浅谈战略管理会计中的时间管理观

以 Ａ Ｃ为基础和中介 ，利用大量 的非成本 尺度 Ｂ （ ｏｃｓ Ｍ ｔｃ）将 ＡＢ Ｎ ｎ ｏｔ ｅｒ ｓ ｉ Ｃ与产品设计 、时间优 化、 柔性管理 （ｌｘｂ ａ ａｅ ｎ） Ｊ Ｆｅｉｅ Ｍ ｎｇｍｅｔ和 Ｉ ｌ Ｔ等先 进 的管理思想和方法联系起来 ，借 以改进和 完 善企业作业链 ， 优化企业价值链 ， 最终达到降 低 作业成本 、 增加顾客价值的 目标 。Ａ Ｍ认 为， Ｂ 一 切作业耗费的资源大多数可 以转化为时间来 表 述， 时间是一个重要的成本动冈。 比如 ， 资实 工 际上就是企业为取得劳动时间 而支付给工人 的
Ａ Ｍ 是 Ａ Ｃ的进 一 步 发 展 ， 主 要 是 为 应 对 适 Ｂ Ｂ 它 时 生 产 系统 （Ｉ ） 管 理会 计 提 出 的 严 峻 挑 战 ， ＪＴ 对
Ａ ａ ｓ ）Ａ Ｍ可以确认 非增值作业 ， ｎｌ ｉ ， Ｂ ｙｓ 在此基础 上 采取 措施 降低 甚至 消除一 部分 客户 响 应时 间，进 而降低甚至消除一部分非增值作业的成 本 。Ａ Ｃ则既可通过确认那些耗用时间和资金 Ｂ 的非增 值作业来帮助降低客户响应时间 ，也可 通 过持续改进 （ ｏ ｔ ｕｕ ｍ ｒ ｅ ｅｔ 提高 Ｃｎｉ ｏｓＩ ｐｏ ｍ ｎ） ｎ ｖ 来 增值作业 的效率。所 以， 当增值作业的效率被改 进或 当非增值作业被消除时 ，生产时间及相应 的成本就会随之下降。
者兼而有 之 ，从而提高企业 的获利能力和竞争 能力 。当企业努力缩短循环时间的时候 ， 许多原 来 被时间所 掩盖 的问题就会 自动暴露出来 ， 特 别是 库存 问题 、 量问题 、 质 瓶颈问题 、 协调 问题 和供应的不可靠性问题等 。譬如 ， 当存货 的库存 时 间很长 时 ， 企业的循环时间也必然随之加大 ； 储存时 间长 ， 也意味着库存增大 ； 库存储备充足 时，物料 或加工过程 中的缺 陷只有在其后很久
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财经与管理
浅谈战略管理会计 中的时问管理观
王莉 莉
黑龙 江 省粮 食局 房 产 物 业 管理 公 司
摘 要： 本文试 图对 西方管理会计的时间管理观（ ｉ ｎｇｍｅｔＴ ｎａ ） ．ｍｅ Ｍａａｅ ｎ， ｍ ｌ１作初步的探讨和 归纳 ， ｒ ｒ 旨在 引起学术界 同仁 对这 一１题 的重视 － ＂ ３ 和研究． 以利 促 进 我 国 管理 会 计 理论 和 实务 的发 展 。 关键 词 ： 管 理 会计 ； 间管 理 观 战略 时
近年 来，西方管理会计 的一个重要 发展趋 势 是 ，突破 以提供 货币性信 息为主的传统管理 会计框架 ，把关 注的 目光投向引致这些信息产 生或与之相关的更深层的活动或领域 ，从而大 大拓宽了管理会计研究 的范畴。 绩评价指标 从财务业 绩指标 向非财 务业绩指标 的发展 ， 控 制技术 从会计控制 向管理控制方 向的发展 ， 计 量单位 由货币计量发展 到计量质量 、速度 、 弹 性、 革新和改 良速度等多重 属性计 量 ， 都反映 了 管理会计 的这一发展趋势。 １时间是一个重要的成本动 因 管理会计主要是通过作业 成本计算 （ Ｂ ） Ａ Ｃ 和作业 基础管理 （ Ｂ Ａ Ｍ）来 进行 时间管 理的 。
才会 被发现 ；当该批存货 的缺陷在耗用中被发 ２时间管理是实施企业战略的重要手段 现 时 ， 能整批产 品都需重新 返工 ， 可 甚至报废 ， 管 理会计 认为 ，时间管理是 实施企业战略 这将进一 步延 长企业的循环时间。显然 ， 库存 、 的重要 手段。企业战略管理是为适应二十世纪 质量 、对顾客需求 的反应速度使得资金 占用成 六 七十年代 以来激烈竞争 的市场环境而发展起 本 、 机会成 本 、 废品损失 、 管理成本 、 市场份额和 来 的管理思想 ，它从分析企业 内部和外部 的环 销 售收入等等都隐藏在循环时间之中。 以， 所 循 境人手 ， 借以确定企业战略 目标的制定和实现 ， 环时间的改进必然要求简化 和缩短工作流程及 并在必要时进行战略调整 。战略管理思想认 为， 路 径 ，时间的改进也经常 同时引起质量和生产 企业要想 在激励 的市场竞争 中取得竞 争优势 ， 率 的提高 。由此可见， 时间管理是提高企业经营 必须有一个科学 的企业战 略。美 国哈佛 大学商 效 率与效益 的关键 ， 企业掌握 了它就等于牵住 学院教授安德鲁斯认为，企业战略是企业的” 了生产经营 的” 目 牛鼻子” 就能 ” ， 纲举 目 ”事半 张 ， 标、 意图或 目的 ， 以及为达 到这些 目的而制定 的 功倍 。因此企业战 略管理使 得管理会计要求把 主要方针 和计划的一种模式 。显然 ， ” 企业战略只 改进循环时间看作是 企业 的所有工作质量改进 是解决 了仓业发展 的 目标 和计划 问题 ，要全 面 过程中的一个主要 中心 ， 要求所有 的目标 、 工作 实现企业战略 ， 还必须将战略 目 、 略计划 与 流程设 计以及生产经 营活动都要包括对循环时 标 战 员工的具体 日 常工作联系起来。在管理会计中 ， 间的度量 和控制 。 非财务 绩评价正是作为链接企业战 略和员 工 综 上所述 ，西方管理会计的时间管理观认 的具体工作 的纽带而 出现 的。所谓非财务业绩 为 ， 时间是一个重要 的成本动 因 ， 时间管理是实 评价 ， 是指在现行财务业绩评价指标 的基础上 ， 施企业战略 的重要手段 ，时间是反 映企业生产 利用非 货币量度 指标衡量 和考核企业 在客户 、 经营效率与效 益的综 合指标 ，因而管理会计必 服务 、 业 、 作 业务 流程 、 产品质量 和市场战略 等 须对产品寿命周期 、 新产 品开发 时间、 客户响应 方面的业绩 的方法 。非财务业绩评价指标 的设 时间以及其他有关重要循环 时间指标进行科学 立 ，必须充分结合公 司的 目 、使命和发展 战 的计划 、 标 计量 、 控制与评价。笔者认为 ， 西方管理 略。这是因为 ， 一个评价和考核指标应该激发什 会计 的时间管理观对 于我 国管理会计理论和实 么行为 和这个指标 将激发什 么行为等 问题 ， 都 务的发展也具有较 大的参考 价值 ，值得我们结 直接与公司 的目标 、 使命 和发展 战略有关 。显 合实际加 以研究借鉴。 然 ，只有全面权衡 了各个指标 与企业发展 战略 参 考 文 献 的关系 、 每个指标可能 的行为导 向等 因素之后 ， ｆ】美］ １ ［ 罗伯特。ｓ ． 兰， 东尼。 ． 卡普 安 Ａ阿特金森 ， 才能科学地确定评价指标 ， 导和激励员工作 著。吕长江 ， 引 译。高级管理会计【 】 阳： Ｍ． 沈 东北财 出企业期望 的行为选择。另一方面 ， 根据非财务 经 大 学 出版 社 ．９ ９６ ８ １９ ．１ 业绩评价指标 的设计思想 ， 企业必须针对不 同 【】 ２ 余绪缨 。管理会计 学【】 Ｍ． 北京： 中国人 民大学 的岗位设计相应的考核 、 评价指标 ， 以便将员工 出版杜 �
报酬等。因此 ，Ｂ Ａ Ｍ使得 管理会计认为 。 强 要加 成本管理就必须运用时间优化原理进行时 间管
理。
Байду номын сангаас
Ａ Ｍ认为 ， Ｂ 一项增值作业的前提 是在增 加 产 品最终价值的时间内进行的。因此 ， 作业的增 值性分析 ， 必然涉及 到作业的时间效率分析 。任 何产 品在适时生产系统中 自收到客户发 出的订 单开始 ，到客户收到产品为止 （ 即客户响应 时 间 ）大致 由收到订单的时间、 ， 产品设计时 间、 准 备时间 、 加工时间、 检验 时间 、 运输时间 、 等待 时 间和储存 时间等八种具体时间构成 。其中 ， 只有 加工时间和检验时间属于增加产品最终价值 的 时 间， 其余均为不增加产品最终 价值 的时间。冈 此 ，Ｂ 关于将 作业区分为增值作业 与非增值 ＡＭ 作业 的原理 ，可 以进一步表述为 ：客户响应 时 间＝ 增加价值的时问＋ 不增加价值 的时间。 管理会计通过对客户响应 时间的各种具体 时间构成进行事前规划 ，通过使 用条形码 （ ａ Ｂｒ Ｃ ｄｎ ） ｏｉ 技术对各种时 问要 素进行事 中计 量 （ ｇ 比 如， 可将条形码贴在一个元件或一件产品上 ， 在 每一道工序开始和结束时对其进行读取 。读取 条形码 的时间差 ，就是每道工序的生产时 间 ） ， 通过编制循环时问报告表或循环时问控制 陶对 各种时间 的实际执行情况进行适时报告 ，通过 计划时间与实际执行时间的对 比进行时间 的诊 断与分析 ，就可全面掌握 各种具体时间的增值 性及其效率 。 在此基础上 ， 管理会计可进一步通 过 Ａ Ｍ和 Ａ Ｃ 利用这些时间数据来确认存在 Ｂ Ｂ， 的问题 、建议解决问题 的方法以及重点改进 的 方 向。具 体地说 ，就是 通过作业 分析 （ ｃ ｖ ｖ Ａｔｉ ｉｔ