第一章 税收管理概述(导论)东北财经大学 田雷

。此种管理主
要针对无知性税收不遵从。例如，税收宣传、税收咨询以 及税务代理等。
一、监督职能


税收管理的监督职能主要针对故意性税收不遵从。
税收监督包含两个层面的含义：
– 第一层面是对纳税人的监督。通过对纳税人进行有效地监
督，提高纳税人不依法履行纳税义务所付出的成本和代价， 降低其不依法履行纳税义务的预期收益，促使其自觉地履
– 税务会计主要解决的是应纳税款的会计核算问题； – 税收筹划主要解决的是如何在不影响纳税人自身经营战略
的情况下，促使税后收益最大化（不是应纳税额最小化） 的问题。
第 一 章

导 论
——税收管理概述
本章主要内容：


第一节 税收管理的定义
第二节 税收管理的内容


第三节 税收管理的职能
第四节 税收管理的作用
◇三种不同含义的税收管理

税收管理
税收管理
税收立法管理 税收执法管理 税收司法管理
税收行政管理
税收征收管理
税收征收
税收管理
税收稽查
◇税收管理的定义

本课程的教学视角是广义的税收管理。其内容涵盖了 税收立法管理、税收执法管理和税收司法管理。 从广义上看，税收管理就是国家的财政、税务、海关

等职能部门，为实现税收分配的目标，依据税收分配
行纳税义务。
– 第二层面是对税务机关的监督。通过对税务机关的执法行
为进行监督，促使其依法履行征税职责。
二、服务职能


税收管理的服务职能主要针对无知性税收不遵从。
税收服务包含两个层面的含义：
– 第一层面是税务机关为纳税人提供的宣传、咨询与辅导服
务。
– 第二层面是社会中介性机构为纳税人提供的代理性服务。 – 注：我国提出了建立“以申报纳税和优质服务为基础、以


财政部门过去负责耕地占用税和契税的征收管理，现 在这两个税种都已归入各地地方税务局管理。现在财 政部门主要负责税收的法制管理 。
资料二：税收管理的目标

税收管理的目标是——为了实现税收分配的目标 。 税收分配的目标包括基础目标和政策目标。


税收分配的基础目标是取得财政收入。
税收分配的政策目标包括：
必须进行税收管理。

无知性 不遵从
税收立法 税收宣传、咨询
隐瞒税籍
隐蔽性 不遵从 故意性 不遵从 公开性 不遵从 被动性 不遵从
税务登记管理 账簿凭证管理
银行账户管理
申报 纳税
隐瞒税基
隐瞒能力 软方式 硬方式
税务 检查
税收 处罚 延期纳税管理 税收救济
图示：税收管理示意图
二、税收管理的内涵

税收管理有广义、中义和狭义之分。
因此，税收立法是进行日常税收管理（税收征 收管理、行政管理及其他管理活动）的前提和 基础。

二、税收计划管理


立法完成后，税务机关要根据业已制定的现行税法， 编制税收计划。
税收计划是税务机关编制的未来一定时期内的收入计 划（未来1年、3年、5年要征收多少税）。
从性质上看，税收计划是对税收征收管理的预先规划， 是政府预算的重要组成部分。 从作用上看，税收计划是未来一定时期内税收征收管 理的“指示灯”，是全体税务人员在一定时期内的工 作目标，也是检查和考核税收工作的重要依据。
– （1）促进资源的有效配置。
– （2）促进收入的公平分配。 – （3）调节经济总量，促进经济的稳定与增长。
资料三：税收分配活动的特点
与规律

税收分配活动涉及到征纳双方。税收分配活动最基本 的特点与规律是：征纳双方权利与义务的双重性。


一是征纳双方均享有权利并同时须承担义务。
二是征纳双方在法律地位上是平等的，但在权利与义
– （1）因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正

常生产经营活动受到较大影响的；
– （2）当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保
险费后，不足以缴纳税款的。
（三）为什么要进行税收管理？

由上述税收不遵从的现实情况可以看出，如果
没有税收管理，纳税人就不能自觉地依法履行
纳税义务。

因此，为了保证纳税人依法履行纳税义务，就
在内的五门学科的交叉学科。
第二节 税收管理的内容

本节主要内容：


一、税收立法管理
二、税收计划管理 三、税收征收管理 四、税收行政管理 五、税收管理其他
一、税收立法管理

税收立法即制定税法。

制定税法的核心目的是：明确征纳双方的权利 义务关系，确定严格的征纳税程序，最终确立 征纳税的基本规范，使征纳税活动有法可依。
– ②隐瞒税基。例如偷税（故意多列支出，不列或少列收入）。
– ③隐瞒纳税能力。例如，故意性欠税，逃避追缴欠税。


（2）公开性不遵从
公开性不遵从通常通过以下几种方式实现：
– ①软方式。例如，骗税。 – ②硬方式。例如，抗税。
3．被动性不遵从

被动性不遵从主要是指非故意性欠税。即纳税 人虽然知道税法，也想依法纳税，但由于各种 原因不能按期缴纳或者解缴。 例如，某些企业纳税人在生产经营中，可能会 遇到以下特殊困难：

第三节 税收管理的职能

税收管理的职能是指税收管理活动本身所固有的
内在职责或功能。

现代税收管理理论认为，税收管理的职能主要取
决于税收管理的目标和必要性。

从税收管理的目标和必要性看，税收管理主要具 有两方面的职能：一是监督职能；二是服务职能。
◇税收管理的目标和必要性


税收管理的目标，就是促使纳税义务人依法纳税。

（二）实践中的真实情况——税收不遵从

在实践中，由于税收触犯了纳税人的利益，降低了 其税后可支配收益。因此，“尽可能地少纳税”几乎是 所有纳税人的“共同愿望”。这就导致了实践中的“税 收不遵从” 现象。
例如，某企业高管，其年薪为120万元。如果他不纳税，它 可以用40万元作为首付买一栋住房，用80万元换一辆新车——奥 迪A6。但事实上不纳税是不可能的，按照我国修订后的个人所 得税法，他要按照45%的税率交纳个人所得税。全年纳税额＝ [（10－0.35）×45%－1.3505] ×12＝35.904（万元）。这样，仅 就其当年的薪金而言，买房就换不了车了，换车就买不了房了。 再如，对低收入者也是一样，即使他只交几十块钱的税，他 也不愿意。对企业而言，也是一个道理。
三、税收征收管理

税收计划编制完成后，税务机关要进行日常的征收管理。 税收征收管理是以税款征收入库为中心的管理活动，因此是 税务机关的日常性业务，也是税收管理的核心内容。
在实践中，税收的征收管理主要包括以下环节：（1）税务登 记：将纳税人纳入税收管理的监控范围；（2）账簿凭证管理、 发票管理、税收票证管理以及税收信息管理，目的是对税源 进行有效地监控；（3）申报纳税、纳税评估及税款征收，组 织税款入库，并根据纳税人的申请或客观情况办理减税、免 税、退税等事宜；（4）税务检查（稽查）和税收处罚，促使 逃税向依法纳税转化；（5）反避税管理（通过关联企业管理、 预约定价管理及资本弱化管理），促使避税向依法纳税转化； （6）税收分不对等的。
三、税收管理的复杂性

（一）纳税人构成的复杂性
–在现实中，纳税人的构成是非常复杂的。大致包括
以下三类：（1）各种身份的居民个人；（2）各种性 质的企业；（3）行政机关、事业单位和各类组织。

（二）涉税行为的复杂性
–在现实中，由于纳税人构成的复杂性，导致了涉税
行为的复杂性：（1）单个纳税人涉税经济活动的复 杂性。（2）两个或两个以上纳税人之间交易活动的 复杂性。
税收管理
主讲人：田雷
课程简介

在总体上，税收学科课程体系的主体内容包括三个部分：
一、税收理论
教学目的是普及税收常识，为税收制度和税收管理的教学奠 定基础。如：税收概论、税收原理、税收经济学等。

二、税收制度（税收实体法）
主要解决“纳不纳税、纳多少税”的问题。教学目的是了解 并掌握现行税收制度的实体性内容。如：中国税收、税收制度等。


◇税收不遵从的类型

在实践中，税收不遵从可以大致分为以下几种
类型：


1．无知性不遵从
2．故意性不遵从
–（1）隐蔽性不遵从
–（2）公开性不遵从

3．被动性不遵从
1．无知性不遵从

无知性不遵从是指纳税人因不知道税法而不纳税。主
要表现为：
– （1）不想知道，懒得指导； – （2）想知道而不得而知； – （3）不完全知道。有的实体知道，程序不知；有的程序知

三、税收管理（税收程序法）
主要解决 “如何纳税”——即纳税人应如何纳税、税务机 关应如何征税的问题。教学目的是了解并掌握税收征纳活动的程 序。 综上，税收管理是整个税收课程体系中的最后一个环节。

◇税收学科的其他课程

税收学科课程体系还包括一些其他课程： 如税务检查，它是税收管理课程的一个分支，属于税 收管理的范畴。 再如，税务会计和纳税筹划，它们属于税收学科课程 体系中的延伸性内容，重在解决税收实体法和程序法 的实际应用问题。其中：
活动的特点与规律，对税收分配活动的全过程进行决 策、计划、组织、协调和监督的一种管理活动。

上述定义涵盖了税收管理的主体、目标、依据及对象 等要素。
资料一：税收管理的主体


广义的税务机关也包括海关部门和财政部门。
海关负责进出口关税的征收管理及代征进口环节增值 税和消费税（参照《海关法》体系进行管理，不适用 税收征管法）。 其余的税收由税务部门负责征收管理。