第十五章 标准成本系统

• 制造费用由固定性制造费用和变动性制造费用 两部分组成，制造费用标准成本自然也由固定 性制造费用和变动性制造费用两部分组成。
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三、制造费用标准成本
• 制定制造费用标准成本，首先要编制制造费用 预算，即确定相关期间的制造费用总额。
• 标准成本与预算成本之间的区别，在于前者是 单位产品成本，后者则是成本总额。
• 所谓标准成本（Standard Cost）是指对企业的 人力资源状况、设备状态等各方面条件进行全 面的调查和分析，同时进行必要的技术测定之 后，在企业的正常经营条件下预期可达到的生 产成本。
• 可见，标准成本是一种目标成本，企业管理层 据以评价实际成本，衡量工作效率，分析成本 差异，从而把事先计划、事中控制和事后分析 有机地结合起来，达到全面、有效地控制成本 的目的。
• 与理想成本相比，现行可达标准成本综合考虑了生产 经营过程中难以避免的耗费及低效率因素，如设备故 障、维修保养、材料损耗、员工效率不佳或休假需要 等，从而剔除了正常低效率因素的影响，在进行成本 差异分析时直接将企业管理层的注意力引向非正常的、 应采取针对性措施的低效率因素，从而达到有效控制 成本的目的。
• 这就违反了企业制定标准成本的初衷，因而， 在现实中很少运用。
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二、标准成本的分类
• （三）现行可达标准成本
• 现行可达标准成本（Currently Attainable Standard Costs） 通常被阐述为“严格的，但并非不可能的”成本标准。 在当前的生产经营条件下，经过努力可以达到的成本 目标。
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二、标准成本的分类
• 对企业员工而言，现行可达标准成本不是一个 “高不可攀”的无法实现的目标，与理想成本 相比更具现实意义，更能调动员工的工作热情 和积极性，对员工具有激励作用。
• 当生产经营条件发生变动时，现行可达标准成 本可作相应调整。在上述三种标准成本中，现 行可达标准成本在成本控制中最能发挥应有的 作用，在实际工作中的运用也最为广泛。
• 基本成本(Basic Standards)是以企业某个经营周 期的成本发生额作为标准成本。这种成本标准 一旦确定，只有在生产条件发生重大变化的情 况下才会改变。
• 这种方法的优点是比较不同经营期间成本差异 时有了统一的标准，可以比较直观地评价企业 经营效率是否提高。但基本成本是以历史成本 数据为基础，只能说明在过去环境下可以达到 的成本水平。
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• 从管理控制的角度出发，控制成本的有 利时机是在成本发生的时候，而不是最 终结算的时候。
• 企业应对生产经营过程中的直接材料、 直接人工和制造费用等成本项目分别制 定标准成本，以便确定单位产品的标准 成本。其基本的模式是：
• 用量标准×价格标准 ＝ 标准成本
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二、标准成本的分类
• 由于理想成本的基础是各相关条件均可达到最 佳状态或最高水平，在现实当中很难实现。
• 企业管理层对这种成本标准持有两种不同的观 点。有人认为，理想成本具有激励作用，刺激 员工不断向最理想的，也是最低的成本水平努 力，提高效率，减少投入。另一观点则认为， 理想成本对各方面的要求过高，不具有现实的 可操作性。由于存在难以完全达到的可能，以 此目标要求员工，会出现适得其反的效果。
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一、直接材料标准成本
• 设定直接材料用量标准要求对企业每一项作业 的必要投入量进行全面的研究，同时综合考虑 产品设计要求、质量标准、生产过程中不可避 免的正常损耗以及次品废品耗用的原材料等因 素后，确定在当前生产条件和技术水平下单位 产品的材料用量。
• 不同产品的直接材料用量标准应分别记录，同 一产品不同生产步骤的材料用量也应分别记录。 将各生产步骤的标准材料用量汇总，就可得出 单位产品的标准材料用量。
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三、标准成本系统的作用
• （二）提供经营效率及绩效评价的依据
• 标准成本系统的实施，可以配合“责任会计”，在对 成本差异的分析和考核具体化的同时，强化员工对降 低成本的责任感，激发其潜能，全面提高工作效率。
• （三）协助企业管理层做出相关决策
• 在企业管理层做出决策时，标准成本系统可以提供必 要的数据和信息。
• 企业在分别编制变动性和固定性制造费用预算 后，再按制造费用分配基础进行分配。
• 制造费用分配基础为制造费用的数量标准，通 常是指直接人工工时。
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一、标准成本系统的意义
• 标准成本系统（Standard Cost System）是以标 准成本为基础的成本控制制度，它包括三大组 成部分：标准成本的制定、成本差异的分析和 成本差异的处理。
• 当实际成本与标准成本出现差异时，标准成本 系统可以及时向企业管理层发出“信号”，使 其采取相应措施强化有利差异，消除或减少不 利差异，从而实现对成本的有效控制。
• 直接人工的“价格”标准指标准工资率。
• 采用计件工资制的企业，其标准工资率指单位 产品的应付工资；
• 采用计时制的企业，则指单位工时应付工资；
• 采用工资制的企业，则需要用工资总额按标准 人工小时分配后确定。
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二、直接人工标准成本
• 直接人工的“用量”标准指在现有的正常生产 经营条件下，生产单位产品所需耗用的工时数， 其中包括生产直接耗用工时、设备故障及日常 维修停工时间、员工必要的休息时间。
• 单位产品的直接人工用量标准及工资率标准都 已确定后，就可得出单位产品的直接人工标准 成本。
• 单位产品直接人工标准成本＝标准工资率×标 准工时数
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三、制造费用标准成本
• 制造费用标准成本具有两个特点： • 其一，与直接材料和直接人工不同，制
造费用无法追溯到具体的产品项目上； • 其二，严格地说，直接材料和直接人工
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二、标准成本的分类
• 企业在经营过程中，生产方法、技术条件、原 料价格水平、员工素质等等相关因素往往随着 时间的推移而不断变化，停滞在过去的基本成 本指标，可能将过去经营过程中的低效率因素 带入成本标准，无法代表目前的成本水平，更 无法适应未来的要求，在成本管理中难以发挥 有效的作用。
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一、直接材料标准成本
• 直接材料的价格标准，包括购入材料的 发票价、附带成本、相关税金。
• 制定材料价格标准需由采购部门作必要 的市场调查，在保证原料质量的前提下， 选择价格条件最为优惠的供应商，同时 还应考虑最佳订货量及相关折扣、运输 方式、赊账条件以及供应商是否能按时 按量送交原料等等相关因素。
第十五章 标Leabharlann 成本系统• 从成本会计角度看，成本的有效控制比单纯的成本核 算更有意义。
• 在企业的日常经营过程中，如何控制成本历来都是企 业管理层非常重视的问题。
• 标准成本系统就是一种行之有效的成本控制方法。
• 本章讨论： • 标准成本系统概述 • 标准成本的制定 • 成本差异的分析 • 成本差异的账务处理
• 例如，在产品存货计价中，以标准成本作为计价基础， 排除了不合理非正常的损耗因素，比采用实际成本数 据更合理，同时更能反映存货的真实价值。
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三、标准成本系统的作用
• （四）简化日常账务处理
• 运用标准成本系统，企业的原材料、在 产品、产成品及产品销售成本均可按照 标准成本入账，期末毋须等待实际成本 结算后才编制报表，成本差异账户的余 额到期末根据企业生产的具体情况一并 处理，从而避免了各项费用分配计算的 冗长程序，大大简化了账务处理。
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三、标准成本系统的作用
• 标准成本系统在企业日常生产经营过程中已经得到日 渐广泛的运用，并取得了明显效益。标准成本系统的 主要作用包括：
• （一）协助企业管理层进行有效的成本控制
• 标准成本是在对企业生产经营条件进行全面测定基础 上制定的，它是企业各部门的努力目标，也是在正常 生产经营条件下衡量成本水平的适当尺度。通过比较 标准成本与实际成本之间的差异，企业管理层可以针 对非正常的低效率因素采取必要措施，避免或减少不 必要的损耗和浪费，进而达到有效控制成本的目的。
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一、直接材料标准成本
• 当单位产品的直接材料用量标准及价格 标准都确定后，就可得出单位产品的直 接材料标准成本。
• 单位产品直接材料标准成本 ＝∑［（各 种材料）标准用量 ×（各种材料）标准 价格］
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二、直接人工标准成本
• 直接人工标准成本的制定同样从用量和价格两 个方面进行。
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一、标准成本系统的意义
• 标准成本系统控制成本的关键在于实际 成本与标准成本之间的比较。
• 将成本开支细分到各责任中心，并将相 关期间内各责任中心的实际成本与标准 成本进行比较，从而确定成本差异，找 出差异发生的原因，明确责任之所在， 以便及时采取适当的措施。
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二、标准成本的分类
• 根据对企业具体生产经营条件、管理水平、生 产技术水平以及员工技术水平等各方面因素的 综合测定，标准成本可细分为如下三大类别：
• （一）理想成本
• 理想成本（Ideal Standards）是在企业的经营管 理水平、生产设备状态、员工技术水平和工作 效率均达到最佳状态时，假设停工损失、废品 损失、机器维修保养、工人休息停工时间均为 零的情况下可达到的最低成本水平。