 要 求 审 计 人 面 这 员 积 极 借 鉴 先 进 理 念 和 经 验 ， 握 最 新 的 审 计 技 术 与 方 法 ， 断 拓 宽 知 掌 不 识 面 ．提 高 自身 的 业 务 素 质 。 我 所 定 期 开 展 项 目经 理 业 务 沟 通 交 流 活 动 ， 于 典 型 性 案 例 及 好 的 经 验 和 处 理 方 法 ， 全 所 范 围 内公 开 培 训 推 对 在 广 。 内 部 管理 及 队伍 建 设 上 ， 所 坚 持 以 人 为 本 的 思 想 ， 导人 ， 重 在 我 引 尊 人 、 心 人 ， 造 教 育 氛 围 ， 高 审 计 人 员 对 审 计 职 业 道 德 价 值 的认 识 ， 关 营 提 养 成 自觉 遵 守 职 业 道 德 的习 惯 ，使 审 计 人 员 把 审 计 看 作 实 现 人 生 价 值
浅谈内部审计的质量控制
标 不明确 ，内审工作计划带有一定的盲 目性 、 随意性 。 审计 方案脱 离实际， 操作指导性不强 ； 审计调查不彻底 ， 审计取证 、 编制审计工作底 稿缺 乏严格规 范；重大 问题没有查深查透， 审 计 意见缺乏针对性 、 可行性。未建立分级督 导 制度 。内部 审计应 当建立分级督导制度 ， 对各 层 次 的 审计 工作 进 行 指 导 、 督 和 复 核 。督 导 监 和 复核 实际上是对 内部审计工作的 内部监督 ， 但是 ，各企 事业单位 内部 审计部 门受人 员、 机 构编 制等 因素的制约 ， 多没有设 立必要 的 内 大 部督 导。 内审工作是“ 只有检查别人 ， 没有被人 检 查”对 内部 审计 的检查处于真空地带 ， ， 客观
制 进 行 了探 讨 。
关键词 ： 内部 审计 质量控制 影响 因素 中图 分 类 号 ：２ ９ ５ Ｆ ３ ． 文 献标 识 码 ： ４ Ａ 文 章 编 号 ：０４ ４ １（０ ０）２ ２ ９ ０ １０ — ９ ４ ２ １ ０ — ０ — ２
实行 内部 审 计 的 质 量 控 制 应 先 了 解 审 计 质 量， 内部审计质量是衡 量 内部 审计工作符合 审 计标 准 的 程 度 ， 包括 人 员 的 质 量 、 作 的 质 工 量、 审计结果（ 审计报告 ） 的质量 ； 审计质量控 制只有 紧紧围绕审计质 量各要素进行 ， 才能保 证 质量控 制政策和程序制 定的合理性 和运行 的有 效 性 。 影 响 内部 审计 质 量 的 因素 １ 导 者对 内 审 工作 重要 性 认 识 不 够 ， ． 领 内 审工作独立性不 高。 具体说 来有 四点表现 ：１ （） 企业管理者对 内部审计 的职 能认识模糊 ， 认为 内部审计就是查 问题 、 毛病 ， 找 内部 审计 机构 就 是 为 了应 付 上 级 部 门 。 忽视 了 内部 审 计 监 督、 服务 、 管理 的职能 ， 限制 了审计 工作 的开 展 。（ ） ２ 无竞争对手、 思想松懈 。由于内部 审计 的对象决定 了审计机 构独享审计权 ， 审计机构
浅谈当前加强审计质量控制的措施及建议
法 》 《 、审计 过 错 责 任 追 究 办 法 》 等来 加 强 内部 管 理 ，对 审计 决 定 落 实 情 况 进行 跟踪 检 查 ，维 护 审 计 执 法 的 严 肃 性 ； 核 关 ， 年 年 终 ， 对 一 年 的 审计 项 目从 立 项 到立 卷 归 档 进 考 每 要 行 检 查 、 核 、 比 ， 励 先 进 ， 造 氛 围 ， 此 促 进 审计 项 目质 量 考 评 激 营 以 的提高。
要性。
出合 格 的 、 专 多 能 的 复 合 型 审计 人 员 ， 范 审 计 行 为 ， 力 提 高 一 规 着 审计 工 作 质 量 ． 效 规 避 审 计 风 险 。 有 （ ） 住 关键 环 节 ， 行 审 计 质 量 全过 程 控 制 。 量 是 审 计 工 二 抓 实 质 作 的生 命 线 ， 的好 坏 直 接 关 系 审 计 工 作 的 可信 度 和 权 威 性 ， 高 它 要 度 重 视 审计 工 作 质 量 ， 低 审计 风 险 ， 实 际 工 作 中来 看 ， 先 严 降 从 首 格 按 照 审计 署 六 号 令 《 计 项 目质 量 控 制 办 法 （ 行 ） 规 定 执 行 ， 审 试 》 其 次 是 要 把 审 计 质 量控 制 贯 穿 于审 计 工 作 的 全 过 程 。具 体要 做 到
二是 制 定 审 计 方 案 做 到 科学 合理 ， 出 重 点 。 定科 学 合 理 的 突 制 审 前 调查 工 作 方 案 。这 个 方 案 体 现在 ： 符 合 项 目规模 、 质 的 实 它 性 际 。 调查工作具有指导 性可操作性 ； 对实现调 查工作 目的、 对 要 任 务 和 内 容 做 出 人 员 、 法 、 骤 、 术 保 障 、 费 、 间等 方 面 的 符 方 步 技 经 时 合项 目实 际的 周 密 安 排 。 三 是 规 范 审计 实施 阶段 的质 量 管 理 是 整 个 审 计 过程 质量 保 证 的核 心 。 审计 组 必 须 按 照 审 计 准 则 的 要 求 ， 保 审 计 实 施 方 案 制定 确 的审 计 步 骤 、 计 内容 实 施 到 位 ； 审 当实 际 情 况 与 审计 实施 方案 产 生 差 异 时 ． 及 时 围绕 审 计 目标 做 出相 应 对 策 。 计人 员在 工作 底 稿 应 审
要性。
出合 格 的 、 专 多 能 的 复 合 型 审计 人 员 ， 范 审 计 行 为 ， 力 提 高 一 规 着 审计 工 作 质 量 ． 效 规 避 审 计 风 险 。 有 （ ） 住 关键 环 节 ， 行 审 计 质 量 全过 程 控 制 。 量 是 审 计 工 二 抓 实 质 作 的生 命 线 ， 的好 坏 直 接 关 系 审 计 工 作 的 可信 度 和 权 威 性 ， 高 它 要 度 重 视 审计 工 作 质 量 ， 低 审计 风 险 ， 实 际 工 作 中来 看 ， 先 严 降 从 首 格 按 照 审计 署 六 号 令 《 计 项 目质 量 控 制 办 法 （ 行 ） 规 定 执 行 ， 审 试 》 其 次 是 要 把 审 计 质 量控 制 贯 穿 于审 计 工 作 的 全 过 程 。具 体要 做 到
二是 制 定 审 计 方 案 做 到 科学 合理 ， 出 重 点 。 定科 学 合 理 的 突 制 审 前 调查 工 作 方 案 。这 个 方 案 体 现在 ： 符 合 项 目规模 、 质 的 实 它 性 际 。 调查工作具有指导 性可操作性 ； 对实现调 查工作 目的、 对 要 任 务 和 内 容 做 出 人 员 、 法 、 骤 、 术 保 障 、 费 、 间等 方 面 的 符 方 步 技 经 时 合项 目实 际的 周 密 安 排 。 三 是 规 范 审计 实施 阶段 的质 量 管 理 是 整 个 审 计 过程 质量 保 证 的核 心 。 审计 组 必 须 按 照 审 计 准 则 的 要 求 ， 保 审 计 实 施 方 案 制定 确 的审 计 步 骤 、 计 内容 实 施 到 位 ； 审 当实 际 情 况 与 审计 实施 方案 产 生 差 异 时 ． 及 时 围绕 审 计 目标 做 出相 应 对 策 。 计人 员在 工作 底 稿 应 审
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
公司经理与股东的博弈。保证股东对企业拥有强大的控制权， 化，增强本企业在行业的声誉竞争性。提高企业声誉，提升银
使企业经理的行为受到一系列制度安排的激励和约束，如经 行对企业信用评级，加快银企合作的步伐，促使中小型高科技
理人员的聘任和罢免，企业高级管理层的持股比例及股票期 企业债权融资规模的进一步扩大。
规模小、内部积累能力有限，为了解决经营及投资的资金缺口 业信贷活动“两极分化”越来越明显，金融机构争相抢夺效益
只得选择从外部融资。分析我国高新技术企业的经营业绩，大 好的企业，而一些有发展潜力但目前状况并不十分看好的中
多数企业盈利水平不高，且波动较大，更新换代速度惊人。因 小高科技企业，由于银行方面尚缺乏识别能力，往往坐冷板
权等，才能有效地保证企业经理在追求自身利益最大化的同
主要参考文献
时实现股东利益的最大化。
1. 黄少安，张岗.中国上市公司股权融资偏好分析.经济研
2. 调整资本市场筹资战略，大力发展高新技术企业债券 究，2001；11
市场。从债券市场的结构看，其发展极其不平衡。我国债券市
2. 张 玉 明 ，王 浩 ，袭 著 超.资 本 结 构 理 论 与 中 小 型 高 新 技
视与首席审计执行官、审计委员会和高级管理层的沟通，也要 重视对所审计业务以及经营人员的了解。一方面，内部审计师 需要了解单个用户的需求和所有用户的需求，另一方面，对一 些热点问题的阐明、一些关键术语的界定等也最好在撰写审 计报告之前与审计委员会及管理层达成共识，避免之后进行 过多的修正。实践证明，无论是传统的财务审计，还是目前备 受推崇的内部控制与风险管理审计，内部审计师都应力求通 过有效的沟通明确在特定的报告中应包括何种水平的风险、 内部控制运营与技术信息，并以易于理解的方式准确地传达 给报告使用者。
术企业融资难的问题，消除融资“异象”，仅只依靠创业板是远 必须还本付息，具有约束性，可以促使高新技术企业将资金投
远不够的。
向效益高的项目，优化资本市场融资结构。
1. 优化公司治理机制，提高企业自我盈利和自我积累能
3. 提高信息披露质量和自身声誉机制。提高信息披露质
力。我国高新技术企业偏好外源融资的主要原因还是企业的 量及自身的声誉，推进建立银企合作的便捷服务平台。中小企
三、提出切实可行的改进建议 与外部审计相比，内部审计不能只满足于指出问题所在， 更重要的是找出问题存在的原因，并提出有针对性的改进建 议。因此，内部审计报告不能只是简单的数据堆砌，而是应把 所观察到的风险以清晰明了的因果关系与改进建议紧密联系 在一起。即内部审计报告应明确显示未纠正的高风险区域，这 些高风险领域不仅可能导致触犯法律，而且会损害组织信誉， 同时要提出富有建设性的建议。所谓“建设性”意味着指出增 加组织价值的方法，而不仅仅只是描述特征。例如，建议改进 某项内部控制时，应明确地说明组织怎样做才能节约时间或 金钱，或是尽可能防止舞弊，而不是介绍被推荐的新系统及其 附加功能。事实上，没有什么比具有可操作性的建议更能引发 管理层的积极反应，并为变革公司程序提供更令人信服的例 证了。国际内部审计师协会（IIA）将这一功能称为“内部审计 的建议角色”，IIA 认为，内部审计对管理层的支持包括以下 方面：①提供建议和意见。②在外部审计师和管理层之间扮演 促动者角色。③为审计范围内的程序提供审计文档。④协助识 别控制差距，并检查纠正控制差距的管理计划。⑤在确定审计 测试范围和计划方面协调管理层和内部审计师的意见。显然， 这些活动都是围绕改进建议进行的。 四、充分考虑被审计单位的利益以及报告使用者的需求 王光远（2008）教授认为，内部审计报告的撰写应从了解
此，优化公司治理机制，建立真正的现代企业制度才能提高公 凳，即使它们对银行提出贷款申请，也会因不符合贷款条件而
司质量，增强内部融资能力，这是改变不良融资偏好的根本。 无法获得银行贷款。所以企业应提高自身信息披露的效率、质
企业融资结构是企业各利益关系人相互博弈的结果，尤其是 量，以便大众、金融机构充分了解本企业财务状况以及企业文
□·66·2010． 6 下旬
全国中文核心期刊·财会月刊□
阅读者的理解范围、期望和需要出发，采用恰当的报告格式和 内容框架，运用良好的语言表达技巧，以保证报告达到 IIA 所 规定的质量标准。
1． 充分了解管理层需求。内部审计报告并非要展示所有 内容。从内部审计师的角度看，可能许多问题都值得注意，但 是从被审计单位的利益出发，不同类型的审计自然有不同的 重点。例如，对于日常的财务审计，管理层更关心与重大内部 控制问题有关的异常状况；而一般的管理评价，则需内部审计 师综合公司所有职能的情况并辅以具体的例子。因此，成功的 内部审计师一开始就与管理层沟通，了解被审计业务的性质 及管理层的关注重点，以便能更准确地向决策者和执行者报 告其想要知晓的特定状况、原因及建议。相关审计实践也证 明，内部审计师预先询问被审计单位更多问题，并记录交谈内 容以及内部控制信息，能够更清晰地了解客户的期望，提出最 恰当的建议。而且，询问还能增强被调查对象对审计工作的接 受程度。当然，在询问过程中，内部审计师要掌握恰当的沟通 技巧，保持良好的人际关系。对此，美国注册会计师协会 （AICPA）的表述最具代表性“：除了强化审计部门的财务专业 知识，人们还要求内部审计师增强自身的人际交往技能。”
全国中文核心期刊·财会月刊□
浅谈如何提高内部审计报告质量
臧慧萍（博 士 ）
（浙江财经学院 杭州 310018）
【摘要】 内部审计正通过过程改善和质量控制来增加组织价值，其在公司治理、风险管理和控制中的作用已得到董事 会和高级管理层的普遍认可，而作为内部审计工作成果的审计报告一直是理论界和实务界关注与研究的重点内容。本文拟 就如何提高内部审计报告的质量谈谈自己的粗浅认识，以期起到抛砖引玉的作用。
场的发展重视国债、金融债市场的发展，忽略企业债券市场的 术企业融资.科技管理研究，2006；3
发展。一方面，我国应减少债券融资成本，健全债券市场，建立
ห้องสมุดไป่ตู้
3. 刘建勇. 中国中小企业板上市公司融资顺序经验研究.
科学的公司评级制度，帮助扩大企业债券融资规模，利用税盾 科技与管理，2008；5
作用增加公司市值，避免道德风险和逆向选择。同时，企业融
编制以审计计划 为基础的目录
完成工作底稿 并做信息转换
将审计发现与结论 相联系并撰写草稿
最终 修订
管理层回复
不认可
认可
重新检查数 据、重述
修改报告
用于 呈报 及永 久存 档的 终稿
协商并修改
最后清点报告的 组成部分、 编辑 并撰写执行摘要
图2 报告撰写流程
二、以精炼的语言突出重点内容 报告内容应以警示管理层注意潜在风险这一总体审计目 标为导向，一份高质量的内部审计报告仅需重点阐述项目范 围与目标、执行情况概要及改进的机会。撰写审计报告时，尽 量避免抽象的概述，更多地使用可量化的、客观的术语表达审 计发现，这样不仅可以使表述更加清晰流畅，而且可以避免因 主观的评论而引起被审计单位的反感，从而有利于建立和保 持良好的人际关系。另外，随时参照审计计划也是一个好方 法，审计计划不仅可以指导整个审计过程，也能为审计报告的 目录提供要素。 1． 加强沟通与合作。越早让报告使用者参与审计过程， 越能使审计工作获得更多的合作。因此，内部审计人员既要重
【关键词】 内部审计报告 审计质量 审计师
2006 年 6 月 19 日，国际内部审计师协会（IIA）在美国佛 不同，内部审计所服务的具体组织的目的、规模、复杂性与结
罗里达召开会议，提出了有效内部审计报告格式的五项基本 构也多种多样，对 IIA 五项原则的适用程度各不相同。结合我
原则：①将最重要的信息和最要紧的事情放在首位。②坚持使 国的具体国情，笔者认为内部审计师可以从以下方面着手改
用简单、清晰、不会混淆的字体。③不要过分强调某些内容，有 进内部审计报告质量。
节制地使用大写字母、下划线、斜体和黑体字。④合理运用留
一、将撰写审计报告工作融入审计过程之中
白，不要将太多数据挤在一个小区域中。⑤使用人们容易理解
内部审计人员首先要意识到良好的审计报告代表着高质
的标题和术语。由于世界各国的政治、经济、法律与文化环境 量的审计工作。因此，优秀的内部审计师不仅要注意财务运营
4. 马骥，王心如.中小企业融资制度 的 最 优 安 排— ——基 于
资渠道拓宽了，依赖银行贷款企业的负债结构会相应得到改 新融资优序理论的思考.当代经济研究，2007；4
2010． 6 下旬·65·□
□财会月刊·全国优秀经济期刊
或内部控制的现实状况，而且要对审计中发现的问题保持高 度的警觉，对情况的变化及时做出反应，将审计发现与潜在的 风险、公司整体运营及治理相联系，并提出相应的改进建议。 即把信息转化为知识，进而转化为有根据的、持续有效的改进 行动。美国学者苏珊·斯维茨尔指出：“书面报告不是一项在审 计工作结束后单独予以完成的任务，而是以审计工作开始为 起点，贯穿于审计过程的始终。事实上，报告撰写过程与审计 流程的一些步骤是相同的。”她将内部审计报告称为“以过程 为导向的审计报告”，并进一步指出“以过程为导向的审计报 告与审计过程结合得天衣无缝，报告内容是审计工作的自然 产物而非旁枝杂叶，它们更易于撰写且更令读者满意”。
在组织报告内容时，内部审计师应采用“按重要性排序” 的方法，即将重要的信息放在开头，然后再论述支持性数据和 不太重要的信息。当使用表格化格式时，要在图表中突出需要 优先考虑的事项。
审计通知
管理层与审计 师会议
规划项目、安 排人员、 执行 初步调查
规划审计程序 以实现目标
报告草稿
管理层回复
不认可
认可
重新检查数 据、重述
修改报告
最终 修订
用于 呈报 及永 久存 档的 终稿
数据检验、访 谈、现场工作
协商并修改
负责人宣布结束