作业成本法
作业成本法(ABC)
缺点
ABC法需要收集大量的数据，并且相对其 他方法成本更高。
ABC法将成本分解到产品、服务和活动中，可帮助企业更准确地定位成本。
2 提高效率
ABC法可帮助企业更有效地使用资源，并更有效地管理成本激励措施。
3 决策支持
基于ABC法的成本分配，可以更好地了解生产瓶颈和利润中心，提供更优质的管理信息。
ABC法的缺点
复杂性 高成本 孤立应用
需要收集大量的数据，进行准确的成本计算，并 进行分解、分配和回归。
某医院
该医院使用ABC法对其提供的 医疗服务进行了详细的分析。 结果明确了哪些服务具有较高 的利润率，哪些服务利润率低， 以及如何进一步优化资源分配。
ABC法的结论和要点
1
优点
2
ABC法可帮助企业更准确地定位成本、提
高效率、提供更优质的管理信息。
3
结论
4
ABC法可以为企业提供深入的成本分析， 用于优化流程和提高生产效率。
简化
将产品成本分解为多个活动 成本，计算每个活动成本需 要的资源。
ABC法的基本原理
1
多元成本驱动因素
不同的产品、服务或成本单元有不同的驱动因素，这些因素导致了成本的不同。
2
固定成本分离
固定成本分离开来，使其不会被误认为是企业当前活动的负担。
3
成本分析
将成本作为有关成本对象的活动数量或水平的函数(例如：每一个销售订单)，并进行成本分析。
ABC法的适用范围
生产密集型企业
ABC法可应用于对产品、生产程 序和生产成本进行细粒度分析的 生产密集型企业。
服务业
ABC法可用于对服务成本进行细 粒度分析，例如客户服务、资金 证券交易和投资银行。
作业成本法
第二节 作业成本计算
二、作业成本法的计算举例
【例9-1】华夏公司本月生产甲，乙两种产品，其中甲产品
技术工艺过程较为简单，生产批量较大来自乙产品技术工艺过程较为复杂，生产批量较小。
项目
甲产品
乙产品
产量（件）
10 000
4 000
直接人工工时（小时）
22 000
7 000
单位产品直接人工成本
14
12
单位产品直接材料成本
第一节 作业成本法的概念与特点
（二）作业成本法的含义
作业成本法是一种以作业为基础，通过对所有作业活动进行 动态追踪，根据各项作业费用的消耗情况，将间接成本和辅助 费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法。
第一节 作业成本法的概念与特点
二、作业成本法的核心概念
（一）作业 作业是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品线）重复 执行的任务或活动。 执行任何一项作业都需要耗费一定的资源。资源是指作业耗 费的人工、能源和实物资产（车床和厂房等）。任何一项产品 的形成都要消耗一定的作业。作业是连接资源和产品的纽带， 它在消耗资源的同时生产出产品。
三、作业成本法的特点
（一）成本计算分为两个阶段 作业成本法的基本指导思想是，“作业消耗资源、产品（服 务或顾客）消耗作业”。根据这一指导思想，作业成本法把成 本计算过程划分为两个阶段 第一阶段，将作业执行中耗费的资源分配（包括追溯和间接 分配）到作业，计算作业的成本； 第二阶段，根据第一阶段计算的作业成本分配（包括追溯和 动因分配）到各有关成本对象（产品或服务）
第二节 作业成本计算
一、作业成本的计算原理
第二节 作业成本计算
一、作业成本的计算原理
（三）资源成本分配到作业 资源成本借助于资源成本动因分配到各项作业。资源成本动 因和作业成本之间要存在因果关系。 （四）作业成本分配到成本对象 在确定了作业成本之后，根据作业成本动因计算单位作业成 本，再根据作业量计算成本对象应负担的作业成本 单位作业成本=本期作业成本库归集总成本／作业量 作业量的计量单位即作业成本动因有三类：业务动因、持续 动因和强度动因。
管理会计(作业成本法)
在生产决策中的应用
总结词
作业成本法能够帮助企业分析生产过程 中的增值和非增值作业，优化生产流程 。
VS
详细描述
作业成本法通过对生产过程中的各项作业 进行成本效益分析，识别出增值作业和非 增值作业。企业可以针对非增值作业进行 改进或消除，以降低生产成本、提高生产 效率。同时，作业成本法还可以用于生产 能力的规划和利用，确保资源的合理配置 。
03
04
05
强调作业和资源消耗的 关系，通过作业将资源 成本分配到产品或服务 中。
提供了更准确的成本信 息，帮助企业识别增值 和非增值作业，优化资 源配置。
支持企业战略决策，通 过提供多维度成本信息， 帮助企业进行产品定价、 市场定位等决策。
作业成本法的起源与发展
起源
作业成本法起源于20世纪30年代的美国，最初是为了解决传统成 本会计方法在间接成本分配上的不合理问题。
02
作业成本法的实施步骤
明确作业和作业中心
总结词
明确作业和作业中心是作业成本法的第一步，需要识别和定义主要作业和作业中心，为后续的成本分配和计算提 供基础。
详细描述
在实施作业成本法时，首先需要确定企业的主要作业和作业中心。作业是指企业为了生产产品或提供服务所进行 的一系列活动的集合，而作业中心则是这些作业的集合体。明确作业和作业中心有助于将企业的经营活动进行合 理分类，并为后续的成本分配和计算提供基础。
优势Leabharlann 010203
04
提高成本核算准确性
作业成本法能够更准确地分配 间接费用，从而更准确地计算 产品成本。
促进决策科学化
作业成本法提供的详细成本信 息能够帮助企业做出更科学、 更合理的决策。
提升成本控制能力
作业成本法
作业成本法简介作业成本法是一种管理会计方法，用于确定产品或服务的成本。
它基于产品或服务所涉及的工序和作业，将成本分摊到不同的作业中，以便更准确地确定每个作业的成本。
作业成本法适用于各种行业和组织，尤其适用于生产环节复杂、产品多样化的企业。
它能够提供详细的成本数据，为管理者提供有价值的决策依据。
实施步骤作业成本法的实施可以分为以下几个步骤：1.确定作业：根据产品或服务的工序和生产流程，确定各个作业。
作业可以是一个特定的任务、工序、机器或设备的使用情况，也可以是为特定客户或订单所做的工作。
2.确定作业成本驱动因素：作业成本驱动因素是影响作业成本的关键因素，通常与作业的特点相关。
例如，加工时间、设备使用时间、人工工时或材料消耗等。
3.确定成本池：将相关的成本归集到成本池中。
成本池是一个虚拟的账户，用于记录与作业相关的成本。
4.确定成本驱动因素的数量：根据实际情况，确定每个作业成本驱动因素的数量。
这可以通过观察、测量或估计得出。
5.计算每个作业的成本：根据作业成本驱动因素的数量，分配成本到每个作业中。
这可以通过使用公式或比例方法来计算。
6.评估成本的准确性：对计算得出的成本进行评估和检查，确保其准确性和可靠性。
7.分析成本数据：分析作业成本数据，了解企业的成本结构、利润能力和效率，并为管理决策提供参考。
优势和应用作业成本法具有以下优势和应用：1.提供详细的成本数据：作业成本法能够提供针对每个作业的详细成本数据，使管理者能够更好地了解成本结构，从而做出更准确的决策。
2.帮助进行成本控制：作业成本法通过将成本分摊到每个作业中，使企业能够更好地了解成本的来源和去向，从而更好地进行成本控制。
3.支持定价决策：作业成本法提供了产品或服务的详细成本信息，有助于企业确定适当的定价策略，并确保产品或服务的盈利能力。
4.优化资源利用：作业成本法可以帮助企业识别资源利用的不足或浪费，从而优化资源的利用，并提高效率和生产能力。
高级会计实务-作业成本法
第四节作业成本法一、作业成本法概述（理解）作业成本法，是指以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的成本管理方法。
（一）作业成本法与传统成本方法作业成本法又美国会计学家罗伯特▪卡普兰教授和汤▪约翰逊教授共同创立。
这是一种基于传统成本计算制度下间接成本分配不真实而提出来的成本计算和控制方法。
传统成本法下，以产品作为成本分配的对象，以单位产品耗用某种资源占当期该类资源消耗总额的比例（如人工小时、机器小时）作为所有间接制造成本分配依据，在品种少或间接成本数额不大的情形下较适用。
但随着生产环境等因素的不断变化，直接人工成本的比重大大下降，产品成本中“制造费用—间接成本”的比重却逐渐增加，与此同时，制造费用的发生与直接人工成本、机器小时、直接人工小时等传统成本分摊标准的相关性越来越小，如果仍然按照原有单一标准分摊制造费用，则所得的成本核算结果必然失真，而这种成本信息扭曲严重时甚至会导致经营决策的失误。
作业成本法的逻辑依据是生产导致作业发生，产品耗用作业，作业耗用资源，资源消耗产生成本。
作业成本法不仅大大提高了成本计算结果的精度，还引导企业经营者高度关注成本动因，从而克服传统成本法中间接费用责任不清的不足，使传统成本法下的很多不可控的间接费用，都能在新的核算系统中找到相关责任人，并施加必要的成本控制。
（二）与作业成本法相关的概念（理解）1.资源含义资源是指在作业进行中被运用或使用的经济要素。
所有进入企业作业系统的人力、物力、财力等都属于资源范畴，它是企业生产耗费的最原始形态资源费用既包括房屋及建筑物、设备、材料、商品等有形资源的耗费，也包括信息、知识产权、土地使用权等各种无形资源的耗费，还包括人力资源耗费以及其他各种税费支出等分类产量级资源包括为单个产品（或服务）所取得的原材料、零部件、人工、能源等批别级资源包括用于生产准备、机器调试的人工等品种级资源包括为生产某一种产品（或服务）所需要的专用化设备、软件或人力等顾客级资源包括为服务特定客户所需要的专门化设备、软件和人力等设施级资源包括土地使用权、房屋及建筑物，以及所保持的不受产量、批别、产品、服务和客户变化影响的人力资源等2.作业（1）多样化；（2）相关性；（3）计量成本4.作业中心作业中心是指具有同质作业动因的作业集合。
什么是作业成本法_简介
什么是作业成本法_简介作业成本法的出现及其在不同企业的试用,为解决这一需要提供了一个途径。
作业成本法的出现及其在不同企业的试用,为解决这一需要提供了一个途径。
呢？下面是小编整理的什么是作业成本法，欢迎阅读。
什么是作业成本法作业成本法一般指ABC成本法现代管理学将ABC成本法定义为“基于活动的成本管理”。
ABC 成本法是根据事物的经济、技术等方面的主要特征，运用数理统计方法，进行统计、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重点与一般，从而有区别地采取管理方式的一种定量管理方法。
作业成本法简介ABC成本法又称作业成本分析法、作业成本计算法、作业成本核算法。
作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。
作业成本法把直接成本和间接成本(包括期间费用)作为产品(服务)消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品(服务)成本更准确真实。
作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。
作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。
自20世纪90年代以来，世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统，增强企业的竞争力ABC成本法的产生，最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师、美国人埃里克·科勒(Eric Kohler)教授。
科勒教授在1952年编著的《会计师词典》中，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。
1971年，乔治·斯托布斯(George Staubus)教授在《作业成本计算和投入产出会计》(Activity Costing and Input Output Accounting)中对"作业"、"成本"、"作业会计"、"作业投入产出系统"等概念作了全面、系统的讨论。
第六章作业成本法
管理会计运用：精密制铜公司的问题
精密制铜公司生产适用于各种用途的精良的机制黄铜产品，如柱、栓、舵轮及豪华游 艇上的部件。公司董事长约翰·陶尔斯最近参加了一个讨论作业成本法的管理学术会议。 会后，他召集了全公司各高层经理来探讨他刚学到的知识。参加这次会议的有生产部经理 苏珊·瑞奇，市场营销部经理汤姆·奥立佛森和财务经理玛丽·古德曼。
四、部门间接费用分配率 部门所执行工作的性质将会决定部门的分配依据。 例如，机加工车间可能以发生在该车间的机器工时为 依据分配间接费用，而在装配车间里，就可能根据发 生在该车间的直接人工工时来分配间接费用。 作业成本法是在计算产品成本时的一项设计，以 更准确反映这些多样化因素的技术。该方法试图通过 确认主要作业来完成目标。这些主要作业消耗间接费 用资源，并由此产生成本。作业（activity）是指导 致间接费用资源消耗的任何事项。执行这些作业的成 本被分配到引起作业的产品上。
[实务广角]使产品盈利能力更加明确 垒可得（Reichhold）有限公司是销售合成材料的世界最主要供应商之一，
该公司运用作业成本法，以助于更加清楚地掌握其各种产品的盈利状况。垒 可得公司以前的成本制度使用反应堆小时作为分配基础将间接费用分配至产 品之中。作业成本制度则采用新增加的4个作业计量标准将成本分配至产品， 即预加工准备小时、轻送灌输小时、过滤小时和每批废物处理成本。由于管 理层相信ABC能够用来加强公司的“管理能力、周转时间、增值定价决策和 产品盈利能力的分析”，于是将ABC广泛运用到其北美公司所有19个分公 司。
作业成本法概念
作业成本法概念
作业成本法是一种按照作业（或产品）为单位进行成本核算的方法。
它将制造企业的生产活动划分为一系列独立且可以计算成本的作业，通过对每个作业进行成本核算，从而能够准确计算出每个作业所需的成本。
作业成本法的核心思想是将生产过程划分为一系列独立的作业，每个作业都有其独特的特征和成本需求。
通过对每个作业进行成本核算，企业可以更加精确地掌握每个作业的成本情况，为管理和决策提供有力的依据。
作业成本法的具体步骤包括：
1. 识别作业：将生产过程划分为若干独立的作业，每个作业都有其特定的目标和成本需求。
2. 收集直接材料成本：确定每个作业所需的直接材料，统计其成本。
3. 收集直接人工成本：确定每个作业所需的直接人工，统计其成本。
4. 分配间接费用：将间接费用按照一定的方法分配到每个作业上，如通过作业的直接人工工时、直接人工成本或直接材料成本等指标来分配。
5. 计算作业成本：将直接材料成本、直接人工成本和分配的间接费用加总，得到每个作业的总成本。
6. 分析作业成本：对每个作业的成本进行分析和比较，了解每个作业的成本组成和变动情况，为管理和决策提供参考。
作业成本法在许多制造企业中广泛应用，特别是在生产过程复
杂、产品种类繁多、产品订单定制化程度高的企业中，能够提供更加准确和全面的成本信息，帮助企业进行成本控制和效益评价。
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Mini Case:西门子
到了1987年，EMW的战略看来是成功的， 在收到的65625份订单里，90%是订制电动 机。 ? 客户及订单特征: ¾小家电制造商为主 ¾提供基本发动机模组 ¾再加上客户特别订做零组件
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Mini Case:西门子
63
37 23%
C 100
81
19 90%
4
结论:战略和成本结构及产业竞争有关
在低毛利率时，成本降低 是最有效策略 在高毛利率时， 收入增加是可行的策略 如何推行成本减低战略?
? 首先要了解你的成本结构
5
了解成本结构——详细不等于精确
一视同仁的降低成本不是最有效的方式 成本降低需要对不同成本结构有精确的了解 企业通常自认为拥有详细的成本数据
贴，进而扭曲个别产品的真实成本
7
传统成本法 – 花生酱三明治方法
成本动因的数量通常用来分配间接成本
? 间接成本的分配就像花生酱涂在面包上 ? 例如, 单位产品间接成本按照小时工资率,
机器工时分配。
无法追溯很多非工厂成本到某一产品
? 研发设计、营销和销售单一产品的成本通常 不计入存货的成本
? 这些费用通常不是追溯到单一的产品、客户 和服务 ，而是直接和收入相抵
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3
2012-6-4
Mini Case:西门子
旧成本计算方法后果（以工时，机器小时为分 摊基准）
? 然而，总间接费用却是按照直接人工来分配到所有 产品
¾注意：直接人工 或工时与订单订货量成正比例 ¾结果：每单位产品成本辅助费用分摊是相同的 ? 下场: ¾订单越大 (直接工时越多) 分配的间接费用就越多; ¾因为分配的辅助间接费用多了
2
1.为何需要成本管理 ?
成本降低 和 利润增长战略有何差异
¾企业为什么进行成本降低? ¾为什么不选择利润或收入增加战略? ¾什么产业支持成本降低战略?
问题:
? 什么时候应该强调成本降低战略? ? 什么时候应该强调增长战略?
3
1.为何需要成本管理 ?
利润增长
原数据
收入增长10％
企业 收入 成本
利润 利润变化％
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4.1 资源
是企业在一定期间内为了提供服务而发生 的各类成本、费用项目，或者是作业执行 过程中所花费的代价，即在总分类账上所 记录的成本的类别，如工资、材料、差旅 费、租金、折旧费、公用事业费、保险费 和用品。
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5
2012-6-4
4.2 作业
是指为取得结果而执行的某个或某一系列任务，或指 企业内为了某种目的而进行的消耗资源的活动。
顾客支持
批次作业
单位作业
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4.3 作业中心
一系列相互联系、能够实现某种特定功 能的作业集合。例如： ? 原材料采购作业
¾材料采购、材料检验、材料入库、材料仓 储或保管等都是相互联系的作业，可以归 类于材料处理作业中心。
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4.4 成本库（Cost Pool） 把相关的一系列作业所消耗的资源费用
9
2.传统成本法为什么错误地反映了成本?（续2）
原因2：自动化程度提高
? 成本结构变化：人工(或与业务量有关 的)成本占总成本的比例不断减少；制 造费用占总成本的比例愈来愈大
? 产品和流程设计变得更加重要，机器设 备投 原因3：客户服务需求增加
代表企业组织实施的工作，连接资源与成本对象的桥 梁。
作业分类：根据影响作业的动因不同而将作业区分为 ? 单位作业（Unit Level Activity） ? 批次作业（Batch Level Activity) ? 产品作业（Product Level Activity） ? 全厂维持作业（Facility Level Activity）
? 成本结构:
直接材料 直接人工 间接材料 间接生产 设计工程间接成本
29% 10% 2% 33% 26%
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客户订单的多样性 – 西门子
购买数量 Siemens Electric Motor
订购次数
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Mini Case:西门子
旧成本计算方法后果（以工时，机器小时为 分摊基准）
? 大小订单在辅助费用上的消耗是相似的; ¾例如, 新设计、工程和特定零件订单采购 ¾机器准备，生产线调配成本 ¾每个定单都得重新开始
? 以直接人工工时或机器工时作为分配 间接成本的基础
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Mini Case: 西门子
10年前，我们的电动机业务真的陷入了困境，低 人功率使得东盟国家能够以我们无法匹敌的价格 出售标准电动机。我们成为该行业的高成本制造 商。终于我们觉得改变我们的战略，要成为专用 电动机生产商。采用新战略后，我们发现当前的 成本系统虽然对于核算标准电动机的成本已经足 够，但若用它核算专用电动机的成本，它提供的 信息却是不准确的。
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4.2.1 单位作业（Unit Level Activity）
每生产一个单位即需执行一次作业，单位作 业所耗用的资源与产量或销量成比例。
单位作业的成本动因包括人工小时、机器小 时、原料处理数量等。
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4.2.2 批次作业（Batch Level Activity) 为每生产一批产品所需要执行的作业，随产
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4.2.4 全厂维持作业（Facility Level Activity）
为了维持企业的总体生产能力而执行的作 业
? 如工厂管理、折旧、照明、热动力、财产占用 、生产协调等。
与产量、批次、品种数量无关，与企业组 织规模、结构有关。
36
6
2012-6-4
作业分类
设施维持作业
产品作业
产品支持
2012-6-4
作业成本法
Activity-Based Costing
佟成生 博士、副教授 上海国家会计学院教研部
上海国家会计学院版权所有
课程提纲
1.为什么需要成本管理？ 2.传统成本法为什么错误地反映了成本? 3.作业成本法的定义与原理 4.作业成本法的基本概念 5.开发ABC制度的步骤 6.作业成本法的作用 7.综合案例分析
退货处
理次数
测试小时数
10ϣ
7
12
8 $8
25 $30 产$品14 B $12
20ʃࣛ
$56
28
4.作业成本法的基本概念
资源（Resource） 作业（Activity） 作业中心(Activity center) 成本库（Cost Pool） 成本动因（Cost Driver）
? 资源动因 （Resource Driver） ? 作业动因（Activity Driver）
? 在它们所服务的客户中，不能为企业提供利润 的比例是如此之大。
? 一般说来，超过30％的顾客是不能为企业创造 任何价值的，这是规律。
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2
2012-6-4
Mini Case: 西门子 旧的成本计算方法:
? 每台机器设定为一个成本中心
¾西门子动力马达厂共设有 600个单独的成 本中心
¾每套机器设备成立单独成本中心
? 不和生产相关的服务成本变成了成本的 重要部分
? 客户的多样性使问题复杂化
¾企业需满足不同形态的客户
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客户获利能力分析
财务会计系统按产品(不是按客户)来设计 ? 从企业财务报表难于获取这些资料。 ? 需要对会计数据进行单独分析－－客户获利能 力分析。
传统战略：“向所有客户提供所有产品” 许多公司通过客户获利能力分析后惊讶地发现:
资源
间接人工成本
作业
领取原材料
安装机器
作业动因
领取次数
间接成本分配率 $/领取次数
安装小时 $/安装小时
产品 A
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机器维修 维修小时 $/维修小时 产品 B
例子
客服资源
$100
܄Ъ䣽ʕː 60%
解决$60顾客问题
50ஷ 接听电话数
3
25
$30 产品$6A
$44
20%
$退20 货处理
20%
退$2货0 检测
每个订单20件产品（单位成本） 338 371 403 468 631
每个订单100件产品（单位成本） 327 357 387 448 598
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3.作业成本法的定义与原理
3.1作业成本法的定义
作业成本法是将间接成本和辅助资源更准确 地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾 客中的一种成本计算方法。
在作业成本计算法下，许多组织资源的使用 并非用于构成产品的实物形态，而是用于为 各种辅助作业活动提供一个宽泛合理的安排， 以便能够为各类不同的顾客提供不同的产品 和服务。
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3.作业成本法的定义与原理
3.1作业成本法的定义
作业成本法的目的不是将共同成本分配到产品， 而是对用于各种作业的资源进行计量和定价， 这些作业主要是指辅助生产、交货及顾客服务。
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2.传统成本法为什么错误地反映了成本?（续1）
原因1：产品多样化和复杂化
? 产品多样化造成产品之间精确的成本计算的需 求增加
? 生产批量变化大 ? 机器设备准备，生产线调配的需求和成本增加 ? 创造隐性间接成本，很多和产品多样性有关的
成本不是和业务量一致的 ，如流程和产品开发 成本、机器改变、安装、重组和质量检验等成 本很难追溯到特定产品或服务
品批次改变的作业成本。 批次作业主要包括：
? 机器整理、订单处理、原料准备
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4.2.3 产品作业（Product Level Activity）
为维持某特定生产线而执行的作业。 产品作业成本与产品数量或批数无关，与产