我国宏观税负不高,为何企业感觉负担重
关于我国增值税税负不公问题的分析
关于我国增值税税负不公问题的分析引言增值税是我国重要的税种之一，是指按照货物、劳务和不动产的增值额征收的一种税收。
然而，近年来我国增值税税负不公的问题越来越突出，给企业和个人带来了不小的负担。
本文将对我国增值税税负不公问题进行分析，并探讨可能的解决方案。
问题表现在我国的增值税制度中，存在着税负不公的问题，主要表现为以下几个方面：1.产业间税负差异。
不同行业的增值税税率不同，导致一些行业的税负较高，而另一些行业的税负较低。
例如，一些高附加值的行业或者是高科技行业可以享受到减税政策，税负较低，而一些传统产业则无法享受相同的优惠政策，税负较高。
2.地区间税负差异。
不同地区之间的增值税税负也存在差异，一些经济发达地区的税负较低，而一些欠发达地区的税负较高。
这种税负差异会导致资源的不均衡配置，进一步加大地区间的差距。
3.重复征税问题。
在一些特定领域，存在着重复征税的问题。
例如，企业购买资产时需要缴纳增值税，然后再将该资产出售时，还要再次缴纳增值税。
这种重复征税的问题使得企业税负更重。
影响增值税税负不公问题的存在对企业和个人都有不同程度的影响。
对于企业来说，税负不公将直接影响企业的经营成本和竞争力。
那些税负较高的企业面临着较高的经营成本，从而减少了其盈利能力。
同时，税负不公也会加剧行业之间的竞争不公平，影响企业的发展。
对于个人来说，税负不公将直接影响个人的收入水平和生活负担。
一些税负较高的个人可能需要承担更多的税收，减少他们的实际收入，增加生活负担。
此外，增值税税负不公还可能导致资源的不均衡配置，影响经济的发展。
税负较高的行业可能面临着更大的困难，难以吸引投资和创新，从而制约了相关产业的发展。
分析原因造成我国增值税税负不公问题的原因是多方面的，主要包括以下几点：1.税率政策设置不合理。
税率的不合理设置导致了产业和地区间的不公平竞争。
一些行业和地区由于历史原因或政治因素，享受到了较低的税率，而其他行业和地区则无法得到相同的待遇。
我国企业税费负担状况分析及改革建议
我国企业税费负担状况分析及改革建议【摘要】我国企业税费负担重，影响企业发展。
本文从研究背景、目的和意义入手，分析我国企业税费负担状况及存在问题。
当前存在问题包括税收多、税率高和繁琐税制等。
提出改革建议一是简化税制，减少税收不确定性；改革建议二是降低企业税率，提高企业竞争力；改革建议三是优化税收政策，鼓励企业创新发展。
总体结论指出需要通过改革减轻企业税费负担，促进经济发展。
展望未来，应加大改革力度，促进税制持续优化。
政策建议包括完善税收政策，减少企业负担。
本研究旨在为我国企业减轻税收负担，促进经济发展提供参考。
【关键词】企业税费负担、研究背景、研究目的、研究意义、问题分析、改革建议、总体结论、展望未来、政策建议。
1. 引言1.1 研究背景我国企业税费负担状况一直备受关注，税收作为国家财政收入的重要来源，直接关系到国家经济发展和社会稳定。
近年来，随着我国经济的不断发展和税制改革的不断深化，企业税费负担问题日益突出。
在这种背景下，对我国企业税费负担状况进行深入分析，并提出相关改革建议具有重要意义。
我国企业税费负担状况受多方因素影响。
在宏观经济层面，税收政策、经济结构和产业发展水平等因素均会对企业税负产生影响。
在微观层面，企业规模、性质、地域等因素也会影响企业税负的大小。
深入了解我国企业税费负担状况，对于有效制定税收政策、优化税收制度具有重要意义。
当前我国企业税费负担状况存在诸多问题亟待解决。
一方面，一些企业纳税负担过重，影响了企业的发展和竞争力。
税收征管方面存在问题也需要进一步完善和改进。
针对当前存在的问题，提出有效的改革建议至关重要。
1.2 研究目的研究目的是为了深入了解我国企业税费负担的现状，分析当前存在的问题，提出针对性的改革建议，以减轻企业负担，促进经济发展。
通过研究，希望可以为相关部门提供可行的政策建议，为企业发展营造更好的营商环境，激发企业活力，促进经济持续增长。
通过对企业税费负担状况进行分析，了解其对企业生产经营的影响，有针对性地提出改革建议，旨在推动税收制度的完善，促进税收政策的公平与合理，实现税收与经济的良性互动。
对中国当前税收负担的看法
对中国当前税收负担的看法
对中国当前税收负担的看法是：税负是当前我国经济中的一个热点问题。
在经济处于下行期间,舆论普遍认为我国税负较重。
然而,按照国际通行的税负口径,我国的宏观税率与主要国家相比并不高,目前不超过25%。
本文认为,一国税负轻重除了要看税负高低外,还要看税款的使用方向,即财政支出结构。
近年来,我国财政一般公共预算用于民生的支出增速大大超过了税收收入的增速,这说明我国的税负状况是改善的。
至于各界关注的企业税负重问题,本文认为这主要因为我国90%以上的税收是企业缴纳的,即使是企业可以转嫁的流转税也会给企业造成短期性税收负担;另外,企业缴纳和负担的社会保险缴费比例过高也是企业感觉负担重的一个重要原因。
企业税负重的问题只能通过对政府的筹资结构进行通盘考虑来加以解决。
国有企业负担较重的报告
国有企业负担较重的报告1.引言引言1.1 概述国有企业作为国家经济体系的重要组成部分，承担着促进经济发展、保障国家安全和社会稳定的重要责任。
然而，随着市场经济的深入发展，国有企业面临着种种困境和挑战，其中之一便是负担较重的问题。
本报告旨在深入分析国有企业负担较重的原因，探讨减轻负担的具体措施，并对国有企业未来发展提出展望，以期为国有企业的健康发展提供参考和借鉴。
文章结构部分的内容如下：1.2 文章结构本文将分为引言、正文和结论三个部分来进行论述。
在引言部分，将对国有企业负担较重的问题进行概述，介绍文章的结构和目的。
在正文部分，将首先介绍国有企业的定义和背景，然后分析国有企业负担较重的原因，最后探讨国有企业负担减轻的措施。
在结论部分，将对国有企业负担较重的问题进行总结，提出国有企业负担减轻的建议，并展望国有企业的发展。
通过这样的结构安排，本文将全面深入地探讨国有企业负担较重的问题，提出解决方案并展望发展前景。
1.3 目的本报告的目的是通过对国有企业负担较重的问题进行深入分析，探讨其原因和影响，进而提出相应的解决措施和建议。
通过本报告的撰写，我们旨在引起社会各界对国有企业负担问题的关注，促进相关政策的改革和完善，从而为国有企业的健康发展提供有益的建议和方向。
同时，也希望通过本报告的撰写，加深大众对国有企业负担问题的了解，引导社会舆论对国有企业发展的关注和支持，为国有企业改革与发展营造良好的社会氛围。
2.正文2.1 国有企业的定义和背景国有企业是指由国家所有或部分所有的企业，是国家经济的重要组成部分。
在中国，国有企业通常指由国家控股的企业，其所有权属于国家或国家所有的公司。
国有企业在中国经济中扮演着重要角色，尤其是在关键行业和战略性产业中占据着主导地位。
国有企业的背景可以追溯至中国改革开放以前建立的计划经济体制时期。
在那个时期，国有企业是国家的经济支柱，承担着国民经济的基础建设和重要产业的责任。
随着改革开放的深入推进，国有企业逐渐面临了市场化、全球化竞争带来的挑战，同时也在改革的过程中不断进行产权重组、合并重组、股份制改革等多种形式的改革。
税收优惠政策这么多,为何企业的税收压力还是很重？
税收优惠政策这么多，为何企业的税收压力还是很重？
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现在，为支持企业复工复产，国家出台了很多的税收优惠政策，但是在企业的发展中还是面临着相关的税收方面压力，还在说自身的税收压力大？小编认为，首先，国家出台的税收优惠政策并不是针对的所有企业，现行的税收优惠政策中，小规模增值税下调、小微企业的税收优惠等等，但是终是有所限制。
并且，现在企业选择税收优惠政策时，并不是针对性的选择适合自身的税收优惠政策，这种情况下，企业的税收压力会不大？
那么，现在各行业中企业都能享受到的税收优惠政策有以下这些，能合理合法为企业自身减轻税负。
一、减轻企业的增值税
企业一般会面临着缺少进项成本，增值税高的请况，企业就可以选择在园区中成立一家有限公司，申请享受五免五减半政策，所得税按照15%征收！增值税以及所得税可享受地方留存部分的财政奖励，根据企业的纳税情况，奖励企业30%—80%的税收返还比例！
二、减轻企业的所得税
企业在所得税方面的压力，一般就是企业难于获得成本，就可以选择在园区中成立小规模个人独资，享受核定征收政策！
定额核定1.5%
定率核定0.95%—2.19%
这种方式也能解决企业的分红税方面问题，并且，还能解决高管个税方面的税收压力！
三、自然人代开
现在，（150866）服务型行业企业可以选择自然人代开，解决企业在税收方面的税收压力！
企业通过享受（30556梁）这些税收优惠政策，就可以减轻企业的税收负担！具体可关注《不负青春不负税》了解详情。
中国的民营企业成长为什么这么艰
中国的中小企业成长为什么这么艰难?1、税费繁重、难以承受社会保险33%，企业所得税20%，增值税17%，个税累进，粗算10%，贷款利息10%，还有各种名目繁多的收费项目;动不动被科长起诉罚款，你还得找个律师应付一下。
现在开个最小的公司，租最小的市区办公室，人工，房租，办工设备，税费，样样都贵，起步每年40万。
十人公司每年要100万。
这是最低标准，员工还十分不满意待遇。
普通人有啥生意，能够在养活这么多人的情况下，还能够赚钱?中小企业真的很难的，不是开玩笑。
2、各项成本不断攀升对于制造业而言，主要的生产要素都在一路攀升。
工资社保，每年增加12%-15%，食堂菜价，水价，气价，都在涨，房租是长期合同，一般也是每年上涨一点点。
再算算物流成本，中国到处是收费站，产品从苏北小县城出厂，到四川小县城销售，中转三四次，价格基本是涨三倍，否则就是亏。
总而言之，所有东西都在涨，唯独是出厂价格持续下跌，小老板真的是欲哭无泪了。
现在中小企业的生存现状：黑白两道的压迫，销售冷到冰点，知识产权保护为0，合同无法履行，运输成本逐年攀升，到处都是收费站。
这种现实情况，怎么可能产生大批优质企业?3、资金缺口、制约发展中小企业最大的困惑还是资金短缺的问题。
作为中小企业的小boss，都会深刻体会到贷款的酸甜苦辣。
如果你要是为社会创造财富而去申请企业贷款，那无数表格和各种痛苦，会让你觉得办企业好像是在干坏事。
为什么银行不肯放款给中小企业?原因很简单，你的生意不能稳赚钱，现在银行都是嫌贫爱富，银行为了控制风险不想借给你。
贷款100万元给小民企和贷款一个亿给大国企，花费的成本是一样的，银行自然没有心思理会中小企业了。
现在的情况是，中小企业拿不到贷款，国企拿到了资金后无处投资，于是资金在国企手里转个弯，高息放贷给中小企业。
国企成为贷款的二道贩子，再扒了小老板一层皮。
中小企业雪上加霜。
4、招聘难，人难招、人难用、人难管中国制造业不是和欧美日制造业竞争，而是和有天量贷款的国企基建竞争资金实力。
2016降成本：减税5000亿元为何企业还觉得负担重？
率”的讨论。
减 税 降 费 等 降 成 本 举 措 进 行 多 次 部 署 ，各 部 门 也 出 台 多 项政 策 。
寻求 减税 成 果。财政 部 公布 的数 据 显示 ， ２ ０ １ ６年 ９月 单 月 全 国 一 般 公 共 预 算 收 入 中 的税 收 收 入 ８ ２ ４ ３亿 元 ， 同 比 下 降 ０ ７ ％， 这是该数据 自２ ０ １ ５年 ２ 月 以来 的 首 次下 降 。 而 在 降费 方 面 ，继 ２ ０ １ ５年 国 务 院 降 低 社 保 五 险 中 的 三 个 险 种 赞 率 后 ，２ ０ １ ６年 再
５ ０ ０ ０多亿 元 。２ ０ １ ６年 以来 ，国务 院 已经 就
措 施 陆 续 出 台 之 后 ，企 业 的 负 担 应 当 是 减 轻 了 。 但 是 ， 现 实 中 的 企 业 为 何 却 发 出 负 担 高 的 感慨 ？
企业承担 了 ９ ０ ％ 以上各种税费
２ ０ １ ６年 末 ，曹 德 旺 抛 出 中 国 制 造 业 综 合税 负高的观 点。曹德旺表 示，“ 中 国 制 造
种 “ ”Ｊ 』 口 大 了 企 业 成 本 支 出 ， 国 家 末 ＞ ｋ 或将 进 一步 出台相 关政 策 ，『 Ｊ 【 １ 人 降 改
力 。
Ａ。除 了 探 、 寸中 闻 企 、 的 负 担 究 竟 有 多 重 外 ，亦 有 不 少 人 生 出 疑 问 ，“ 降 成 本 ” 位 列 ２ ０ １ ６年 五项 结 构 件 改 革 任 务 之 列 ，这 一 年 来 ，成 效 究 竟 ￣ ［ ｔ ｆ Ｎ １ ７ ２ （ ） １ ６年 的 中 央 经 济 ： 【 作会议提出， ２ ０ １ ７年 耍 继 续 深 化 供 给 侧 结 构 性 改 革 ，深
我国宏观税负不高为何企业感觉负担重
人民论坛 / 2017.03 上82我国宏观税负不高，为何企业感觉负担重吕冰洋我国宏观税负问题的根源在于税制结构不合理分析任何一个纳税主体的税负问题，需放在宏观税负的大背景下看问题。
宏观税负是指全国税收收入占GDP 的比重，可以测算出，中国宏观税负远低于经合组织（OECD）的34.3%的平均水平。
在OECD 国家中，丹麦这样实行高福利的国家的宏观税负最高，美国、日本相对较低，但是美国外债发行量大，日本内债发行量大，也就是说，这两个国家实际上是用债务替换税收。
在中国政府收入结构中，税收只是其中一部分，分析宏观税负时必须考虑全部政府收入与GDP 的比较。
数据显示，中国政府2015年有2.7万亿的非税收入，4.6万亿的社会保险基金收入，2550亿的国有资本经营收入，4.2万亿的政府性基金收入。
这些收入加总在一起，占GDP 的比重为36.0%，而同期OECD 组织各国平均政府收入占GDP 的比重为42.79%，中国仍低于OECD 组织水平。
再扣掉全国土地出让收入，实际上中国政府收入占GDP 比重为31.4%。
通过对我国宏观税负的分析，可以看到，若不考虑财政支出、其他非税成本等因素，仅看税收或政府收入占GDP 的比重，我国宏观税负实在不能算过高。
问题的根源在于我国的税制结构不合理。
在中国的税收收入中，主要税种为：增值税、企业所得税、消费税、个人所得税。
在美国的税收收入中，税收分为五大类：对个人所得、利润和资本利得征税；对公司所得、利润和资本利得征税；社会保障税；财产税；商品与服务税。
考虑到社会保障税是具有返还性质的税种，与其他税种的性质有较大的区别，且中国税收收入中不统计【摘要】若不考虑财政支出、其他非税成本等因素，仅看税收或政府收入占GDP 的比重，我国宏观税负实在不能算过高。
问题的根源在于我国的税制结构不合理。
【关键词】减税 增值税 个人所得税 【中图分类号】F812 【文献标识码】A便利、缴纳成本低。
中国宏观税负的测算及启示
第9期(总第406期) 2017年9月财经问题研究Research on Financial and Economic Issues Number9(General Serial No.406)September,2017㊃理论研究㊃中国宏观税负的测算及启示陈彦斌,陈 惟(中国人民大学经济学院,北京 100872)摘 要:本文结合中国政府收入构成的实际情况,采用大口径衡量中国的宏观税负㊂本文的研究表明,中国宏观税负与其他国家相比并不高,但企业和居民的税负感却依然较重,主要原因有三个方面:一是中国宏观税负的自动稳定器效果较差,以至于经济下行时期宏观税负并未明显下降;二是税负在不同规模企业和不同收入居民间分配不公,小微企业和中低收入居民承担了较重的税费负担;三是财政在民生领域的支出占比较低,居民缴纳税费的直接获益较少㊂笔者认为,要降低企业和居民的税负感应做好如下四个方面:一是降低行政事业性收费和政府性基金收入,减轻企业的隐性负担;二是提高直接税占比,完善直接税征税体系;三是提高财政对民生领域支出的比重;四是通过增发国债为政府支出融资,为减税降费提供政策空间㊂关键词:宏观税负;税负感;自动稳定器;税制结构;民生支出中图分类号:F810.42 文献标识码:A 文章编号:1000⁃176X(2017)09⁃0003⁃08一㊁引 言宏观税负是衡量一国企业和居民总体税收负担的重要指标㊂宏观税负过高可能降低企业的利润和居民的可支配收入,从而抑制企业投资和居民消费,进一步加大经济下行压力㊂当前,中国企业和居民普遍感到税负日益加重㊂以企业税负为例,国家工业和信息化部[1-2]发布的‘全国企业负担调查评价报告“显示,2015年已有高达52%的被调查企业认为总体税负较重,而2016年这一比重进一步增加至56%㊂在此背景下,中国对宏观税负问题的重视程度也在不断提升㊂2013年11月中共十八届三中全会提出,财税体制改革必须做到 稳定税负”㊂2014年6月中国共产党中央政治局[3]会议通过的‘深化财税体制改革总体方案“则明确将 稳定宏观税负”作为深化财税体制改革的重要方面㊂2016年7月中国共产党中央政治局会议更首次提出 降低宏观税负”,并将其作为供给侧结构性改革 降成本”的重点任务之一㊂尽管降低宏观税负已得到政府和社会各界的广泛关注,但是关于中国宏观税负以及企业和居民的 收稿日期:2017⁃07⁃18 基金项目:国家社会科学基金重点项目 我国经济发展新常态下的货币政策研究”(15AZD004);国家自然科学基金面上项目 企业异质性与最优货币政策研究”(71373266) 作者简介:陈彦斌(1976-),男,湖南益阳人,教授,博士,博士生导师,主要从事宏观经济学方面的研究㊂E⁃mail:cyb@ 陈 惟(通讯作者)(1993-),男,福建漳州人,博士研究生,主要从事宏观经济学方面的研究㊂E⁃mail:nkcw1993@税负感仍有两个关键问题尚未得到妥善回答:一是中国宏观税负是否过高㊂现有对于中国宏观税负测算的研究对宏观税负的具体含义及测算口径尚存在不同看法,以致于不同研究测算出的宏观税负差距较大,所提出的政策建议也不尽相同甚至截然相反㊂李永刚[4]㊁吕冰洋[5]研究认为中国宏观税负与主要发达国家和发展中国家相比尚处于较低水平,因此,中国当前并不急需降低宏观税负㊂但董根泰[6]㊁李炜光和臧建文[7]等研究则认为中国宏观税负相比其他国家已明显过高,甚至指出中国面临所谓的 死亡税率”,有必要采取措施降低宏观税负㊂二是宏观税负的高低是否能全面反映企业和居民的税负感㊂李永刚[8]的研究仅仅通过宏观税负水平判断企业和居民税负感的高低,并未全面分析导致税负感加重的其他原因㊂有鉴于此,本文将在已有研究的基础上深入分析各类宏观税负测算口径的具体含义,并选择较适合中国的口径测算宏观税负㊂进一步地,本文还将全面分析中国企业和居民税负感较重的原因,进而对降低税负感提出更具针对性的政策建议㊂二、中国宏观税负的测算与国际对比(一)宏观税负的定义及测算口径明确宏观税负的定义并据此确定合适的测算口径,对于准确衡量宏观税负十分重要㊂宏观税负最早在中国作为衡量全社会总体税收负担的概念被提出,但理论界对于宏观税负的具体含义尚未形成系统而权威的共识,更多的是借鉴经典财税理论的相关概念以及主要国际组织发布的相关指标对宏观税负进行定义㊂国家发改委经济研究所课题组[9]对此进行了总结,其认为主要有三类定义:一是财税理论中广泛使用的税收宏观归宿(Tax Macro-Incidence),其表示一国当年的税收总额与一国总产出(GDP或GNP)之比㊂二是国际货币基金组织(IMF)提出的财政负担(Fiscal Burden),其表示一国包含社会保障缴款的税收总额占GDP的比重㊂三是经济合作与发展组织(OECD)采用的税收比率(Tax Ratio),其具体含义是一国社会保障缴款㊁个人所得税㊁公司所得税㊁财产税㊁商品劳务税(包含关税)以及工资薪金税等税收之和占GDP的比重㊂在上述定义的基础上,安体富和岳树民[10]㊁杨灿明和詹新宇[11]等在测算宏观税负时进一步区分了三类不同的测算口径:一是小口径宏观税负,即税收占GDP的比重㊂二是中口径宏观税负,即财政收入占GDP的比重,其中,财政收入指的是政府的一般公共预算收入,其不仅包含税收,还包括专项收入㊁行政事业性收费和罚没收入等一般公共预算中的非税收入㊂三是大口径宏观税负,即政府全部收入占GDP的比重,其中,政府全部收入是一般公共预算收入㊁政府性基金预算收入㊁国有资本经营预算收入以及社会保险基金预算收入之和㊂可见,大口径宏观税负在中口径的基础上进一步纳入了政府性基金预算收入㊁国有资本经营预算收入以及社会保险基金预算收入之和占GDP的比重㊂然而,在上述三类测算口径中,中小口径均可能低估中国宏观税负水平㊂根据财政部公布的数据,2016年中国税收占政府收入的比重约为53.4%,财政收入占政府收入的比重也仅有65%左右㊂可见,中国税收及财政收入外的其他收入占政府收入的比重仍高达30%以上,王永钦[12]研究认为这部分收入同样会减少企业利润和居民的可支配收入,是企业和居民的隐性负担㊂①因此,仅采用税收和财政收入占GDP的比重并不能全面衡量中国宏观税负水平㊂相比之下,大口径将政府全部收入考虑在内,是较适合中国的宏观税负测算口径㊂(二)中国宏观税负的测算方法基于上述分析,本文采用财政部公布的广义政府收入与国有土地出让收入之和占GDP的比重对中国大口径宏观税负进行测算㊂②这一测算方法与已有研究对大口径宏观税负的测算相比有两个方面的不同,总体而言更符合中国的实际情况:一是本文的测算方法剔除了政府收入中一般公共预算收4财经问题研究 2017年第9期 总第406期①②李克强总理也曾在2017年1月的国务院常务会议中指出,企业的税负过高主要是因为 企业的非税负担过重”,企业的成本高主要是因为 制度性交易成本太高”㊂中国的广义政府收入是财政部在IMF公布的政府收入统计口径基础上结合中国财政预算制度的实际情况所测算的指标㊂广义政府收入指的是一般公共预算收入㊁政府性基金预算收入(不含国有土地出让收入)㊁国有资本经营预算收入以及社会保险基金预算收入的合并数据,并剔除了重复计算部分㊂因此,本文衡量的宏观税负等价于一般公共预算收入㊁政府性基金预算收入(包含国有土地出让收入)㊁国有资本经营预算收入㊁社会保险基金预算收入之和剔除重复部分之后占GDP的比重㊂入㊁政府性基金预算收入(包含国有土地出让收入)㊁国有资本经营预算收入以及社会保险基金预算收入之间的重复部分㊂根据财政部公布的数据,以上四项财政预算收入中存在三类重复部分,即中央公共财政收入调入政府性基金资金㊁国有资本经营收入调入公共财政资金和公共财政对社会保险基金的补助㊂已有研究往往将这四类预算收入简单相加作为中国政府收入的衡量指标,从而出现重复计算问题,高估了政府收入和宏观税负水平㊂本文采用的广义政府收入数据能够较好地剔除这四类预算收入之间的重复部分,从而避免重复计算问题㊂二是本文将国有土地出让收入计入政府收入之中,能够更全面地反映中国土地财政对企业和居民造成的负担㊂目前,财政部一般遵循IMF 的统计标准,认为政府收入应使政府的权益和净值有所增加㊂而国有土地出让是一种非生产性资产交易行为,其结果只是政府土地资产减少和货币资金增加,并未引起政府净资产和权益的变化,因此,在定义广义政府收入时不应计入国有土地出让收入㊂但笔者认为,国有土地出让收入应作为政府收入的一部分,其原因在于,宏观税负反映的是政府获取的收入对企业和居民造成的负担㊂就企业而言,土地出让金是企业获得土地使用权需要缴纳的费用,其很可能提高企业的生产经营成本,从而降低企业的利润;就居民而言,地方政府过度依赖国有土地出让并获得财政收入是造成当前房价高企的重要原因之一,高房价相当于对居民变相征税,从而给居民造成了较重的负担㊂①杨卫华[13]㊁吴珊和李青[14]等研究在测算大口径宏观税负时也均将土地出让收入计入政府收入之中㊂②(三)中国宏观税负的测算结果与国际对比本文计算了2012 2016年中国各年的宏观税负,③并从三个方面对测算结果进行分析:一是将大口径宏观税负与中小口径宏观税负进行对比㊂二是分析各年宏观税负的变化,从时间维度上考察宏观税负的变化趋势㊂三是将中国与主要发达国家和发展中国家进行对比,从而判断中国宏观税负在国际上所处的位置㊂从不同口径宏观税负水平看,如表1所示,中小口径的确低估了中国的宏观税负㊂新常态以来中国大口径宏观税负平均水平为34.2%,而中小口径宏观税负的平均水平分别为21.7%和18.3%,均低于大口径宏观税负10个百分点以上,这与姚林香和汪柱旺[15]㊁吕冰洋[5]等研究得出的结论类似㊂可见,在全面考虑中国的广义政府收入之后,中国宏观税负的实际水平明显更高㊂从各年宏观税负的变化看,如表1所示,新常态以来中国宏观税负并未大幅下降㊂2013年和2014年中国大口径宏观税负相比2012年分别上升了0.4%和0.3%㊂而2015 2016年受 营改增”等减税措施在全国大范围推行的影响,宏观税负虽有所下降,但与2012年相比下降幅度也不足2%㊂总体上看,2012 2016年中国宏观税负基本保持稳定㊂从国际对比看,如表2所示,中国宏观税负与主要发达国家和发展中国家相比并不高㊂就与发达国家的比较而言,新常态以来中国宏观税负的平均水平仅小幅高于美国(31.1%),④而法国㊁瑞典等国平均宏观税负接近50%,高于中国10个百分点以上㊂就与发展中国家的比较而言,新常态以来中国宏观税负的平均水平同样低于巴西(40.4%)㊁俄罗斯(40.7%)等国6个百分点左右㊂由此可见,中国宏观税负并未如一些研究所说已在世界上处于绝对高位,更不存在所谓的 死亡税率”㊂5中国宏观税负的测算及启示①②③④有观点认为私人部门缴纳土地出让金的同时也获得了土地资本,且国有土地出让收入中一部分要用于土地拆迁补偿和开发,因而缴纳土地出让金也使企业和居民有所获益,在计算宏观税负时不应将全部国有土地出让收入计入政府收入之中,应将土地资本和拆迁补偿剔除㊂但从已有研究对宏观税负的定义及测算口径看,宏观税负仅从政府收入端衡量税费收入对企业和居民造成的负担,并没有考虑政府支出以及缴纳税费后企业和居民部门的获益㊂因此,土地资本和拆迁补偿虽为私人部门带来了收益,但在计算宏观税负时也不需将其剔除㊂事实上,政府的全部收入还应包括处于财政管理之外的众多制度外收入㊂例如,一些不规范的收费㊁摊派和集资获得的收入,但这部分收入并没有准确的统计数据,虽有部分研究进行过估算,但估算方法仍不够准确严谨㊂且随着税收征管体系的日益规范,乱收费㊁乱摊派和乱集资现象已明显减少㊂因此,在实际测算中采用广义政府收入(包含国有土地出让收入)作为政府收入的衡量指标是目前较为科学且有数据来源的可行做法㊂之所以着重计算2012 2016年宏观税负主要出于两个方面的考虑:一是新常态以来经济下行压力进一步加大,企业和居民税负感加重的问题更为突出;二是出于数据可得性的考虑,2012年之前财政部全国财政决算尚未公布完整的四类预算收入数据和广义政府收入数据,2012年之后财政部全国决算数据中才包含完整的四类预算收入,2013年开始公布准确的广义政府收入数据㊂美国宏观税负低于中国的主要原因是美国的社会福利水平在发达国家之中并不高,不需要像一些欧洲高福利国家一样征收高额的税收以支持社会福利支出㊂同时,美国自大萧条以来先后经历了肯尼迪㊁里根㊁布什以及奥巴马政府四次较大规模的减税,并取得了较好的效果㊂因此,总体上看美国宏观税负在发达国家中并不高㊂6财经问题研究 2017年第9期 总第406期表1中国宏观税负水平单位:%年 份大口径宏观税负中口径宏观税负小口径宏观税负201234.721.718.6201335.121.718.6201435.021.818.5201533.522.118.1201632.821.417.5 注:表中小口径和中口径宏观税负分别采用各年税收收入和一般公共预算收入占GDP的比重衡量㊂大口径宏观税负采用财政部公布的广义政府收入与国有土地出让收入之和占GDP的比重计算得到㊂由于2012年广义政府收入数据暂不可得,本文暂时采用一般公共预算收入㊁政府性基金预算收入(包含国有土地出让收入)㊁社会保险基金预算收入㊁国有资本经营预算收入之和占GDP的比重对2012年大口径宏观税负进行衡量㊂由此得到的测算结果虽略微高估当年的实际宏观税负水平,但考虑到剔除四类预算重复部分之后,2012年中国政府收入和宏观税负将比表中估算值更低,因而不会改变本文得出的基本结论㊂数据来源:财政部各年全国财政决算报告㊂表2主要国家宏观税负单位:%社会保障缴款㊁赠予和其他收入)占GDP的比重衡量上述国家的宏观税负水平㊂数据来源:根据IMF数据库计算而得㊂三、中国企业和居民税负感较重的原因中国宏观税负不高,但为何企业和居民的税负感依然较重?事实上,宏观税负与税负感虽然密切相关,但二者的内涵并不完全相同㊂宏观税负仅从政府收入端衡量税费对企业和居民造成的负担㊂而樊丽明和张晓雯[16]研究认为,税负感指的是企业或居民对征税行为的反应和主观评价,其影响因素主要有三类:一是缴纳税费所导致的损失,这一因素可由宏观税负的高低反映㊂二是不同企业和居民税费负担的公平性㊂三是企业和居民缴纳税费的直接获益㊂据此分析可知,造成中国企业和居民税负感较重主要有以下三个方面的原因㊂(一)经济下行背景下宏观税负并未显著降低,宏观税负的自动稳定器效果不佳理论和国际经验表明,理想的税收制度下,宏观税负能够在经济下行压力加大,企业利润和个人收入减少时自动降低,从而减轻企业和居民的税负感并刺激投资和消费,实现自动稳定器的作用㊂主要发达国家在2008年全球金融危机期间,宏观税负水平均有所下降㊂其中,美国宏观税负在2008 2009年危机时期,相比危机前(2007年)累计下降幅度更高达3.3个百分点,如表2所示㊂可见,主要发达国家的宏观税负具有较好的自动稳定器作用,因而在经济下行时期企业和居民的税负感也随之下降㊂相比之下,中国宏观税负在经济下行时期并未真正发挥自动稳定器作用㊂新常态以来中国经济增速大幅下滑,同一时期宏观税负不仅没有明显下降,反而在2013 2014年上升了约0.3个百分点,其主要原因有如下三个方面:一是中国税制结构以流转税为主,所得税等直接税占比较低㊂直接税能够较好地发挥自动稳定器作用㊂以个人所得税为例,当经济下行个人收入减少时,纳税人的实际边际税率会自动向下调低,从而使税负自动减少㊂然而根据IMF的统计,2007 2013年中国直接税占总税收的比重平均仅有30%左右,而同一时期美日欧等发达经济体直接税的占比均保持在60%左右,其中,美国直接税占比更是超过70%,高出中国一倍以上㊂二是中国税费征管体制不利于自动稳定器作用的发挥㊂经济下行时期政府为了兼顾稳增长㊁惠民生和促改革等宏观政策目标,税费征管力度往往不断加强,以为所需的政府支出融资,由此造成经济下行时期政府收入和宏观税负无法真正降低的后果㊂三是中国政府收入中行政事业性收费及政府性基金收入的比重较高,降低了宏观税负的自动稳定器作用㊂李大明[17]和盛松成等[18]研究发现,行政事业性收费及政府性基金收入的征收标准缺乏明确的法规,且部分收费采取定额征收的形式,导致经济下行时期企业和居民缴纳的费用也不会因为税基减少而自动降低㊂①(二)小微企业和中低收入居民承担的税负较高税负的公平性也是影响税负感的重要因素㊂如果税负主要由经济中大多数小微企业和中低收入居民承担,而少数大型企业和高收入居民负担较轻,那么,即使宏观税负总体水平较低,企业和居民的税负感也仍然较重㊂从企业税负的公平性看,中国税负在不同规模企业之间分布并不均衡㊂国家发改委经济研究所课题组[9]的测算表明,2011年中国小型企业税收负担大约是大型企业的2.3倍㊂西南财经大学中国家庭金融调查与研究中心[19]发布的‘小微企业税收政策研究报告“的数据也显示,2014年大型上市公司纳税额占公司利润的比重为28.4%,相比之下,小微企业纳税额占企业利润的比重为35.8%,比大型企业高出7%㊂这说明大型企业不仅经营所得利润较高,所承担税负也较轻,而小微企业经营所得利润较低,但仍需承担较高的税负㊂小微企业税负较高主要有以下三个方面的原因:一是小微企业面临较高的制度性交易成本㊂例如,企业在办理纳税事宜时需要遵从税法和税务机关的要求支付额外的人工成本㊁沟通成本等,这类费用被称为税收遵从成本㊂财政部下属的北京国家会计学院[20]发布的‘中小企业税收发展报告“发现,小微企业相比大型企业面临更高的税收遵从成本,高达25.7%的小微企业税收遵从成本在10万元以上㊂李旭红[21]研究发现税收遵从成本与企业规模之间呈负相关关系㊂二是小微企业的税负转嫁能力较弱㊂王永钦[12]㊁盛松成等[18]研究认为中国的税制结构以流转税为主,流转税的征收对象主要是流通中的商品和劳务,大型企业可凭借其市场势力,通过提高商品和劳务的价格向消费者转嫁部分税收负担,但小微企业所处的商品和劳务市场需求弹性较高,企业的议价能力较弱,税收负担难以通过提高价格的方式转嫁,从而导致小微企业承担的流转税负担较重㊂三是针对小微企业的税费优惠政策落实不到位㊂例如,西南财经大学中国家庭金融调查与研究中心[19]公布的‘小微企业税收政策研究报告“调查了2014 2015年四项针对小微企业税费优惠政策的落实情况,②结果表明,截至2015年,高达80%的小微企业表示没有享受到上述税费优惠政策㊂盛松成等[18]的研究也发现,小微企业概念界定不统一㊁税费优惠政策手续复杂以及财务会计核算不健全等因素均导致针对小微企业的税费优惠政策落实不到位㊂从居民税负的公平性看,张阳[22]㊁刘扬等[23]的研究测算表明,中国居民税负具有累退性,③居民收入水平越低㊁承担的税负越重㊂其原因在于,中国居民承担的税负主要是个人所得税和企业转嫁给居民的部分流转税㊂个人所得税方面,中国个人所得税实行 分类征收㊁代扣代缴”模式,中低收入居民的工资薪金所得由所在单位代扣代缴,被严格控制在监管范围之内;而高收入居民的财产和经营收入则没有固定的代扣代缴单位,避税和逃税的概率较大㊂由此导致个人所得税成为 工薪阶层税”,加重了中低收入居民的税负㊂流转税方面,张阳[22]㊁常晓素和何辉[24]等研究认为,企业可通过税收转嫁使流转税负担的一部分由消费者承担㊂中低收入居民相比高收入居民具有较高的边际消7中国宏观税负的测算及启示①②③以政府性基金为例,中国政府性基金的征收实行申请审核制度,征收标准由征收部门拟定并提出申请,经财政部会同有关部门审核后上报国务院批准,其征收标准和征收过程相比税收而言均缺少法律规范㊂现实中,一些地方擅自越权,超范围㊁高标准征收的现象屡见不鲜,导致经济下行时期中国政府性基金收入并未大幅减少㊂2012年中国政府性基金收入为37535亿元,截至2015年已上升至42338亿元㊂这四项税费优惠政策分别是: 2015年1月1日起,小微企业免征42项行政事业性收费” 2015年1月1日起,月销售额3万元以下的小微企业免收政府性基金” 2014年10月起至2015年底,月销售额不超过3万元的小微企业暂免征收增值税或营业税” 2015年10月1日起至2017年底,小微企业应征所得税额在20万元以内将减半征收企业所得税”㊂张阳[22]通过建立可计算的一般均衡模型对中国居民税收负担分布进行测算后发现,中国整体税制㊁所得税体系㊁流转税体系在城镇和农村居民中均具有累退性㊂以城镇居民为例,中国城镇最高收入组居民可支配收入是最低收入组居民的9.2倍,而承担的税负仅是最低收入组居民的3.2倍㊂刘扬等[23]通过测算不同收入人群的税收 收入比系数后同样发现,2000 2010年收入最高的50%的富人税收 收入比系数小于1,而收入较低的50%的穷人税收 收入比系数大于1,这说明低收入居民承担了比其收入更重的税收㊂。
我国当前税负问题分析及对策建议
我国当前税负问题分析及对策建议作者：金聪聪来源：《财讯》2018年第13期随着经济水平的高速发展，我国财政收入也同向的快速增长。
目前，我国的宏观税率与绝大多数国家相比并不高，但是企业和人民感觉税负偏重，本文认为主要原因是我国的税负结构不合理，且政府对于税款的使用也有不尽如人意之处。
本文首先分析我国当下税负现状及存在的主要问题，接着提出相应的建议来降低企业和个人的税负，有助于提升人民的“幸福感”。
税负宏观税率政府随着我国经济水平的快速发展，人们对个人收入的要求日益剧增，税负逐渐成为人们比较关心的一个经济热点问题，尤其是在经济处于比较困难、经济不景气的时期，人们会更多地关注税负对生活所带来的影响。
我国的税负到底重不重？税收是国家财政收入的主要来源，目前来自税收的收入占全部财政收入的90%以上。
2017年全国财政收入172567亿元，全年国内生产总值827122亿元，财政收入占国内生产总值（后称“宏观税率”）的20.86%，一般发达国家的财政收入至少占本国GDP的30%以上，可见我国的税负实际是不高的，但是，许多企业和个人还是会觉得我国的税负是比较重的。
为何会出现这样的现象？首先，税负轻重是一个相对的概念，人们衡量税负通常要看宏观税率，目前来自税收的收入占全部财政收入的90%以上，这个比率越高，税负往往就越重；其次，税负的高低还要看税负在社会成员之间的分配是否公平合理，因为税收来源上，尽管绝大多数的纳税人是企业，但最终的归宿是个人，而每个人的经济承受能力和税务负担能力又是不同的；最后，考察一个国家的税负轻重，还要结合税收收入的使用情况，政府真正做到了“取之于民，用之于民”，社会保障到位，并且提高税收来源与使用的透明度，那么即使宏观税率较高，人民也不会感觉税负重。
我国税负存在的主要问题我国宏观税率较低，但是国民对税负的压力指数却较高。
为什么瑞典、法国等国的宏观税率接近50%，却不觉得税负重，而我国的宏观税率不及瑞典的一半但人民却普遍感觉税负重呢？本文认为原因主要可以归结于我国税负结构的不合理，税收征缴欠公平。
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我国宏观税负不高，为何企业感觉负担重
作者：吕冰洋
来源：《人民论坛》2017年第07期
【摘要】若不考虑财政支出、其他非税成本等因素，仅看税收或政府收入占GDP的比重，我国宏观税负实在不能算过高。
问题的根源在于我国的税制结构不合理。
【关键词】减税增值税个人所得税
【中图分类号】F812 【文献标识码】A
我国宏观税负问题的根源在于税制结构不合理
分析任何一个纳税主体的税负问题，需放在宏观税负的大背景下看问题。
宏观税负是指全国税收收入占GDP的比重，可以测算出，中国宏观税负远低于经合组织（OECD）的34.3%的平均水平。
在OECD国家中，丹麦这样实行高福利的国家的宏观税负最高，美国、日本相对较低，但是美国外债发行量大，日本内债发行量大，也就是说，这两个国家实际上是用债务替换税收。
在中国政府收入结构中，税收只是其中一部分，分析宏观税负时必须考虑全部政府收入与GDP的比较。
数据显示，中国政府2015年有2.7万亿的非税收入，4.6万亿的社会保险基金收入，2550亿的国有资本经营收入，4.2万亿的政府性基金收入。
这些收入加总在一起，占GDP 的比重为36.0%，而同期OECD组织各国平均政府收入占GDP的比重为42.79%，中国仍低于OECD组织水平。
再扣掉全国土地出让收入，实际上中国政府收入占GDP比重为31.4%。
通过对我国宏观税负的分析，可以看到，若不考虑财政支出、其他非税成本等因素，仅看税收或政府收入占GDP的比重，我国宏观税负实在不能算过高。
问题的根源在于我国的税制结构不合理。
在中国的税收收入中，主要税种为：增值税、企业所得税、消费税、个人所得税。
在美国的税收收入中，税收分为五大类：对个人所得、利润和资本利得征税；对公司所得、利润和资本利得征税；社会保障税；财产税；商品与服务税。
考虑到社会保障税是具有返还性质的税种，与其他税种的性质有较大的区别，且中国税收收入中不统计社会保障收入，因此在统计美国税制结构时，不将社会保障税计入。
将2015年中国和美国税制结构进行比较，可以发现，中国的税制结构中，63.8%属于生产税，28.6%属于所得税，7.1%属于消费税，0.1%属于财产税；而美国的税制结构中，生产税占比为零，64.3%属于所得税，22%属于消费税，13.6%属于财产税。
通过比较，我们可以非常清楚地看到我国税制结构存在的问题。
第一，我国税收主要纳税人是企业。
生产环节和使用环节的税收纳税人为企业，再分配环节的税收以企业所得税为主，纳税人也主要是企业。
经测算，我国的税收90%以上是由企业缴
纳的，10%以下由居民缴纳。
虽然存在税收转嫁因素，纳税人不一定是负税人，但是税收毕竟会给缴税方造成较大的资金压力，加重了企业的税收负担。
而美国税收收入中，仅32.9%由企业缴纳，67.1%由居民缴纳。
第二，我国税收集中在生产环节征收，不利于调节分配。
要发挥税收的调节分配作用，就要集中在再分配环节的个人所得税和积累环节的财产税，但是我国个人所得税仅占6.9%，财产税近似于无。
税收过多集中在生产环节，自然难以发挥调节分配作用。
第三，我国税收的税基中资本承受较大比例。
生产环节的税收对应的税基是资本与消费，再分配环节的税收对应的税基是资本与劳动，我国税收90%以上集中在生产和再分配环节，这会使得我国资本承担较大的负担。
最优资本税理论反复强调，从对经济增长角度看，对资本征税的税率越低越好，我国资本税过高的税率无疑会起到抑制经济增长的作用。
我国税制结构的以上特点，使得我国税收实际上是不利于促进经济增长和调节分配的，也就是说，税收既没发挥出效率原则，也没有发挥出公平原则。
而美国等发达国家税收集中在国民收入分配的下游环节，纳税主体和税收负担承担者主要是居民而非企业，使得税收可以相对有效地促进增长和调节分配。
未来我国应当大幅度提高个人所得税收入
那么，未来该如何降低企业税负呢？营改增后，我国企业缴纳的税收主要是增值税、企业所得税和消费税。
企业所得税税率为25%，但企业所得税政策中还存在大量的税收优惠政策，实际税率不足25%，降税空间有限。
消费税主要针对奢侈品、资源利用较多的商品征税，它发挥的是调节功能，因此不应在消费税上考虑降税问题。
要降低企业税负只能在增值税上做文章，但是增值税是我国第一大税种，主要起到筹集财政收入作用，降低增值税率必将给财政支出造成很大的压力。
假设降低增值税率，那么意味着要对税制结构进行一个大的调整，其方向是征税环节由生产环节逐步下移到再分配、使用和积累环节。
更明确地说，税收落脚到再分配环节的个人所得税和积累环节的房地产税上。
考虑中国的国情，房地产税在未来很长一段时间内担当不了筹集财政收入的重任，因此重任自然落到个人所得税头上。
关于个人所得税的功能，我国社会各界对它有较大的误判，以为个人所得税的主要功能是调节收入分配。
事实上，政府调节收入分配的手段主要是转移性支出和个人所得税，前者的效果远高于后者。
研究显示，OECD国家平均转移性支出使得基尼系数降低11.8%，个人所得税仅使得基尼系数降低2.1%。
这些国家的个人所得税经过近百年的建设，在税收征管、政策设计上已是比较成熟，所发挥的效果才仅是如此。
而中国的个人所得税制度还不够成熟，如果过多地注重其发挥调节收入分配功能，那只会让个人所得税越来越复杂，筹集财政收入的规模越来越小，所发挥的调节收入分配效果也极为有限。
相关研究显示，我国个人所得税对基尼系数缩小的作用几乎为零。
因此，应明确个人所得税的主要功能是筹集收入，改革方向是简化税制，想方设法提高个人所得税税收规模。
2015年OECD组织各国个人所得税占税收的比重平均达24.7%，而中国仅占6.9%。
即使在俄罗斯这样的转型国家，个人所得税占税收的比重也将近20%。
可以假想我国个人所得税经过改革，它占税收收入的比重可以达到20%，那么我国财政就可以有较多的底气为企业减税。
（作者为中国人民大学财政金融学院财政系主任、教授、博导）
责编/张寒美编/于珊。