第13章 作业成本法

作业成本法的计算结果
产品x 直接材料 直接人工 装配 材料采购 物料处理 500000 580000 282000 12000 42000 产品y 1800000 1600000 705000 48000 180000 产品z 80000 160000 225600 140000 378000
启动准备
发生的支出。
成本性态是指成本动因与成本之间的依存
关系.
成本性态分析是指依据成本动因，将全
部成本划分为短期变动成本和长期变动成 本两大类的分析过程。
相关概念
成本动因亦称成本驱动
因素，是指导致成本发生 的事项或活动。
成本动因 有资源动 因和作业 动因两类
作业中心亦称成本库，
是指按同一作业动因，将 各种资源耗费项目归集在 一起的成本类别。
传统成本法的计算结果
产品x
0000 1600000
产品z
80000 160000
制造费用
合计 产量 单位成本
990000
2070000 10000 207
2640000
6040000 20000 302
264000
504000 4000 126
需要注意的几点

作业成本并不提供绝对精确的成本信息。 作业成本计算复杂，手工计算难以发挥作业成 本的效果，运用计算技术可以有效降低作业成 本的实施难度和计算难度。
作业成本法与传统成本计算的比较
传统成本计算的不足
在新的制造环境下，传统成本计算将会扭曲成本信息，甚 至使成本信息完全丧失决策相关性。主要表现在：
质量控制
200
84200
8000
168400
2000
168400
作业成本法的计算结果（续）
产品x 产品包装 工程处理 管理 合计（元） 产量 单位成本 10000 175000 129000 1814400 10000 181.44 产品y 75000 315000 344000 5236200 20000 261.81 产品z 165000 210000 34400 1563400 4000 390.85
结果比较


纠正传统成本扭曲，产品z的成本变化是 126 vs 390 作业成本法下成本信息更详细，可以有针对 性地降低成本。
作业成本分配

成本分配分三步进行

资源分配到产品（直接消耗的材料 人工） 资源分配到作业； 作业成本分配到产品。
作业成本法的优点



提供相对准确的成本信息。 使产品定价及策略建立在科学基础上。 帮助企业做出正确的决策，提高企业的效益 有助于提高预算制定的科学性 有助于降低成本、加强成本控制。
两种方法的共同缺点
都无法准确计算产品的实际成本， 从而无法对产品进行合理的定价。

作业成本法

作业成本法又称ABC成本法（Activity-Based Costing）,是产生于20世纪80年代末期的一种先进 成本管理方法，由哈佛商学院的Kaplan教授和宾夕 法尼亚大学的Cooper教授提出。
例: 制衣厂的作业动因量化表
作业名称 量化单位 (作业动因) 衡量参数 001批 定单 生产规划 采 购 剪 裁 缝 纫 平 整 生产协调 定单份数 规划次数 采购次数 剪裁次数 缝纫工时(定额) 平整工时(定额) 协调次数 40 30 82 82 3860 1530 50 1 1 80 80 3800 1500 30 产品消耗 002批 1 1 2 2 60 30 30 其它批 38 28 0 0 0 0 0


完全成本法下，所有已发生的制造成本全部计入产品，全 部生产成本随着产品实物的流动，在已销产品、库存产品 和在产品之间进行分配。因而当产量增加（销量不变）时， 更多的固定成本进入存货中，由于固定成本总额保持不变， 从而使一部分固定成本从损益表流入资产负债表。这样一 来，随着产量（非销量）的增加，利润将增加。 如果衡量经理人员业绩的依据是利润总额，就会促使经理 人员努力扩大产量，以增加利润总额（即使销售收入不 变）。因此，在产量变化（非销量）的情况下，会歪曲会 计利润，刺激经理人员过度生产，造成存货大量积压。

该方法把企业经营过程划分成一系列作业（即各种 活动,包括主要作业和次要作业、核心作业、支持 作业和连带作业、增值作业和非增值作业），通过 对于作业成本的计量从而间接计算出产品的成本。
作业成本法

作业成本核算基础是“成本驱动因素”理论。 作业成本法认为：产品消耗作业，作业消耗 资源；生产导致作业发生，作业导致成本发 生，因此,作业成本的实质就是在资源耗费 和产品耗费之间借助作业来分离、归纳、组 合，然后形成各种产品成本及不同管理成本， 是一种融成本计算与成本管理为一体的管理 方法。作业是成本管理的重点。
基本理论

产品消耗作业，作业消耗资源 生产导致作业发生，作业导致间接成本发生; 作业是产品和间接成本的中介
生产一件产品，需要材料10元，加工一次，检验三次； 完成一批产品需要生产准备一次。每加工一次需要人工 0.2小时、设备2小时、电力2度，检验一次需要人工0.3小 时。生产准备一次需要人工2小时。这里产品消耗人工、 设备是通过加工、检验、生产准备这些作业为中介来表达。

作业成本法

作业成本法是以作业为中心，通过对所有 与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽 可能消除“不增值作业”，改进“增值作 业”，增加“顾客价值”，提高决策、计 划、控制的科学性和有效性，最终达到提 高企业的市场竞争能力和盈利能力的目的
作业成本法基本原理图
资源 动因 作业 动因
资源
作业
产品
基本的概念——资源
相关概念
◎作业、作业链和价值链的概念 ◎成本、成本性态和成本性态分析的新解释 ◎成本动因和作业中心的涵义
相关概念
作业是指企业生产经营过程中各项独立并
相互联系的活动。 作业链是指企业为了满足顾客需要而设立 的一系列前后有序的作业的集合体。
价值链是指企业作业链的价值表现。
相关概念新解释
成本是指资源的耗用，而不是为获取资源
实施作业成本法的环境





企业自动化程度大 ,技术先进，反映在制造费用占总成本比例大； 企业规模大 ,产品种类繁多 ，品种之间数量差异大； 品种之间成本差异大，各个产品需要技术服务的程度不同 ,即技术 层次不同 ； 现有成本管理模式不适应企业管理要求 ,现行成本信息的准确性受 到怀疑 ； 企业面临市场竞争激烈。越是竞争的产业越需要有正确的价格策略 , 而正确的成本信息是制定价格政策所不可缺少的 ； 企业的成本分析出现盲点 ,需要利用ＡＢＣ法来确立正确的成本 ； 一定的信息化水平，便于数据采集与分析。
作业成本法产生的时代背景
作业管理产生的时代背景1
20世纪70年代以后，以计算机技术为代表的 高科技广泛应用于企业，随着企业生产条件的转 化，一方面产品成本中的制造费用比重急剧增长 ，而直接人工比重则相对下降。在这种情况下， 一方面传统产品成本计算中的制造费用分配方法 面临挑战，另一方面变动成本法面临挑战。

作业管理产生的时代背景2
传统的制造费用分配方法分配制造费用，无 论从费用分配率来看，还是从费用分配过程来看 ，都会使产品成本由于制造费用分配不准确而使 其失去真实性，从而造成成本信息严重失真，这 不利于企业进行正确的价格决策。

作业管理产生的时代背景3
在变动成本法下，产品成本中只包括变动生 产成本，而将固定成本全部计入期间成本。在新 的经营条件下，随着间接费用的增加、直接人工 成本的降低，变动成本的比重越来越少。在这种 情况下，仍将固定成本再列入期间成本是不合理 的，变动成本法由此失去了存在的基础。
成本动因

成本动因是引起成本发生的因素。 成本动因分为作业动因和资源动因。



资源动因：决定作业消耗资源的因素，反映作业量与资源消 耗的因果关系 作业动因：将作业的成本分配到产品的成本对象的标准。
成本动因举例
人工 电力 设备 折旧
按小时 分配
按钻孔数 量分配
产品x 产品y
钻孔 产品z
机器钻孔作业 人工按工时分配到钻孔作业，电力按实际计量 计入钻孔作业。折旧按实际折旧金额分配计入。分配到产品 是按各产品需要钻孔的数量 小时是资源动因，钻孔数量是作业动因。

资源是企业的各种耗费，也就是计入产品成本 的各种费用，包括直接材料、直接人工、制造 费用。
基本的概念——作业
作业又可称为活动，是企业生产产品的各种活 动，比如：加工零件，检验零件 生产准备， 运输物料，编写数控代码，更改工艺。

作业的分类 之一

单位作业：与单个产品相关的作业:零件加工 批次作业：与一批产品生产相关的作业 如：生产准备 产品品种相关作业：如编写零件数控代码 支持作业：与具体产品生产无关的作业。如:厂房维修， 管理作业
这种分类的好处是可以根据动因设定正确的分配标准
作业的分类 之二

增值作业与非增值作业
为降低成本，企业要尽可能消除非增值作 业，提高增值作业的效率。这种分类为降 低成本指明了方向。

基本的概念——成本对象

成本对象就是指企业的产出，是成本分配的目 标。制造企业的成本对象就是产品。成本对象 也可以是服务。

变动成本法回顾

变动成本法是指在组织常规的产品成本计算中， 以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作 为产品成本的构成内容，而将固定的生产成本 及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确 定程序计量损益的一种成本计算模式。本量利 分析就是以变动成本法为前提。
变动成本法的优缺点


优点：在变动成本法下，本期实际发生的固定成本直 接转销当期利润，而不在产品之间分配，从而不会进 入存货成本，产品成本仅仅包括变动成本。因而，这 种成本计算模式在一定程度上消除了生产过剩所引起 的存货积压问题，为企业预测、决策控制提供了有用 的相关成本信息，促使管理者重视销售。 缺点：有时难以区分固定成本与变动成本，带有一定 的主观性和随意性。同时，由于产品成本不考虑固定 制造费用，可能导致管理者浪费固定资源，同时也会 导致成本扭曲。