浅谈管理会计的发展历程

浅谈管理会计的发展历程Last revision on 21 December 2020

浅谈管理会计的发展历程

摘要：目前，我国管理会计的应用处在一个关键的转折点上，继续将以往的应用经验整理总结，形成一套适合我国国庆的管理会计体系，从而适应企业经营机制转变的需要，提高企业的经营能力与适应能力。因此，加强管理会计在我国应用问题的研究，成为会计改革和发展的一个现实课题。

关键词：管理会计；产生；发展；问题；对策

作者简介：朱星章，男，1989年 5月出生，山东省邹平县魏桥镇人。现在魏桥中心医院工作。2009年春季中央广播电视大学会计学专业学员。

目录

正文：

管理会计是以企业的现在与未来整体的资金运动为主体，以提高企业的经济效益为最终目的，为企业的内部管理者及时提供科学合理的经营管理决策，并为实现决策目标进行有目的的经济管理活动。当前，由于我国企业受经营规模、资本以及技术等方面的影响，管理会计在企业中的应用存在较多问题，本文主要分析存在的问题，并提出几点改进对策，以期能促进企业的完善及发展。

一、管理会计的产生

管理会计随着社会经济的发展应运而生，属于社会经济发展的产物。

20世纪初，自有资本主义经济向垄断资本主义经济过渡，手工作坊发展为较大的企业，生产规模不断扩大，生产过程也越来越复杂，竞争十分激烈。在这种情况下，单凭业主个人的主观意志很难适应现代化企业的发展。此时泰罗的“科学管理理论”应运而生，科学管理大大缩短了劳动过程，节约了劳动时间，增加了工作责任，提高了工作效率，促进了生产的发展。与此相适应，会计从单纯的价值方面的记录、计算、分析、计划，开始注重经营成果、劳动效率和生产消耗的考核评价，于是，标准成本制度和差异分析制度等相应产生，这些内容构成了管理会计体系中的重要部分。

二、我国管理会计的发展

（一）管理会计的发展阶段

20世纪50年代以后，管理会计作为一门专门学科发展起来。1952年，世界会计学会年会正式通过了“管理会计”这个名词，并把过去传统的会计核算工作成为财务会计。管理会计在之后的发展历程中经历了两个阶段：

1、管理会计初级发展阶段

这一阶段从20世纪50年代到20世纪70年代，人们也称之为传统管理会计阶段。现代科学技术突飞猛进并大规模应用于生产，是社会生产力获得十分迅速的发展，企业进一步趋向集中化，跨国公司大量涌现，企业规模越来越大，生产经营日趋复杂，竞争日益激烈，在技术水平水平相差不大的情况下，大型企业集团为了在竞争中立于不败之地，控制成本成为它们竞争的关键。于是，为企业内部经营管理服务的管理会计在此阶段形成一个以成本管理为中心，包括变动成本法、预算控制、本量利分析等各种方法在内的综合体系并增添了经济决策和长期投资决策分析等内容。同时在吸收现代管理理论和技术方法的基础上，形成了科学的理论体系，管理会计学科得到初步发展，并逐渐走向成熟。

2、管理会计高级发展阶段

这一阶段从20世纪70年代至今，人们也称之为现代管理会计发展阶段。20

世纪70年代以后，随着相关技术的发展，特别是计算机技术的运用，企业直接人工费用普遍减少，间接成本相对增加，明显突破了知道成本法中的“直接成本比例较大”的假定。传统管理会计中的成本核算和分析已经不能适应新环境下的成本管理，加之受系统论、控制论、预测技术、运筹学、概率统计和计算机技术的影线，风险分析和信息成本进入了管理会计的范畴，这极大地提高了管理会计方法的科学性和准确性。

20世纪80年代后期，国际会计准则委员会和国际会计师联合会成立了专门机构，制定出有关的国际管理会计标准，并颁布了管理会计师的职业道德规范等有关文件。这些都表明管理会计理论课发展已经具有国际化的发展趋势，即管理会计有了国际衡量标准。

当今的管理会计以管理科学为基础，以计算机信息系统的应用为条件，不仅丰富和发展了早期形成的一些技术方法，还大量吸收了运筹学和行为科学等管理学科的研究成果，形成了一个新的、相对独立的、有别于财务会计体系、以内部决策和内部控制为重点的现代管理会计体系。从此，管理会计成为企业管理中不可缺少的组成部分，并以“改善企业经营管理，提高企业经济效益，最终实现股东价值最大化”为其根本目标。通过曲线比，管理会计的内涵无论从广度还是从深度看都已经有了质的飞跃。

（二）管理会计的发展趋势

企业的内部和外部环境随着经济发展也在迅速变化和发展，为了适应企业管理的需要，管理会计无论是在概念还是在内容和方法上都有了很大的发展，涌现出以作业成本法（Activity-Based Costing，ABC）、经济增加值（Economic Value Added，EVA）、平衡计分卡（Balancs Score Card，BSC）等为典型代表的管理会计创新方法与理念。

管理会计在未来的反战将转向战略管理会计，因为传统的管理会计逐渐暴露出其封闭性、短暂性、单一性和缺乏应变性等弊端，不能适应企业战略管理的需要。战略管理会计可以支持企业战略的制定、实施和评估。

三、我国管理会计中存在的问题

随着社会经济的发展和经济管理科学技术的进步,管理会计理论在我国大中型企业中得到了一定的应用,如责任会计、量本利分析、变动成本法、零基预算、净现值法等。然而,就目前来看,这些理论在我国企业内部的应用层次和水平都还不高,大多数企业仍处于起步阶段。笔者认为管理会计的应用在我国主要存在以下几个方面的问题:

（一）管理会计严密行之有效的方法

管理会计向来缺乏坚实的理论基础,无论是中国还是西方国家,对管理会计研究素来都是偏重于方法研究,而不重视理论结构的研究。例如,对管理会计目标、假设、原则、方法等基本范畴及其内在联系,迄今少有深入细致的系统研究,这使得管理会计至今仍未形成一个严密的理论体系。理论的贫乏,导致管理会计实务

长期缺乏理论指导,从而严重制约着管理会计作用的发挥。

（二）方法在实务中的运用具有较大的局限性

管理会计理论中的一部分方法是从实践中得来的,是经验的总结,但也有部分方法、概念和模式是借鉴经济学和统计学而得来的,如回归分析、边际成本、经

济批量、机会成本等。引入这些方法是管理会计理论的进步,但实际运用这些方

法却存在一定难度。首先,这些方法的应用条件与现实情况不相符。其次,这些方法应用的前提假设在现实经济生活中有许多并不成立。例如“保本分析”,它主

要是以“单一产品”作为分析前提,这一前提在经济学中作理论分析是可行的,但在实际中,几乎没有一个企业仅仅生产一种产品。其三,有些技术和方法仅属于纯理论的探讨。如数学分析模型、数学规划模型、矩阵代数模型等,这些数学模型

本身较难理解,并且数据资料获取成本也相对较高,因而缺乏实际的应用价值。

（三）观念陈旧,不适应现代管理的要求

根据目前适时制生产观点,存货是一种资源的闲置,它会降低资金使用效率,

造成企业财富的巨大浪费。据此,企业对产生存货堆积的现象应该严加预防,并尽量冲减存货的数量,直至逼近零存货。然而在现有管理会计理论中,针对存货管理,是允许存货存在的,并且主张通过计算最优经济批量来实现对存货的控制。这种

理论往往会给管理人员造成一种错觉,以为只要严格按照最优经济批量来采购,就能降低成本,但实际却造成企业存货大量积压和资金大量被占用。可见,现有管理会计理论的某些方法已不再适应现代企业管理的要求。

（四）目光短浅,只重视眼前利益

管理会计在制订经营目标、进行决策分析或成本控制时,往往只关注企业内

部环境及现有产品的降本节流等问题,其所关心的是眼前利益,追求的是短期利润最大化。而对新产品设计和开发,外部环境变化对企业内部环境的影响以及非货

币计量因素的影响等却很少涉及,忽视追求长期的综合程度更高的股东价值最大化。

四、我国管理会计的完善对策

（一）管理会计要加强典型案例研究,走理论与实务紧密结合之路

管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用,在很大程度上取决于如何及

时地将实践中得到的成功经验进行归纳、总结、整理和推广,以形成示范效应。