管理会计学 第十一章 业绩评价系统与激励机制
第十一章管理会计 企业业绩评价
第四节 基于平衡记分卡的企业业绩评价指标体系
二、平衡计分卡简介 （一）财务层面 虽然以财务指标为主的业绩评价体系存在重大的缺陷，但是，财务指标始终还是业绩评价的重要内容之一，原因在于财务指标能够 反映经营活动的结果。财务业绩的指标能反映出公司的策略、业绩对净利润的提高是否具有帮助。典型的财务目标是和盈利能力联系在 一起的，通常包括：销售额、毛利率、净利润、现金流量、资本报酬率等。 （二）顾客层面 经济的发展，竞争的加剧使企业越来越认识到顾客对于企业的重要性。顾客是企业收入的来源，是未来发展的驱动力。平衡记分卡 对顾客方面的计量主要针对为企业提供长期盈利能力的顾客群，既包括现有顾客，又包括潜在顾客。评价时主要衡量企业吸引和保持顾 客的程度。对于顾客的计量指标主要有顾客满意度、顾客保持率、新顾客的获得、顾客盈利性和在目标市场上所占的份额等。 （三）内部业务流程层面 平衡计分卡认为，企业要想在获得顾客，进而在提高市场份额和销售收入上取得成功，就必须重视内部价值链中的关键流程的管理。 内部业务流程指标着重在那些对顾客的满意程度和企业的财务指标有最大影响的内部经营上。每项经营都有其一系列独特的、为顾客创 造价值和产生财务结果的过程。普通的价值链模型包含三个主要的经营过程：创新、经营和售后服务。 （四）学习与成长层面 学习与成长方面确立了企业必须建立长期的成长和进步的基础结构。顾客方面和内部业务流程方面，确立了现在和未来成功的关键
4．卡普兰和诺顿的平衡计分卡
平衡计分卡可以让企业高层经理从财务、顾客、内部业务和学习与创新能力四个方面来观察企业。 平衡计分卡又引入了四个新的管理程序，把企业长期战略目标与短期行动联系起来发挥作用。其中，第一个程序是将公司战略量化 为一套被广泛认可的测评的指标；第二个程序是将组织的战略与各部门及个人的目标联系起来；第三个程序是实现公司业务计划与财务 计划的一体化；第四个程序是反馈与学习、行动的系统，可以根据企业的具体环境来调整。平衡计分卡的内容将在第四节进行详细阐述。
管理会计学第十一章业绩考核与评价
责任成本以责任中心为归集对象，谁负责，谁 承担。
长期来看产品总成本和企业的责任成本总和还 是相等的。
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5.成本中心的业绩报告
对成本中心而言，最重要的经济指标是责任成本， 业绩评价时主要看成本中心是否能够完成预先设定的成 本标准。
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（二）利润中心
利润中心是既要发生成本又取得收入，还 能根据收入与成本计算利润的一种责任中心， 是对利润负责的责任单位。
利润中心既要对收入负责，也要对成本费 用负责，利润中心考核的重点是可控收入和可 控成本的差额——责任利润。
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1.利润中心的两种类型
（1）自然利润中心：通过市场销售产品而取得 收入产生利润，同时也可以向内部单位提供产品 或劳务。 （2）人为利润中心：在企业内部人为形成内部 销售收入而人为“做出来”利润，不存在外部市 场，经营成果主要用来满足企业内部需要。
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2.责任利润的计算
毛利=销售收入-销售成本 不可取 部门贡献毛益（评价责任中心的经营业绩） = 销售收入-变动成本-分属部门经理可控固定成 本-分属部门经理不可控固定成本=部门经理贡 献毛益-分属部门经理不可控固定成本 =销售净额-销售成本-部门直接费用 营业利润=销售净额-销售成本-部门直接费用部门间接费用 直接费用和间接费用的范围和含义
1、目标一致问题：对部门有利不一定对全局 有利，部门经理有时往往缺乏对整体利益的 理解，或者仅仅为了部门利益。 2、部门之间利益冲突问题。部门之间讨价还 价耗费许多精力。许多时候需要运用非财务 指标评价业绩——平衡计分卡 3、过度消费，重复设置服务部门。 4、信息成本一般会大幅度上升。
中央财经大学孟焰-第十一章习题答案_管理会计学
第十一章业绩评价与激励机制【习题一】优秀 良好 合格 较低 较差18.3% 18.3% 18.3%12.7%9.5%17.6% 17.6% 17.6%11.9%8.4%35.9% 15.4% 15.4%10.8%17.9%18.0% 14.8% 14.8%9.5%9.0%13.5% 13.5%8.4%79.6% 12.7%53.3%15.9% 11.9%10.7%10.8%9.5%8.4%132.9%13.3%优秀：>=18.0%良好：15.9%~18.0%合格：13.3%~15.9%较低：10.7%~13.3%较差：9.0~10.7%【习题二】该家子公司为应评定为良好。
指标权数设为100本档基础分=100*0.6=60调整分=（13.5%-13.3%）÷(15.9%-13.3%)x（80-60）=1.54该家公司得分=60+1.54=61.54【习题三】层面 指标 权重 目标值 实际值 单项得分资本报酬率 18.00%7%7.80% 0.20销售利润率 18.00%10%12.20% 0.22 财务（60%）成本降低率 18.00%5% 4.60% 0.17新市场的增长率 3.00%10%11.30% 0.03已有市场的增长率 3.00%6%7.50% 0.04市场占有率 5.00%20%21% 0.05 客户（10%）客户满意度调查 2.50%805%85.00% 0.00经销商获利率 2.50%10%10.50% 0.03优质供应商比率 4.00%85%82% 0.04 内部流程（10%）产品质量优良率 3.00%90%92% 0.03环境友好指数 3.00%8.5 9.1 0.03员工士气调查 10.00%88%90% 0.10 学习与成长（20%）战略技能得分 7.00%8.8 7.8 0.06战略信息准备度 3.00% 5 3.9 0.03 合计 1.03【习题四】本年营业利润=500/0.67=746.27调整后的营业利润=746.27+400-80=1066.27调整后的税后利润=1066.27×0.67=714.4调整后的平均资本=（10400+10320）/2=10360EV A=714.4-10360×12%=-528.8【习题五】自报数的五种情况 一 二 三 四 五年初下级自报实现利润数 100200300400 500合同利润数（自报数八折） 80160240320 400年终下级预计实际完成利润能力 400400400400 400超合同利润数 32024016080 0年初数与年终数差距（少报数） -300-200-1000 多报少报罚款（少报数*0.9） -270-180-900 0净奖励=超额奖励+少报罚款 50607080 0由以上分析可以知道，在报告数为400万的情况下的净奖励最大，因此，他应该实事求是地报出400万。
管理会计学 第11章 业绩考评
基于 净资产收益率
的业绩考核 与评价体系
杜邦分析法利用主要财务 比率之间的关系进行综 合分析，既全面体现企 业整体财务状况，又指 出指标与指标之间及指 标与报表之间的内在联 系，其基本思想是将企 业净资产收益率逐级分 解为多项财务比率的乘 积，从而深入分析和比
较企业经营业绩。
该体系以净资产报酬率为主体指标， 分别反映营运能力、偿债能力及盈利能力， 并按其内在联系有机结合起来，从而形成 一个将资产负债表、利润表的数据综合在 一起的指标分析体系(见下图)。
基于利润的 业绩考评指标
基于利润的 业绩考核与评价
指标
追求利润最大 化往往可以给企业 利益相关者带来好 处。
非上市公司的业绩考评指标主要包 括营业利润率、成本费用利润率、投资 报酬率、净资产收益率和资产报酬率等， 而上市公司则经常采用每股收益、每股 股利等指标。
1．营业利润率
营业利润率
营业利润 营业收入
第十一章 业绩考核与评价
学习目标
1．了解以企业为主体的业绩考评指标的优缺点，并明确它 对改进业绩考评所起的桥梁作用。 2．了解责任中心的实质，掌握不同责任中心业绩考评的思 路和方法。 3．了解EVA的经济内涵，掌握EVA业绩考评的思路和方法。 4．掌握平衡计分卡的评价思路和方法，并能在工作中加以 应用。 5．掌握不同考评对象的特点，为全面掌握业绩考评奠定基 础。
11.1 以企业为主体的业绩考评 11.2 以责任中心为主体的业绩考评 11.3 基于EVA的业绩考评 11.4 基于战略的业绩考评
11.1 以企业为主体的业绩考评
以企业为主体的业绩考评主要表现为所有者 对企业最高管理层进行的业绩考评，也表现 为集团公司对子公司、分公司进行业绩考评 。
《管理会计(第2版)》教师教学课件：第11章-内部业绩评价
项目 销售收入① A子公司利润 B子公司利润 利润总计② 资产平均占用额③ 投资利润率④=②/③ 销售利润率⑤=②/① 资产周转率⑥=①/③ 行业平均收益率⑦ 剩余收益⑧=②-③×⑦
实际数 2 872 500 354 500 220 000 574 500 2 244 800 25.59% 20% 1.2796 17% 192 884
实际数 预算数
差异额
第三节 内部转移价格的制定
一、内部转移价格的内涵及制定要求 和原则
二、内部转移价格的制定方法
一、内部转移价格的内涵及制定要求 和原则
◆ 内部转移价格的内涵 ◆ 内部转移价格的制定要求 ◆ 内部转移价格的制定原则
◆内部转移价格的内涵
1.内部转移价格的概念及用途 2.内部转移价格的影响
（三）协商转移定价法
■定义：
协商转移定价法是指由买卖双方商定中间产品 或劳务的转移价格的一种内部定价方法。
■影响：
买卖双方商议的价格常常会低于市价，其最低 极限价是单位变动成本，协商定价的高低仅仅会 影响部门之间的业绩，但对公司的总体业绩不产 生影响。
（三）协商转移定价法
■适用范围：
（1）中间产品的外部市场属于不完全竞争市场 （2）中间产品提供方的生产能力有剩余 （3）从责任对象来看，这种定价方法适用于利润
◆ 成本中心的建立
成本中心对销售收入不能承担责任
成本中心的种类： 生产成本中心与费用成本中心 基本成本中心与复合成本中心
◆利润中心的建立
对成本的控制是结合对收入的控制同时进行的
利润中心的种类： 自然利润中心和人为利润中心
◆投资中心的建立
投资目的是为了获得利润，投资中心也是利润 中心。
投资中心与利润中心的区别： （1）享有的权力不同 （2）组织地位可能不同
第11章 业绩考核与评价练习题
第十一章业绩考核与评价一、单项选择题1．责任会计产生的直接原因是（）。
A行为科学的产生和发展 B运筹学的产生和发展 C分权管理 D跨国公司的产生2．（）是责任会计中应用最广泛的一种责任中心形式A成本中心 B利润中心 C投资中心 D责任中心3．责任成本是指该中心发生的（）。
A工段成本之和 B产品成本 C可控成本之和 D 不可控成本之和4．（）发生的成本额可以通过技术分析相对可靠地估算出来。
A费用中心 B酌量性成本中心 C标准成本中心 D产品成本中心5．成本中心控制和考核的内容是（）。
A责任成本 B产品成本 C目标成本 D不可控成本6．某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量为5000件，单位成本200元；实际产量为6000件，单位成本195元。
则预算成本节约率为（）。
A 17%B -2.5%C 2.5%D 6%7．若企业的生产部门、采购部门都是成本中心，由于材料质量不合格造成的生产车间超过消耗定额差异部分应由（）负责。
A生产部门 B生产部门与采购部门共同负责C采购部门 D生产部门和采购部门共同的上一层责任中心负责8．在三种责任中心中，（）中心的组织形式一般不是法人。
A成本 B利润 C投资 D都具有法人资格9．在组织形式上，（）一般都是独立的法人。
A 成本中心 B利润中心 C投资中心 D 责任中心10．利润中心不具有（）。
A价格制定权 B投资决策权 C生产决策权 D销售决策权11．以对外销售产品而取得收入的利润中心是（）。
A人为的利润中心 B自然的利润中心 C销售的利润中心 D成本的利润中心12．（）具有全面的产品销售权、价格制定权、材料采购权及生产决策权。
A人为利润中心 B自然利润中心 C成本中心 D投资中心13．某公司某部门的有关数据为：销售收入50000元，已销产品的变动成本和变动销售费用30000元，可控固定间接费用2500元，不可控固定间接费用3000元，分配来的公司管理费用为2000元。
那么，该利润中心部门边际贡献为（）元。
管理会计第十一章
三、内部转移价格 企业内部有关责任中心之间转移产品和相互提 供劳务的结算价格 1、制定内部转移价格的意义 ①有助于明确划分责任中心的经济责任 ②有助于责任中心的业绩考核建立在客观、可
比的基础之上 ③有助于调动企业内部各个部门的生产积极性 Байду номын сангаас有助于制定正确的经营决策
2、制定内部转移价格的原则
①全局性原则 ②激励性原则 ③自主性原则 ④公平性原则 3、内部转移价格的类型 ①市场价格 ②协商价格 ③双重内部转移价格
④成本价格 实际成本法 (完全成本法) 实际成本加成法 标准成本法 标准成本加成法 变动成本法
2、责任会计的原则 ①一致性原则 ②可控性原则 ③激励原则 ④反馈原则 ⑤ 责、权、利相结合原则 3、责任会计的内容 ①设置责任中心，明确权责范围 ②编制责任预算，确定考核标准 ③建立跟踪系统，进行反馈控制
二、责任中心及业绩评价 1、责任中心的含义 2、责任中心及业绩考核 ①成本中心及其业绩考核指标 含义：有权发生并控制成本的单位 类型 ：技术性、酌量性 特点 ：计算考核的是可控成本
只对责任成本进行考核和控制 考核指标：相对指标、比较指标 业绩报告 ：业绩评价和考核的依据
②利润中心及其业绩考核指标 含义 ：对利润负责的责任中心 分类：自然利润中心、人为利润中心 评价与考核：可控边际贡献 、部门边际贡
献 业绩报告 ：责任预算、实际情况、差异 ③投资中心及其考核指标 含义 ：既能控制成本和收益、又能对投
第十一章 绩效管理 (《管理会计》PPT课件)
当某一个指标严重异常时，会对综合指数产生不合逻辑的重大影响。这是 由于相对比率等于实际比率/标准比率，财务比率提高一倍，对应的综合指 数增加100%，财务比率缩小一倍，综合指数只减少50%。
第二节 业绩评价
第十一章 绩效管理
学习目标
了解绩效管理的概念、原则和组织机构、业绩评价系统 的构成要素
掌握企业层次的三种传统业绩评价方法、责任中心的业 绩评价方法
理解激励管理的基本程序 熟练运用绩效管理的三种主要工具方法
本章知识结构图
第一节 绩效管理概述
一、绩效管理的概念
企业与员工之间就业绩目标及如何实现业绩目标达成共 识，并帮助和激励员工取得优异业绩，从而实现企业目 标的管理过程
（2）利润中心经理可控边际贡献 利润中心经理可控边际贡献是边际贡献与可控固定成本的差额。可控固定成本是 指受利润中心管理者决策影响的固定成本。将可控边际贡献作为利润中心管理者 的业绩评价指标符合可控性原则。该指标是比较理想的评价利润中心管理者业绩 的指标。
第二节 业绩评价
三、责任中心的业绩评价
（三）利润中心的业绩评价
薪酬与考核委员会或类似机构下设绩效管理工作机构 主要负责制定绩效管理的政策和制度、业绩评价方案与激励计 划，组织业绩评价方案与激励计划的执行与实施，编制业绩评 价与激励管理报告等，协调解决绩效管理工作中的日常问题。
第节 业绩评价
一、业绩评价概述
（一）业绩评价的概念及层次
业绩评价是指企业运用系统的工具方法，对一定时期内企业营运 效率与效果进行综合评判的管理活动。业绩评价是企业实施激励 管理的重要依据。
成本中心业绩评价的主要指标是责任成本及其增减额、升降率和 与其作业相关的非财务指标等。
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净资产收益率
总资产报酬率×源自所有者权益乘数=1/ （1-资产负债率）
销售净利率
×
总资产周转率
税后净利
÷
销售收入
销售收入
÷
资产总额
销售收入
－ ÷
成本总额
流动资产
＋ －
长期资产
（3）国有资本金绩效评价 1999年与2000年财政部、国家经贸委、人事部和国家计委先后联合发布了《国有资本金绩效 评价规则》及其操作细则，决定在中国建立资本金绩效评价制度，用以考评企业的综合业 绩。其基本内容是： ① 评价的对象 主要是国有独资企业、国家控股企业。 ② 评价主体 主要是政府，其他评价主体在对其投资对象进行评价时，也可参照该办法进行。 ③ 评价采用的方法 采用功效系数法。功效系数法又叫功效函数法，它是根据多目标规划原理，对每一项评价指标 确定一个满意值和不允许值，以满意值为上限，以不允许值为下限，计算各指标实现满意 值的程度，并以此确定各指标的分数，再经过加权平均进行综合，从而评价被研究对象的 综合状况。运用功效系数法进行业绩评价。企业中不同的业绩因素得以综合，包括财务的 和非财务的、定量的和非定量的。 ④ 评价的指标 评价的指标体系分为工商企业和金融企业两类，工商企业又分为竞争性企业和非竞争性企业。 具体的评价指标分为定量指标和定性指标两类，其中的定量指标又分为基本指标和修正指 标。竞争性工商业企业的评价指标体系见表 11-2。
第十一章 业绩评价系统与激 励机制
第一节 业绩评价系统概述 第二节 业绩评价指标设计 第三节 平衡计分卡综合业绩评价 第四节 激励机制设计
第一节 业绩评价系统概述
一、业绩评价的意义 （一）业绩评价的含义 业绩可以理解为预算（计划）或管理规定执行的结 果，分为经营方面的业绩和管理方面的业绩。
以财务指标反映，亦称财务业绩 经营业绩 以非财务指标反映 业绩 管理业绩 管理者的管理业绩 管理者的管理行为
二、业绩评价系统的构成 1.业绩评价主体 2.业绩评价客体 3.业绩评价目标 4.业绩评价指标 5.业绩评价报告
五、业绩评价的原则 1.业绩评价设计的原则 （1）以成果为重 （2）追求远大的业绩 （3）评估正确的项目 （4）明确的管理责任承担结构 2．业绩评价实施的原则 （1）目标性原则 （2）客观性原则 （4）时效性原则 （3）一致性原则
（2）杜邦财务分析法 杜邦财务分析体系是对企业财务状况进行的综 合分析。杜邦财务分析体系的作用是解释指 标变动的原因和变动的趋势，为采取措施指 明方向。它可以从两个方面进行分析，即本 企业不同时期的分析（历史比较）和本企业 与同行业的分析（行业比较）。从杜邦财务 分析体系中可以了解到下面的财务信息。
第二节 业绩评价指标设计
一、财务业绩指标 财务业绩评价，是指对企业一定期间的盈利能力、资产质量、债务风险和经营 增长四个方面进行定量对比分析和评判。业绩评价中主要是财务业绩评价。 财务业绩是经营业绩中能够用财务指标反映的方面，它通常表现为预算（计 划）的执行结果。 1.主要的财务业绩指标 （1）短期偿债能力指标 ① 流动比率 ② 速动比率 ③ 现金流量与当期债务之比 （2）长期偿债能力指标 ① 资产负债率 ② 权益乘数 ③ 长期负债与股东权益比率 ④ 已获利息倍数
（3）盈利能力指标 ① 毛利率 ② 销售净利润率 ③ 每元销售现金净流入 ④ 总资产报酬率 ⑤ 股东权益报酬率 ⑥ 每股收益 ⑦ 每股经营活动现金流量 ⑧ 市盈率 （4）资产营运能力指标 ① 总资产周转率 ② 流动资产周转率 ③ 存货周转率 ④ 应收账款周转率 （5）成长能力的指标 ① 主营收入增长率 ② 主营成本增长率 （6）经济增加值指标
2．综合的财务业绩评价方法 (1) 沃尔评分法 沃尔评分法是指选定若干个财务比率，按其重要程度，给定一个分值，即重要性系数，总合为 1。然后将实际比率与标准比率比较，评出每项指标的得分，最后对比综合系数与重要性 系数，以判明企业财务状况的优劣，这一方法称为财务比率综合评分法，也叫综合系数法。 该方法最早是在20世纪初，由亚历山大.沃尔选择九项财务比率对企业的信用水平进行评分 所使用的方法，所以也称为沃尔评分法。 ① 选定评价企业财务状况的财务指标。通常应选择能说明问题的重要指标。在每一类指标中， 还应选择有代表性的重要比率，如偿债能力、营运能力、盈利能力三类比率指标因反映财 务状况的侧重点不同，应分别从中选择若干比率。 ② 根据各项比率的重要程度不同，确定其重要性系数。各项指标的重要性系数之和应等于1。 重要程度的判断，应根据企业的经营状况、管理要求、发展趋势及分析的目的等具体情况 而定。 ③ 确定各项比率的实际值和标准值。 ④ 计算各项指标实际值与标准值的比率，成为关系比率。 ⑤ 计算各项指标的综合系数。这一综合系数可作为综合评价企业财务状况的依据。通常，综 合系数合计数如为1或接近1，则表明该企业财务状况基本符合标准要求；若超过1，则表 明该企业财务状况良好；若小于1，则说明该企业财务状况存在一定差距。
二、非财务业绩指标 1.客户满意度 2.市场份额 3.客户利润率
第三节 平衡计分卡综合业绩评价
一、平衡记分卡的概念 平衡记分卡(Balanced Scorecard, 简称BSC)是由卡 普兰(Robert S.kaplan)和诺顿 (David D.Norton)于 1992年率先提出的，目前已经得到广泛的运用。 作为一种管理方法的平衡记分卡，首先认为企业 是由多种利益主体组成的利益集合体，因此，企 业应该向包括员工、供应商、顾客、社区、股东 等多种利益集团负责，企业在经营过程中应该关 注和实现与其相关的各种利益主体的目标；其次， 将注意力主要放在组织目标的实现方面。
（二）业绩评价的意义 首先，科学地评价企业业绩，可以为出资人行 使经营者的选择权提供重要依据，可以有效 地加强对企业经营者的监管和约束。 其次，企业内部客观存在若干管理层次， 第三，激励与约束的需要 （三）业绩评价与实现目标的关系
二、业绩评价系统的构成 1.业绩评价主体 2.业绩评价客体 3.业绩评价目标 业绩评价指标是根据评价客体的特性和目标 并按相关的评价原则来进行选择。评价客 体 4.业绩评价指标 5.业绩评价报告