【热门】供热企业常见税收风险--进项税额转出
供热企业常见税收问题分析
税务总局关于金属矿非金属矿采选产品增值税税率的通知》（财税[2008]171号），明确自2009年1月1日开始，供热企业所需主要原料煤炭，增值税税率由13%调高至17%，而销售暖气的增值税税率为13%。
按照财税[2009]11号和财税[2011]118号文件的规定，供热企业向居民供热而取得的采暖费收入免征增值税，但是企业的销项税和进项税税率的不同，加之销售热价一般执行政府定价，向居民供热的售价偏低，部分供热企业享受免税反而使进项税转出大于免缴的销项税，导致多缴纳税款。
为了避免这种情况，供热企业，尤其是热电联产的企业，享受还是放弃增值税免税政策，需要根据不同的情况进行详细的测算。
就热电联产企业是享受还是放弃增值税免税政策做出判断时，需要比较向居民供热的销项税额和免税项目的进项税额的大小。
首先，需确定向居民供热的销售额，按照财税[2011]118号文件的规定，通过热力产品经营企业向居民供热的热力产品生产企业，计算当月免征增值税的采暖费收入时，应当根据热力产品经营企业实际从居民取得的采暖费收入占该经营企业采暖费总收入的比例确定免税收入比例，热力产品生产企业当月全部采暖费收入×热力产品经营企业免税收入比例，计算出向居民供热的采暖费收入。
其次，确定向居民供热发生的进项税额，对于热电联产企业，一般无法判断所购进的煤炭哪些用于发电，哪些用于供热，根据《增值税暂行条例实施细则》的规定：一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计。
对于通过热力产品经营企业向居民供热的热力产品生产企业，还有另外一种计算向居民供热所发生的进项税额的方法，由于热力产品生产企业可以将不同热值的煤炭换算成标煤，也可以计算出一单位的热力，耗用多少标煤，利用热力产品经营企业提供的向居民供热量，计算出耗用多少标煤，进而计算出向居民供热发生的进项税额。
企业自查自纠进项税额转出
企业自查自纠进项税额转出随着税收管理日益严格，企业在纳税方面也要严格遵守相关法律法规，确保自身在税收方面的合规性。
其中，进项税额转出是一个涉及到税收的重要环节，企业要做好自查自纠工作，确保税收合规。
一、自查自纠的背景和重要性进项税额转出是指企业对税务机关认定的进项税额进行核查，确保其真实性、合规性，以及对错误、假冒、伪造的进项税额进行退还或转出。
这对于企业而言是非常重要的，因为进项税额的准确性直接影响到企业的成本和税负。
对于税务机关而言，自查自纠也是一种积极的自律和主动管理，可以减少税务机关的查处和处罚，从而降低企业的风险和损失。
二、自查自纠的内容和流程1.核对进项税额发票：企业应当通过比对发票和账目，检查进项税额的真实性和有效性。
2.排查异常发票：对于异常、重复、虚假的发票，企业应当及时识别和处理，确保不纳入进项税额。
3.核查统一社会信用代码：企业应当核实购货单位的统一社会信用代码，避免与非法单位往来。
4.建立完善的档案：企业应当建立完整的发票档案和账目，保留相关资料备查。
5.积极配合税务机关：如有疑问或需要，企业应当主动配合税务机关进行核查和调查。
自查自纠的流程包括：确定责任人、制定检查计划、统一发票和账目、核查异常发票、建立档案，定期汇总报告。
三、自查自纠的优势和挑战自查自纠是企业实现自身管理和诚信经营的有效手段，有以下优势：1.提高管理水平：自查自纠可以帮助企业建立规范的管理机制，加强内部控制和监督。
2.增强风险意识：自查自纠可以加强企业对税收风险的意识，帮助企业防范和化解税务风险。
3.增进信誉：严格遵守税收法规，进行自查自纠，可以增强企业的信誉和声誉。
然而，自查自纠也存在一定的挑战：1.成本高昂：自查自纠需要耗费人力、物力和财力，对于一些中小企业而言可能难以承受。
2.技术要求高：自查自纠需要企业具备一定的会计和税务知识，对于简单的企业可能难以操作。
3.工作量大：自查自纠是一项繁琐的工作，需要企业投入大量时间和精力。
【收藏备查：进项税额转出，原来需要这样做！】六方法解析已抵扣进项税额转出困局
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进项税额抵扣，是指纳税人按照税法规定，在计算缴纳税款时对于以前环节缴纳的税款准予扣除的一种税收优惠。
相对而言，增值税进项税额转出是将那些按税法规定不能抵扣，但购进时已作抵扣的进项税额如数转出。
也就是说，企业已作进项抵扣但后来转做它用，而税法不允许抵扣的进项税额，应将购进货物或应税劳务的进项税税额从当期发生的进项税税额中扣除。
增值税实行进项税额抵扣制度，但在一些特定情况下，纳税人已经抵扣的进项税额必须转出。
实务中，纳税人应当明确“营改增”试点相关税收政策，准确掌握进项税额转出的确认方法，正确处理进项税额的转出事项。
笔者经过归纳梳理认为，进项税额转出应区分不同情形，分别运用以下6种相关方法以予计算确认。
原抵扣进项税额转出法以票抵扣进项税额转出。
以票抵扣，就是一般纳税人凭借增值税专用发票到税务认证后按发票上的金额抵扣。
即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额。
具体包括：从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额；从机动车零售商初购入新机动车时取得，用于车辆注册上牌照、缴纳车购税和增值税抵扣；从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额；外贸企业应在取得出口货物转内销证明的下一个增值税纳税申报期内申报纳税时，凭此抵扣进项税额。
以票扣税进项税转出=价款×增值税适用税率计算抵扣进项税额转出。
计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。
比如一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额，按照下列公式计算可抵扣进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%直接、还原计算转出法直接计算进项税额转出的方法，适用于外购材料的非正常损失、改变用途等。
进项税额转出的账务处理
进项税额转出的账务处理第一部分：不得抵扣进项税额的７种情形1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
注意：其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
2.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。
注意：固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营相关的设备、工具、器具等有形动产。
4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
注意：纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
非正常损失的概念：非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。
思考：1.房屋质量问题、低于成本价销售做进项税转出处理吗？2.火灾损失需要做进项税转出处理吗？关注“51财税培训”微信公众号，微信后台直接回复数字：“0721”，查看问题答案。
6.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
细节答疑：（1）生活服务业中还剩哪些服务的进项税额可以抵扣？生活服务业包含文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务，其中，旅游娱乐服务、餐饮服务、居民日常服务不可抵扣，故生活服务业还有文化体育服务、教育医疗服务、其他生活服务可以抵扣。
注意：居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。
进项税转出的范围
进项税转出的范围
进项税转出是指企业根据税法规定，将其购买的货物或服务发生的增值税税额从应交税额中减除的一种税收政策。
进项税转出的范围主要包括以下几个方面。
进项税转出范围包括企业购买的货物。
企业在生产经营过程中购买的原材料、辅助材料、半成品等货物，其增值税税额可以转出。
这些货物是企业生产经营的基础，转出增值税税额可以减轻企业的负担，提高其竞争力。
进项税转出范围还包括企业购买的服务。
服务业在国民经济中占据越来越重要的地位，企业购买的各类服务，如运输、仓储、广告、咨询等，其增值税税额也可以转出。
这样可以鼓励企业加大对服务业的投入，促进服务业的发展。
进项税转出范围还包括企业自用物品。
企业为了生产经营需要，购买的自用物品，如办公设备、生产设备等，其增值税税额也可以转出。
这样可以鼓励企业更新设备，提高生产效率，推动企业的技术进步。
进项税转出范围还包括企业进口的货物和服务。
企业进口的货物和服务，按照税法规定，可以进行进项税转出。
这样可以减轻企业进口成本，增强企业的国际竞争力。
进项税转出的范围涵盖了企业购买的货物、服务和自用物品，以及
进口的货物和服务。
这样的政策可以减轻企业的税负，促进企业的发展。
企业应根据税法规定，合理利用进项税转出政策，提高经营效益，实现可持续发展。
进项税额转出
1、税法法规规定的进项税额转出。
应交增值税（进项税额转出），这个“转出”的意思是你所购买的货物的进项税金按照税务的要求是不允许抵扣的，因此需要把这些进项税金转出来，不抵扣了。
中华人民共和国增值税暂行条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十一条条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。
前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。
第二十二条条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。
第二十三条条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。
前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
第二十四条条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
第二十五条纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
关于非正常损失定义：旧：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定，条例第十条所称非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括：1.自然灾害损失；2.因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；3.其他非正常损失。
供热企业无法划分的进项税额解读
供热企业无法划分的进项税额解读1.我们是热力产品经营公司，我们向电厂购买热力产品，电厂可以给我们开免税发票吗？那价格是不是就应该比非居民供暖价格便宜，应为原来的不含税价，在此之前我们取得的全为专票。
答：按照规定，通过热力产品经营企业向居民供热的热力产品生产企业，应当根据热力产品经营企业实际从居民取得的采暖费收入占该经营企业采暖费总收入的比例，计算免征的增值税。
因此，电厂应根据经营公司免税比例计算其免征的增值税，对免税部分对应的销售额应开具增值税普通发票，税率栏为“免税”。
免税的居民供暖收入原则上应为相关部门规定的居民住宅供暖收费标准收取的供暖收入。
2.热力生产企业给热力经营企业同时开具免税发票和增值税专票，免税发票的金额是专票的价款部分。
是否正确？答：应以政府规定的居民住宅供暖收费标准和非居民住宅供暖收费标准为主要依据。
对居民供暖免征增值税，开具普通发票，税率栏为“免税”，对非居民供暖收入可开具增值税专用发票。
3.供热公司购入的供热设备因为既用于居民供热又用于非居民供热，其进项税可以全额抵扣，请问老师，后续发生的维护费进项税可以全额抵扣吗？答：按照财税【2016】36号相关规定，对纳税人涉及的固定资产、无形资产、不动产项目的进项税额，凡发生专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费项目的，该进项税额不得予以抵扣；发生兼用于上述不允许抵扣项目情况的，该进项税额准予全部抵扣。
供热公司购入的供热设备因为既用于居民供热又用于非居民供热，其进项税可以全额抵扣，但后续发生的维护费进项税额需按照公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额4.进项税转出比例，年底清算，是按全年开具的居民供暖发票占比来计算的么？答：对于纳税人而言，进项税额转出是按月进行的，但由于年度内取得进项税额的不均衡性，有可能会造成按月计算的进项转出与按年度计算的进项转出产生差异，主管税务机关可在年度终了对纳税人进项转出计算公式进行清算，可对相关差异进行调整。
《税法》知识点：关于增值税中进项税额转出的问题
《税法》知识点：关于增值税中进项税额转出的问题一般情况下进项税转出都是直接以毁损的价款乘以适用税率的，而运费和免税农产品管理不善毁损时是先除以1-税率，再乘以税率，这是为什么呢？关于进项税额转出，一般分为两种情形：凭票抵扣：原材料是按增值税专用发票来抵扣进项税计算抵扣：农产品和运费是计算抵扣进项税凭票抵扣：一般货物都是凭票抵扣的，计入成本的价款即为增值税专用发票上的不含税金额。
比如：购进钢材取得增值税专用发票，注明价款为1000元，增值税税额为170元（1000×17%）；则这批钢材的入账成本即为1000元，假如这批钢材因管理不善造成损失，则需要转出的进项税=1000×17%=170（元）（与之前购进时的进项税是一致的）计算抵扣：包括运费和收购免税农产品，计入成本的价款并不是票据上注明的价款，而是普通发票上注明的金额×（1-7%）或收购金额×（1-13%），所以在得知成本的情况下计算进项税额转出时要还原为普通发票上注明的金额或收购金额，即成本/（1-7%）×7%或成本/（1-13%）×13%。
比如：从农业生产者手中购进农产品，购货发票上注明的价款为1000元，税法规定购进免税农产品可以按13%计算抵扣进项税，则可抵扣的进项税=1000×13%=130（元），而计入成本的价款为870元（1000-130），假如这批农产品因管理不善毁损，在计算进项税转出时就需要先将成本价还原为发票上的金额，即870/（1-13%）=1000（元），然后再乘以税率13%计算进项税转出额，即870/（1-13%）×13%=130（元）（也是与购进时的进项税一致的）。
总结：如何进入进项税，就如何转出进项税。
实际上在进项税转出上处理的不同就是因为在抵扣方式上的不同，一类是凭票抵扣的，这种情况的进项税额转出=成本×税率；而另一类是计算抵扣的（仅限于免税农产品和运费），其进项税额转出=成本/（1-税率）×税率。
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供热企业常见税收风险--进项税额转出
【案例分享】
大华供热公司，增值税一般纳税人。
2016年度11月收取居民取暖费339万元，商业取暖费226万元，入网费41.2万元，以上收入均为含税。
取得煤炭增值税专用发票，注明税额17万元，取得电费专用发票，注明税额3.4万元。
增值税期初无留抵。
根据以上业务及数据，如何做出涉税处理及依据，并计算2016年11月增值税应纳税额。
【法理依据】
《关于供热企业增值税、房产税、城镇土地使用税优惠政策的通知》第一条第一款规定：“自2016年1月1日至2018年供暖期结束，对供热企业向居民个人(以下统称居民)供热而取得的采暖费收入免征增值税。
”
《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第二条第（一）项第5点第（1）小点规定：“用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的进项税额不得抵扣。
”
《中华人民共和国增值税实施细则》第二十六条规定：“一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计。
”
《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）
附件1《营业税改征增值税试点实施办法》附件《销售服务、无形资产、不动产注释》第二条第（四）项第2点第2款规定：“固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。
”
【税款计算】
入网合同约定，入网工程所用电力由甲方负责，所以入网费可以选择简易计税，应提增值税41.2/1.03×3%=1.2万元。
本月抵扣进项税额=17+3.4=20.4万元
本月进项税额转出=20.4×339÷（339+226）=12.24万元
注:本月发生的煤碳和电力的进项,未用于入网工程,所以入网费不参与计算。
本月应纳的增值税=26－20.4+12.24+1.2=19.04万元
【品茶论税】
供热企业兼营免税项目，应注意把握以下几点：
1.享受免税要备案；
2.单独核算是享受免税的前提；
3.用于免税项目的进项税额要转出。
4.对无法划分的进项，要按公式计算转出。
此项政策原增值税纳税人与“营改增”纳税人又有不同。
《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十九条第三款规定：“主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。
”。