风险和重要性 审计实操 课件
审计--重要性和审计风险(PPT 27页)
确定计划检查风险水平或评估实际审计风险水平的重要 工具。
DR=AR / ( IR*CR ) 在审计风险既定的情况下，检查风险与固有风险及控 制风险是呈反方向变化的关系。也就是说，当审计人员 为某个项目确定了一个可接受的审计风险水平时，被审 计项目在审计前发生差错的概率( IR*CR )越大，审计人 员必须努力将检查风险控制得越低
第六章 第二节 审计风险
一、审计风险的概念 审计风险（Audit Risk）是指会计报表存在重大错报或
漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。 二、 采取不当的审计行为引起的风险： 误受险：存在重大错报或漏报而发表不当审计意见； 误拒险：报表公允表达而发表不当审计意见； 其他：如被审计单位经营失败而起诉ＣＰＡ审计失败。
9．错报是否与涉及特定方的项目相关。例如，与被
审计单位发生交易的外部单位是否与被审计单位管程度。在有些情况下，
适用的会计准则和相关会计制度并未对该信息作出具体
要求，但是注册会计师运用职业判断，认为该信息对财
务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或
现金流量很重要。
第六章 第一节 审计重要性
五、从性质方面考虑重要性
5．错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。例 如，错报事项对分部或被审计单位其他经营部分的重要程度， 而这些分部或经营部分对被审计单位的经营或盈利有重大影 响。
6．错报对增加管理层报酬的影响程度。例如，管理层 通过错报来达到有关奖金或其他激励政策规定的要求，从而 增加其报酬。
计程序的影响
注册会计师对重要性及其与审计风险的关
系的考虑贯穿于注册会计师审计工作的全过程。
审计重要性和审计风险课件
▪ 重要性含义
重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。 如果一项错报单独连同其他错报可能影响财务报表使用者 依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。 注意以下几点 :
重要性概念中的错报包含漏报 重要性包括对数量和性质两个方面的考虑 重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求 而言的 重要性的确定离不开具体环境 对重要性的评估需要运用职业判断
接受的低水平
如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试， 降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水 平；
通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降 低检查风险。
在评价审计程序结果时确定的重要性和审计风险，
可能与计划存在差异
审计重要性和审计风险课件
案例分析
▪ 某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假
-审计风险模型
审计风险=重大错报风险×检查风险 ▪ 检查风险与重大错报风险的反向关系
在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与 认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系
审计重要性和审计风险课件
▪ 重大错报风险
▪ 识别和评估重大错报风险
-了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考 虑各类交易、账户余额和列报相联系
问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题 （3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平 的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重 大错报。
审计重要性和审计风险课件
4.2 审计风险
▪ 审计风险的概念及其组成要素
▪ 审计风险的概念 -审计风险是指财务报表存在重大错报而审计
人员发表不恰当审计意见的可能性 -审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可
审计学第五章 重要性和审计风险ppt课件
❖ 2、财务报表层次重要性程度确实定
❖ 〔1〕判别根底和计算方法
❖ 判别根底通常包括资产总额、净资产、 营业收入、净利润等。
❖ 计算方法有固定比率法和变动比率法。
❖ 〔2〕会计报表层次重要性程度的选取
❖
假好像一期间各会计报表的重要性
程度不同，审计人员应选取最低者作为
会计报表层次的重要性程度。
3、账户或买卖层次重要性程度确实定
❖ 审计风险由两个要素构成： ❖ 1、艰苦错报风险 ❖ 2、检查风险 ❖ 审计风险模型： ❖ 审计风险＝艰苦错报风险×检查风险
1、艰苦错报风险
❖ 艰苦错报风险是指财务报表在审计前存在 艰苦错报的能够性 。
❖ 艰苦错报风险只与被审计单位所处的环境、 行业的性质、科目和买卖的性质以及内部 控制的情况有关。
第五章 重要性与审计风险
本章主要内容
❖ 重要性确实定 ❖ 重要性在审计过程中的运用 ❖ 审计风险的含义及构成 ❖ 审计风险模型的详细运用
第一节
❖ 重要性的概念
审计重要性
❖ 重要性确实定
❖ 重要性的运用
一、重要性的含义
❖ 我国注册会计师审计准那么对重要性的定 义是：“重要性取决于在详细环境下对错 报金额和性质的判别。假设一项错报单独 或连同其他错报能够影响财务报表运用者 根据财务报表作出的经济决策，那么该项 错报是重要的。〞
❖
审计风险
❖ 检查风险＝
❖
艰苦错报风险
〔二〕运用审计风险模型的步骤
❖ 1、制定审计方案时确定可以接受的审计风险 程度；
❖ 2、经过对被审计单位的调查了解评价艰苦错 报风险程度；
❖ 3、利用审计风险模型计算检查风险程度，并 据此确定本质性测试的性质、时间和范围。
审计培训课件-风险和重要性
由于错误或舞弊导致的重大错报的可能性程度。
例如
如果审计师认为存在错报的可能性高，那么他就会认为固有风险 也高。
没有设立复核控制，会计人 员在记录金额时多写了一个 零。
反向
正向
计划检查风险
固有风险
审计证据
控制风险
控制风险是用来衡量审计师评价被审计单位内部控制未能及时防止或发现审计某一分块 的错报超过可容忍错报的可能性程度。
影响判断重要性的因素举例二
2015年，浙江华海药业股份有限公司公布了其限制性股票激励计划，以激励董事、高级管理人员以及 其他员工，进而提高管理绩效，实现公司和全体股东利益最大化。
该限制性股票解锁条件如下：
业绩考核目标
1
以2014净利润为基数，2015年净利润增长率不低于40%
2
以2014净利润为基数，2016年净利润增长率不低于70%
瑞华合伙人手把手教你
审计实操
主讲人 翁老师
1
目录
CONTENTS
01/ 重要性概述 02 / 审计风险及评估
学习目标
贯 穿 审 计 全 程
把重要性概念应用于审计（审计过程中）
初步判断多少金额被认为是重要的（审计初期）
运用重要性水平评价审计结果（审计结束） 阐述重要性与风险之间的相互关系，并说明它们是如何被 整合到审计过程中的
审计报告报告结论段：
“贵公司的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了贵公司201X年12 月31日、201X年12月31日的财务状况以及201X年度、201X年度的经营成果和现金流量”
财务报表整体 是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理
审 计
合证，是否在所有重在方面按照适用的财务报告编制基础编制
《重要性和审计风险》课件
通常基于财务报表中的金额大小。例如，当金额超过一定阈值时，该信息即被视 为重要。
重要性与审计风险的关系
重要性水平越高，审计风 险越低
由于重要性的提高意味着财务报表中错报或 漏报的可能性减小，因此审计风险相应降低 。
重要性水平越低，审计风 险越高
随着重要性水平的降低，财务报表中错报或 漏报的可能性增加，审计风险相应升高。
02
审计风险概述
审计风险的定义
审计风险
是指财务报表存在重大错报而注册会 计师发表不恰当审计意见的可能性。
重大错报风险
检查风险
是指某一认定存在错报，该错报单独 或连同其他错报是重大的，但注册会 计师未能发现这种错报的可能性。
是指财务报表在审计前存在重大错报 的可能性。
审计风险的类型
固有风险
指在不考虑内部控制结构的前提 下，由于内部因素和客观环境的 影响，企业的账户、交易类别和 整体财务报表发生重大错报的可
认定层次的重要性与审计风险
认定层次的重要性
是指注册会计师为将未发现错报的汇总数超过财务报表层次重要性水平的可能性降至适当的低水平而确定的基准和可 容忍误差。
认定层次的审计风险
是指注册会计师在审计过程中未能发现财务报表中存在的重大错报的可能性。
应用
注册会计师在确定认定层次的重要性水平时，需要考虑具体交易、账户余额和披露的性质和复杂程度， 以及相关内部控制的有效性等因素。同时，审计风险取决于重大错报风险的评估结果和注册会计师所采 取的应对措施。
特点
重要性具有相对性，取决于具体的环境和情况；财务报表各项目的金额和性质 不同，其重要性也各不相同；对不同报表使用者而言，同一信息的重要性也可 能不同。
重要性的判断标准
《审计风险及重要性》课件
审计重要性的判断标准
判断标准包括定性标准和定量标准两个方面。定性标准主要考虑错报或漏报的性质，如涉及管理层诚 信、舞弊等性质的错报或漏报。定量标准则考虑错报或漏报的金额大小，通常以资产总额、营业收入 、净利润等财务指标的一定百分比作为判断标准。
审计人员在判断重要性水平时，需要综合考虑定性标准和定量标准，以确定适当的审计重要性水平。
注册会计师通过审计程序未能发现财 务报表中存在的重大错报的可能性。
重大错报风险
财务报表在审计前存在重大错报的可 能性。
审计风险的类型
固有风险
指在不存在财务报表编制和内部 控制的情况下，某一账户或交易 类别单独或连同其他账户、交易 类别产生重大错报或漏报的可能
性。
控制风险
指某一账户或交易类别单独或连 同其他账户、交易类别产生错报 或漏报，而未能被内部控制防止
提高审计重要性的方法
提高审计重要性水平的方法包括：加强内部控制制度建设， 提高财务报表的准确性和完整性；加强风险管理，及时发现 和防范潜在的风险；提高审计人员的专业素质和职业道德水 平，确保其能够准确判断重要性水平。
此外，审计人员还可以通过制定合理的审计计划、确定适当 的样本规模、采用恰当的审计方法和程序等措施，提高审计 重要性的实现程度，从而更好地为财务报表使用者提供高质 量的审计服务。
《审计风险及重要性 》ppt课件
THE FIRST LESSON OF THE SCHOOL YEAR
• 审计风险概述 • 审计风险评估 • 审计风险应对 • 审计重要性 • 案例分析
目录CONTENTS
01
审计风险概述
审计风险的定义
审计风险
检查风险
是指财务报表存在重大错报而注册会 计师发表不恰当审计意见的可能性。
审计学第4讲重要性审计风险课件
（一）重大错报风险
❖ 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错 报的可能性。
❖ 1.两个层次的重大错报风险 ❖ 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体
存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通 常与控制环境有关。 ❖ 注册会计师同时考虑各类交易、账户余额、 列报认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接 有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步 审计程序的性质、时间和范围。
判断基础 资产总额 净资产 营业收入 净利润 金 额 180,000 88,000 240,000 24,120
固定比率 0.5%
1%
0.5%
5%
审计学第4讲重要性审计风险
判断基础 资产总额 净资产 营业收入 净利润
金 额 固定比率 乘 积
180,000 0.5%
900
88,000
1%
880
240,000 0.5%
审计学第4讲重要性审计风险
四、重要性在实践中存在的问题
❖ 重要性水平的确定是一个非常困难的专业判断过程， 同时也是管理当局与审计人员讨价还价的焦点。
❖ 如果个别或累计错报、漏报在金额和性质方面都不重要，管理 当局就没有必要予以调整，也不必因此发表非无保留意见。结 果往往是审计师迁就公司管理当局，同时也为推诿责任找好了 借口。 ➢ 正如SEC首席会计师于2002年1月25日在参议院陈述时的 感慨：“我不止一次遇到这样的问题，公司和审计师就一 笔巨额差错达成一致意见，认为未达到影响投资者判断的 重要性标准。
❖ 审计人员应同时考虑两个层次的重要性水平 ❖ 重要性具有数量（金额）和质量（性质）两个方
面的特征。 ❖ 两个层次重要性的考虑。
➢会计报表层次 ➢账户或交易层次
《审计风险与重要性》课件
，如果存在不足，将增加审计风险。
02
审计风险评估
审计风险评估的必要性
审计风险评估是确保财务报表准 确性和可靠性的关键步骤，有助 于防止财务报表出现重大错报或
遗漏。
通过评估审计风险，审计师可以 确定审计程序的性质、时间和范 围，从而合理保证财务报表不存
在重大错报。
审计风险评估有助于提高审计效 率，减少不必要的审计程序，降
《审计风险与重要性》 ppt课件
• 审计风险概述 • 审计风险评估 • 审计风险控制 • 审计重要性 • 审计风险与审计重要性的关系
01
审计风险概述
审计风险的定义
01
02
03
审计风险
是指财务报表存在重大错 报而注册会计师发表不恰 当审计意见的可能性。
重大错报风险
财务报表在审计前存在重 大错报的可能性。
感谢观看
审计重要性的判断标准
金额大小
金额较大的错报或漏报通常更为重要，因为它们对财务报表的影 响更大。
性质严重性
某些错报或漏报可能金额不大，但性质严重，如涉及舞弊或违反法 规的行为，对财务报表的可靠性产生负面影响。
影响决策可能性
错报或漏报是否可能导致财务报表使用者做出错误的决策也是判断 其重要性的一个因素。
考虑因素不同
审计风险主要考虑财务报表的重大错报风险，而审计重要性主要考虑被审计单位财务报表 中可能存在的错报或漏报的临界值。
作用不同
审计风险主要用于指导注册会计师的审计工作，确定是否承接业务以及评估审计风险；而 审计重要性主要用于指导注册会计师在财务报表中识别和评估重大错报风险。
如何平衡审计风险与审计重要性
低审计成本。
审计风险评估的方法
分析性程序
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瑞华合伙人手把手教你风险审计实操
目录CONTENTS 01/ 重要性概述
02 / 审计风险及评估
学习目标
把重要性概念应用于审计（审计过程中）初步判断多少金额被认为是重要的（审计初期）
运用重要性水平评价审计结果（审计结束）
阐述重要性与风险之间的相互关系，并说明它们是如何被整合到审计过程中的
贯
穿审
计
全
程
审计底稿的总体结构
第一部分计划及风险识别阶段工作底稿 第二部分策略和风险评估阶段工作底稿 第三部分审计执行阶段工作底稿
第四部分结论和报告阶段工作底稿通过了解、评估、初步确定重要性水平编制内部控制底稿、进行综合风险评估、编制总体审计策略
1
PART ONE
重要性概述
前言
“贵公司的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了贵公司201X年12月31日、201X年12月31日的财务状况以及201X年度、201X年度的经营成果和现金流量”
审计报告报告结论段：
审计总体目标财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理合证，是否在所有重在方面按照适用的财务报告编制基础编制
对财务报告整体是否公允反映财务状况、经营成果和现金流量
定义财务会计准则委员会第2公告（FASB2)把重要性定义为：
会计信息漏报或错报的严重程度，在特定环境下很可能改变或影响任何一位理性决策者依赖这些信息所做出的判断。
（比如：獐子岛、ST 保千里等公司）
在审计初期把财务报表中存在的被认为是重大错报的合并金额确定下来，这一金额就定义为重要性的初步判断。
对重要性做出初步判断的目的是帮助审计师计划所要收集的恰当证据。
如果审计师判断的金额低，那么就需要收集比这一金额高时更多的证据。
如果这一金额确定过低，那么审计成本就会过高；如果确定过高，那么审计风险便会增加。
审计初期重要性的初步判断
全面认识重要性是正确
运用的前提
●重要性是相对的而非绝对的概念。
某一程度的错报对小公司而言可能是重要的，但同样
金额的错报对大公司而言可能并不重要。
因此，不可能设立适用于所有审计客户的重要性初步判断的金额指南。
●重要性评价基础因为重要性是相对的，所以确定错报是否重大必须有一个比较的基础。
一般会采用的比较基础：税前净利润、营业收入、营业利润、总资产、净资产。
●性质因素也影响重要性：
涉及舞弊的金额通常比相同金额的无意差错更重要，因为舞弊反映的是管理层或其他相关人员的诚实和可靠性问题；（舞弊的风险评估与应对）
错报可能引发合同上的责任后果；（如：资产负债率等导致银行信贷额度的调整）
与被审计单位所处行业相关的关键性指标错报影响利润的变化趋势。
影响判断重要性的因素举例一
在A股IPO的业绩要求：
最近3个会计年度净利润均为正数，且累计超过人民币3000万元
最近3个会计年度经营活动产生的现金流量净额累计超过人民币5000万元（例：XXXX）；
或者最近3个会计年度营业收入累计超过人民币3亿元
在A股创业板IPO的业绩要求：
最近2年连续盈利，最近2年净利润累计不少1000万元，且持续增长；或最近1年盈利，且净利润不少于500万元，最近1年营业收入不少于5000万元，最近两年营业收入增长率均不低于30%。
最近1期末净资产不少于2000万元，且不存在未弥补亏损。
发行后股本总额不少于3000万元。
国家高新技术企业认定条件：
企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：
◆最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例不低于5%；
◆最近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%；
◆最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。
其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%；
（委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。
）
近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%；
2015年，浙江华海药业股份有限公司公布了其限制性股票激励计划，以激励董事、高级管理人员以及其他员工，进而提高管理绩效，实现公司和全体股东利益最大化。
该限制性股票解锁条件如下：
业绩考核目标
1以2014净利润为基数，2015年净利润增长率不低于40%
2以2014净利润为基数，2016年净利润增长率不低于70%
3以2014净利润为基数，2017年净利润增长率不低于130%
深圳中华自行车（集团）股份有限公司于2016年4月发布了2015年度业绩预告修正公告，下图为公告截图：
初步业务活动底稿
了解被审计单位的业务
利用专家的工作
了解被审计单位整体内部控制
识别由于舞弊导致的重大错报并确定应对措施
确定重要性水平
识别重大账户和披露以及相关认定（报表分析、评价）(另行制定重要性指标）
了解管理层对内部控制的自我评价及利 与信息系统相关的底稿（IT部专项审计） 与内部控制相关的底稿（内控测试）
进行综合风险评估
设计会计分录测试和其他与舞弊相关的审计程序
编制总体审计策略（工作成果）
访谈、公开资
料的收集、分
析、评价
预审
2
PART TWO
审计风险及评估
定义
审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。
●审计风险是客观存在的，不能完全消除
●注册会计师只要接受委托，就需要考虑被审计事项可接受的审计风险有多高
注册会计师只能控制风险，不
能杜绝风险
审计风险
固有风险
控制风险
计划检查风险
重大错报风险
审计风险=固有风险×控制风险×可接受的检查风险
可接受的、
评估
既定的
固有风险
固有风险是用来衡量审计师在不考虑内部控制有效性的情况下，评估审计的某个分块存在由于错误或舞弊导致的重大错报的可能性程度。
如果审计师认为存在错报的可能性高，那么他就会认为固有风险也高。
固有风险计划检查风险审计证据
反向
正向
没有设立复核控制，会计人员在记录金额时多写了一个零。
例如
控制风险
控制风险是用来衡量审计师评价被审计单位内部控制未能及时防止或发现审计某一分块的错报超过可容忍错报的可能性程度。
被审计单位的内部控制越有效，对控制风险评估的风险值就越低。
控制风险
计划检查风险
审计证据
反向
正向
记录的金额多写了一个零，
却未被复核人员发现。
例如
计划检查风险
计划检查风险是指某一认定存在重大错报，但注册会计师没有发现这种错报的可能性。
●计划风险取决于审计风险模型中的其他三个风险因素。
●
计划检查风险决定了审计师计划收集的实质性证据的数量。
计划检查风险
审计证据
反向
记录的金额多写了一个零，复核人员复核后未发现，审计师审计后也未发现。
例如
可容忍错报、风险与计划所需证据之间的关系可接受审计风险
固有风险控制风险可容忍错报
计划检查风险
计划所需审计
证据
反向
反向
反向
反向
反向
正向
正向
正向
风险和证据之间的关系
情况可接受审计
风险
固有风险控制风险
计划检查风
险
需要的证据
量
1高低低高少2低低低中中3低高高低多4中中中中中5高低中中中
评估可接受的审计风险
当审计师因业务风险修正证据时，通常是通过控制可接受审计风险来进行的。
影响可接受审计风险的因素包括以下几个：
1外部使用者对报表的依赖程度。
需考虑客户的规模，所有权的分散程度，债务的性质和金额等。
2审计报告出具后，被审计单位发生财务困难的可能性。
考虑被审计单位的流动性状况、以前年度利润、再融资手段、客户的经营特征等。
3审计师对管理层正直性的评价
评估固有风险
审计师在评估固有风险时，应主要考虑以下因素：
◆被审计单位的业务特征
◆以前年度的审计结果
◆是初次审计还是重复审计
◆关联方
◆非常规业务
◆正确记录账户余额和交易所需的判断
◆总体构成
◆与舞弊性财务报告有关的因素
◆与挪用资产有关的因素
审计错报归集、差异调整
审计底稿讲解
THANKS。