国家税务总局关于做好1999年度外商投资企业和外国企业所得税汇算

乐税智库文档财税法规策划 乐税网国家税务总局关于做好1999年度外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作的通知【标 签】汇算清缴工作,外国企业所得税,外商投资企业【颁布单位】国家税务总局【文 号】国税发﹝1999﹞229号【发文日期】1999-12-06【实施时间】1999-12-06【 有效性 】全文有效【税 种】企业所得税各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局： 为了继续做好外商投资企业和外国企业（以下简称涉外企业）的所得税汇算清缴工作，现就1999年度涉外企业所得税汇算清缴工作的有关事项通知如下： 一、《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴管理办法》（以下简称《办法》）和《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作规程》（以下简称《规程》）已经下发实施两年了。

目前，除个别地区外，大部分地区都能够按照《办法》和《规程》的要求开展工作。

为了使这项工作能够再上一个新台阶，总局要求各地除继续执行好《办法》和《规程》外，还要结合本地区上年度工作中发现的薄弱环节和存在问题，有针对性地确定工作重点。

各地的汇算清缴工作要有特点、有新意，要逐年深入，不能满足于停留在原有的水平上。

从1999年度起，总局对各地汇算缴工作的考核重点就是看哪个地区的工作有新意，哪个地区的工作做得深入、有特色。

二、1999年度的涉外企业所得税汇算清缴，各地必须按照去年国家税务局下发的《外商投资企业、外国企业和外籍个人纳税申报审核评税办法》，对涉外企业的年度所得税申报实施审核评税。

凡是以前年度发现并纠正、处理过的问题，如果多次发生，应视情况给予必要的处理。

有关审核评税的情况和结果要写进汇算清缴工作总结一并作为考核评比的内容之一。

三、各级涉外税务部门要加强对本地区汇算清缴报表数据逻辑关系的审核，制表人要加强责任心，确保数据录入的准确性。

复核人以及部门领导要认真负责审核，层层严格把关，消除逻辑错误，提高报表质量。

四、明年总局将修改涉外企业所得税申报表，届时汇算清缴报表和软件也一并修改，在此之前仍使用现行报表和软件。

现对汇算清缴报表中的有关口径明确如下： （一）只缴纳预提所得税和以核定利润率方式缴纳所得税的企业不包括在汇算清缴企业的范围内。

（二）汇算清缴报表中的“亏损总额”一律用正数表示。

（三）汇算清缴报表中的“商品流通企业”仅指国家批准的零售企业及设在保税区内的商贸企业。

不在此限的，归到“其它企业”项下。

（四）汇算清缴指标分析表中的“比上年增减额”为绝对数。

例如：1997年度全国汇算面为98.12％，1998年度为98.67％，比上年增减额为0.55（个百分点）。

如果98年度的比率低于97年度，则用负数表示。

其它比率以次类推。

附件一、二（略） 附件三：1999年度外商投资企业流转税主要政策规定 一、关于软件开发生产企业的税收政策 （一）对于一般纳税人自行开发、自行开发并生产或专门生产，且符合下列条件之一的软件产品，可以申请享受增值税即征即退优惠政策，即按法定17%的税率征收后，对实际税负超过6%的部分实行即征即退。

1．在国版权局注册登记，持有国家版权局颁发的《计算机软件著作权登记证书》的软件产品； 2．持有北京市软件企业和软件产品认证小组颁发的《软件产品证书》的软件产品； 3．根据国家有关部委下达的研制开发项目、任务或计划，研究开发、生产，并具备部级（含部级）以上有关部门鉴定证书的软件产品； 4．购买软件产品的版权、使用许可权（指持有国家版权局颁发的《计算机软件权利转移备案证书》或购销双方签定的软件使用许可权转让合同、协议的软件产品）并自行生产的软件产品。

（二）软件开发生产企业增值税一般纳税人兼营其他货物或应税劳务，或单独计价的软件产品随同计算机网络、计算机硬件、机器设备一并销售的，应分别核算销售额，如果未分别核算或核算不清，按照计算机网络或计算机硬件以及机器设备等的适用税率征收增值税，不予退税。

为准确计算应退税款，软件纳税人应单独核算享受即征即退政策软件产品的当期进项税额，对无法准确划分的，应按以下顺序确定： 1．按当期实际生产成本计算； 2．按销售额比例法计算。

二、外商投资企业采购国产设备退税的政策规定 （一）享受退税的企业范围 享受国家设备退税的外商投资企业，是指已经办理税务登记的外商投资企业，包括中外合资企业、中外合作企业、外商独资企业。

外商投资企业的外国投资者已投入的资本必须达到企业投资各方已到位资本的25%（含）以上。

（二）享受退税的设备范围 享受退税的设备范围是指符合《国务院关于调整进口设备税收政策的通知》中规定的（鼓励类限制乙类），以及《当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录》的投资项目在国内采购的设备。

对列入国务院《外商投资项目不予免税的进口商品目录》和《国内投资项目不予免税的进口商品目录》在国内采购的设备，不能享受退税的税收优惠政策。

享受退税的设备，具备以下两个条件： 1．必须是以货币购进的未使用过的国产设备，不包括投资方的实物投资和无形资产投资； 2．必须是在税务机关核定退税投资总额内且在1999年9月1日以后购进的国产设备。

核定退税投资总额=投资各方的货币投资总额－已购免税进口设备总值 三、老外商投资企业选择出口政策的规定 （一）凡从事出口业务的老外商投资企业经申请可以从1999年11月1日开始继续执行出口免税政策或改按“免抵退”税办法执行； （二）申请改按“免抵退”税政策执行的老外商投资企业应将1999年1-10月的出口业务进行清理，应转入成本的进项税额及时结转； （三）已申请执行免税或“免抵退”税办法的外商投资企业2000年底前不得中途改变办法。

附件四：1999年度外商投资企业和外国企业所得税主要政策规定 一、关于对外商投资企业外方投资不到位税务处理问题的规定 外商投资企业的外国投资者投资不到位是指：在有关法律、法规规定或投资合同明确的出资期限内，外商投资企业的外国投资者无合法理由未履行或款完全履行其注册资本部分的出资义务。

上述投资不到位的企业，凡已被有关部门取消外商投资企业资格的，对其均不适用有关外商投资企业的所得税税收法律、法规确定纳税义务，而应按内资企业有关税收法律、法规计算缴纳企业所得税；在有关部门取消其外商投资企业资格之前，可暂按外商投资企业有关税收法律、法规计算缴纳企业所得税，但对其中外国投资者已投入的资本金未达到企业投资各方已到位资本25%的外商投资企业，不予享受有关外商投资企业的所得税税收优惠政策；对外国投资者投资不到位但尚未被取消外商投资企业资格的外商投资企业，外国投资者在以后年度补投资金到位或投入的资本金达到企业各方已到位资本金25%的，经主管税务机关核实，可从该年度起享受税法规定的减低税率优惠的以及自企业获利年度起计算的定期减免税期的剩余年限的优惠，不得追补享受该年度以前经营期间相应的税收优惠。

二、关于外商投资企业和外国企业接受捐赠税务处理问题的规定 外商投资企业和外国企业在中国境内设立的机构、场所所接受的非货币资产（包括固定资产、无形资产和其它货物）捐赠，应依据资产评估部门出具的资产评估报告确定的价格计入有关资产项目，同时作为企业当年度收益，在弥补企业以前年度所发生的亏损后，计算缴纳企业所得税。

若弥补以前年度亏损后的余额数额较大，企业一次性纳税有困难的，经主管税务机关审批，可在不超过5年的期限内平均计入企业应纳税所得额。

企业接受的货币捐赠，应一次性计入企业当年度收益，计算缴纳企业所得税。

企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税，上述的债权人未要求偿还的概念是指债权人尚未运用法律程序要求企业偿还。

企业已将应付未付款计入当年度收益，对以后年度又发生偿还的，可按实际发生额列支当年度相关成本、费用。

三、关于对外商投资企业和外国企业为其雇员提存医疗保险等三项基金以外的职工集体福利类费用税务处理问题的规定 外商投资企业和外国企业按照我市有关部门规定，为其雇员提存三项基金（住房公积金为工资总额的10%；退休保险基金为工资总额的20%；医疗保险基金为工资总额的7.5%。

）外，可根据现行财务会计制度规定计提职工教育经费、工会经费。

除此以外，企业不得在税前预提其它职工福利类费用。

企业实际发生的不属于上述五项预提基金或经费开支范围内的其它职工福利类支出，可按实际发生数在当年度税前扣除，但当年度税前扣除的此类费用，不得超过企业全年职工税前工资总额的14%，其超过部分也不得在以后年度扣除。

上述规定自1999年1月1日起执行，对经过主管税务机关税务检查需要调增1999年度应纳税所得额的，可补缴相应税款，但不得实施处罚，对以前年度的有关部门不予追溯。

企业主提上述各项基金后，应按我市有关规定及时交存社会统筹管理部门，对于应交未交的则应交入应纳税所得额计算征收企业所得税。

四、关于对北京市新技术产业开发试验区区域调整有关企业所得税问题的规定 北京市新技术产业开发试验区调出区域范围的企业，自1999年1月1日起，不再执行《北京市新技术产业开发试验区暂行条例》规定的各项税收优惠政策，改按有关规定政策执行，但不追补此前依法享受的减免税税款。

其中，对调出试验区的外商投资企业，凡符合生产性企业条件，可从1999年1月1日起享受生产性外商投资企业税收待遇。

对在新扩区域内已取得《新技术企业证书》或《高新技术企业证书》的外商投资企业，可选择从1999年1月1日起享受新技术企业税收待遇或生产性企业税收待遇，对申请享受新技术企业税收优惠待遇且原已享受生产性企业定期减免税待遇的企业，可就其设立之日起的剩余年限享受新技术企业税收优惠待遇，同时停止执行生产性外商投资企业税收政策。

五、关于对外商投资企业技术开发费抵扣应纳税所得额问题的规定 外商投资企业进行技术开发，当年在中国境内发生的技术开发费比上年实际增长10%（含10%）以上的，经税务机关审核批准，允许再按当年技术开发费实际发生额的50%抵扣当年度的应纳税所得额。

上述技术开发费是指：企业在一个纳税年度中研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料和半成品的试制费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间实验费、研究机构人员的工资、研究设备的折旧、与新产品的试制和技术研究有关其它经费，以及企业为自身的开发项目委托其它单位进行科研试制环节的有关费用；不含企业从其它单位购进技术或受让技术使用权而支付的购置费或使用费，以及由合资中方上级主管部门或外国投资方直接拨付给企业的部分。

企业技术开发费比上年增长达到10%以上、其实际发生额的50%如大于企业当年应纳税所得额的，可准予抵扣其不超过应纳税所得额的部分，对于超过的部分当年和以后年度均不再予以抵扣。