企业涉税会计核算(一)

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【注意】
但生产企业以自产的货物出口又兼营 内销，内销货物应当计算缴纳销项税额， 可用进项税额来抵扣，出口货物出口环节 免征增值税，并可以退还进项税职业学院财税系
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生产企业以自产的货物出口时，内、外 销业务共同使用的原材料难以凭票退税， 在实行“免抵退”税办法的条件下，出口 货物的销项税免征，进项税先抵扣内销货 物的销项税，未抵扣完的再申报退税。因 此出口货物所享受的实质上的退税款由抵 减的进项税和收到的退税款两部分组成。
企业涉税会计核算(一)
针对以上资料，该企业财务部宋经理向刚来企 业实习的大学毕业生小王提出以下问题：
（1）该业务涉及企业的哪些生产经营阶段及 增值税的主要明细科目等？
（2）针对业务资料，增值税各明细科目的税 额是多少？
（3）针对业务资料，如何进行相关的会计核 算？
（4）企业当月应纳增值税额是多少？
这个子目实际反映的是出口产品的进项 税“抵”了多少内销产品的销项税，不是国 税局实际退的现金。
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如何理解“出口退税”？
出口退税实际上退的是进项税额，一般 可以依据购进发票予以退税。
如外贸企业可以直接依据进货的发票上 的载明金额和退税率计算退税即可。
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应交税费——应交增值税
借
贷
1、进项税额 2、已交税金 3、减免税款 4、出口抵减内销产品
应纳税额
余额：多交的增值税
5、转出未交增值税
6、销项税额 7、进项税额转出 8、出口退税
余额：未交的增值税 9、转出多交增值税
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100000
应交税费—应交VAT（销项税额）13000
②核算减免税额时
借：应交税费－应交VAT（减免税款）13000
贷：营业外收入
13000
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4、关于“出口抵减内销产品应纳税额”专栏
核算生产企业销售出口货物后，向税务 机关办理免、抵、退税申报，按规定计算的 应免抵税额。
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解：该企业2月初的分录是：
借：原材料
1000
应交税费－应交VAT（进项税额）170
贷：银行存款
1170
3月15日的分录
借：原材料
-100（1000×10%）
应交税费－应交VAT（进项税额） -17
贷：库存现金
117
还有另外一种冲减分录（板书）。
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【注意】
考试时，可用以下方式表示冲减进项税： 1、数据前加负数；
1、用一个方框将数字框起来，表示红 字冲减；切不可带一枝红笔去做题，否 则作为违纪，会受到处罚的，切记。
2、增值税英文：Value Added Tax
下简写为：VAT，考试时不可。
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1、关于“进项税额”专栏
记录购入货物，接受应税劳务而支付 的、准予从销项税中抵扣的增值税。
由于购货方在进货时随货款将税金支
付给销售方，也意味着购货方完成了该 部分的纳税责任，故蓝字登记在帐户的 借方。
【注】退货时只能在借方用红字冲减。
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【例1】某企业2月初购买原材料，支付不含 税价为1000元、增值税额为170元，取得专 用发票，并通过认证，3月15日发现10%的 材料有问题，现退回销售方（已到主管税 务机关开具了相应证明，并在当日收到退 货款现金117元）。
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基本的帐务处理 企业缴纳各种税费时：
借：应交税费-应交增值税等 贷：银行存款等
退回多缴的税费： 借:银行存款等 贷:应交税费-应交增值税等
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（一）“应交增值税”明细科目（重点，常出综合考
点）
增值税价外税的特点，决定了增值税 额与收入相对独立，税金不是账面销售额 的组成部分。
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解：
借：应交税费——应交VAT（已交税金）3000
贷：银行存款
3000
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3、关于“减免税款”专栏
核算企业按规定减免的增值税款。 由于免除或减少了纳税人的纳税义务， 故记入账户的借方。
账务处理如下： 借：应交税费－应交VAT（减免税款）
2、印花税、耕地占用税、车辆购置税及其他 不需预计应缴数的税金，不在本科目核算。
3、本科目应按照其核算的各税种进项明细核 算。其中，增值税在本科目下设三个二级 科目，其他各税种各设一个二级科目。
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4、本科目余额一般在贷方，反映企业期末 已经计提应缴而未缴的税额。如为借方余 额，则反映企业期末多缴的税费。
5、考试时，要正确书写“应交税费”，不 能写成“应交税金”，否则会扣分。
6、属负债类账户。
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负债类账 户的特点
其基本结构和记账规则用T型表述为：
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负债类账户结构
借方
贷方
负债的减少或偿还 负债的增加
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余额：未偿还的负债
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• 确定工业企业增值税核算的步骤如下： • 第一步，审核涉税业务相关的原始凭证； • 第二步，选用并确立正确的会计科目； • 第三步，计算相关税种的应纳税额，并编
制记账凭证； • 第四步，审核后，登记相关明细账和总账。
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分录如下：
借：其他应收款—应收出口退税款（VAT)12400 应交税费—应交VAT（出口递减内销产品应纳税 额） 13600
贷：应交税费—应交VAT（出口退税）26000
【提示】不能贷记补贴收入或营业外收入。 因为出口退税的优惠政策并不是给予出口 企业的优惠政策，而是给予各流通环节的 优惠政策。
增值税核算不通过损益类账户进行， 而是通过负债类账户核算。
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一般纳税人增值税核算账户
共涉及三个核算账户： 1. 应交税费——应交增值税 2. 应交税费——未交增值税 3. 应交税费——增值税检查调整
【注】一般纳税人“应交增值税”核算 有9个明细子母。考试时，这9个明细子 目均不能简写，不能有错别字。
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【例4】某企业本期发生进项税额34000元， 内销和外销产品共用原材料。本月内销销 项税13600元，外销产品离岸价人民币 200000元，增值税率17%，退税率13%。请 计算当期免、抵税额，并做出相应的会计 分录。
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贷：营业外收入
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【例3】某粮食购销企业销售粮食享受免税 优惠。2010年2月销售不含增值税的销售 额为10万元，可以开具增值税发票。请 问当月该企业如何进行会计处理？
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①提取销项税额时
借：银行存款
113000
贷：主营业务收入
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（一）涉税的主要会计科目
“应交税费”科目
本科目核算企业缴纳的各种税费，包括：
增值税
营业税
消费税
资源税
车船税
房产税
企业所得税
土地增值税
土地使用税
城市维护建设税
教育费附加
矿产资源补偿费
保险保障基金
个人所得税
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【注意】
1、保险保障基金，不是普通企业的社会保险， 而是指保险机构为了有足够的能力应付可 能发生的巨额赔款，从年终结余中所专门 提存的后备基金。
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解：
（1）不得抵扣的进项税额=200000×（17%13%）=8000（元）
（2）应纳税额=13600-（34000-8000）=12400（元）
（3）免、抵、退税额=200000×13%=26000 （元）
（4）应退税额=12400（元）
（5）应当免、抵税额=26000-12400=13600 （元）
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2、关于“已交税金”专栏
核算企业预缴本月增值税额。本科目 适用于一个月内分次预缴增值税的纳税 人，例如以1天、3天、5天或10天为一个 纳税期限的增值税纳税人。
意味着完成了一定的纳税义务，故记入 账户的借方。
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【例2】某企业被税务机关核定每10天为 一期交纳增值税。该企业11月12日预交 11月1日至10日的增值税3000元。该如何 进行会计处理？