航空公司常旅客计划的会计处理方法分析
航空公司常旅客计划研究
航空公司常旅客计划研究作者：曾艺来源：《成长·读写月刊》2017年第02期【摘要】当前，国内外的很多航空公司都在做常旅客计划，不过在进行常旅客计划的过程中，我国的航空公司存在着很多问题，并没有真正将资源进行合理的配置，如果不及时进行相应的改善工作，对于航空公司的发展是非常不利的。
本文通过对航空公司常旅客计划进行研究，对国内外的航空公司的常旅客里程资源配置进行了比较分析，进一步对我国的四大民航的里程资源浪费情况进行了调查、研究，提出了里程资源合理配置的前景以及合理的里程资源配置给航空公司带来的好处，希望能够让更多的民航的工作人员明白常旅客计划，从而更好的实行常旅客计划。
【关键词】航空公司；常旅客计划；里程资源配置；研究所谓的航空公司常旅客计划，是一项为了促进航空公司的机票销售，提高航空公司的竞争力的很重要的措施。
航空公司在制定常旅客的计划时，一般情况下，都是通过积累里程来做相应的优惠活动来实现的，可以是为常旅客提供打折机票或者是免费机票等一系列奖励。
我们经常见到的常旅客计划的奖励方式主要有以下几种，升舱、打折机票、免费的团体票等等。
一、国内外航空公司常旅客里程资源配置的比较分析对于国外航空公司在常旅客里程资源配置上，做的相对要好一些。
比如美国的美利坚航空公司，比如联合航空公司等等，在实行常旅客计划的过程中，都会充分考虑资源配置的问题，对相关的常旅客都有一定的定位，从而将相关的资源与常旅客紧密的联系在一起。
另外，美国联合航空公司的“前程万里”计划，一直是航空公司常旅客计划的一个标志，而其给联合航空公司带来的数千万名注册会员，也充分说明这项计划实现了双赢。
对于国内航空公司字常旅客里程资源配置上，还需要更加努力。
比如中国南方航空公司，比如中国东方航空公司，在常旅客计划的实行过程中，往往会因为过分追求常旅客的人数，而忽略了资源的合理配置问题。
这在一定程度上，会给航空公司带来资源浪费的困扰，从而给航空公司的发展带来不利的影响。
案例1：航空公司常旅客计划的会计处理方法分析
航空公司常旅客计划的会计处理方法案例分析一、常旅客计划及其引发的会计问题常旅客计划是指航空公司向经常乘坐其航班的旅客推出的以里程累积奖励为主的促销手段，是吸引公商务旅客、提高航空公司竞争力的一种市场手段。
早在上世纪80年代初，航空公司就开始引入常旅客计划。
那时作为一种客户忠诚度计划，的确取得了一定的效果。
随后世界上几乎所有的航空公司都有了自己的常旅客计划。
航空公司的常旅客计划被认为是民航史上最成功的市场创新活动。
1994年，中国国际航空公司在国内最早推出了常旅客计划和相应的知音卡。
中国东方航空公司1998年7月正式推出了常旅客奖励计划：东方万里行，海航实行常旅客奖励计划：金鹏俱乐部。
随后，厦航、南航、北航等也相继推出了自己的常旅客计划。
航空公司为实施常旅客计划均成立了俱乐部，如“国航俱乐部” 、“东航金燕俱乐部”等。
符合各航空公司常旅客计划要求的旅客均可申请加入相应航空公司俱乐部，并得到一张会员卡。
会员通过乘坐该航空公司的航班而得到里程，也可通过在该航空公司的合作伙伴，如酒店处消费而得到里程。
当里程达到一定标准时，会员可用所得里程换取免费机票、免费升舱或其他指定的奖励。
航空公司常旅客计划的出现，使航空公司获取常旅客收入和支付相应成本的时点出现不一致。
航空公司在售票给常旅客时获取了常旅客支付的兑价，但履行义务除了当次载运外，还有未来常旅客兑换累积里程时的载运，如果在获取常旅客兑价时确认全部收入，而在成本流出时确认成本，就出现常旅客奖励部分收入成本确认时点不一致的情况，不符合配比原则。
要解决这一问题，有两种办法：在常旅客奖励成本发生时再确认与之相对应的收入，或者在收到兑价时，估算未来可能发生的成本，计提相应的准备金。
这两种方法，后来分别被称为递延收益法和增量成本法。
实务中，在常旅客计划出现的早期，有些航空公司把因常旅客计划中里程兑换而产生的负债看作或有负债。
随着常旅客计划越来越为民众所接受，航空公司因为实施常旅客计划而可能负担的义务也越来越重，将里程兑换产生的负债看作或有负债而不进行表内确认，仅在报表附注中进行披露的处置方法可能使报表传递的信息出现偏差。
常旅客计划收入确认方法
四大航常旅客计划收入确认方法一、国航常旅客飞行奖励计划本集团目前执行常旅客飞行奖励计划，根据累计飞行里数提供飞行或产品奖励予会员。
在提供运输服务时，将收到的价款在飞行收入和奖励积分之间进行分配，将奖励积分的公允价值确认为递延收益，其余部分确认为收入。
当会员兑换积分或积分失效时，将相应的递延收益结转至当期损益。
常旅客飞行计划常旅客飞行奖励计划乃根据累计飞行里数提供飞行奖励予会员。
在提供运输服务时，将收到的价款在飞行收入和奖励积分之间进行分配，将奖励积分的公允价值确认为递延收益，其余部分确认为收入。
当会员兑换积分或积分失效时，将相应的递延收益结转至当期损益。
因此需要对单位里程奖励积分的公允价值和飞行里程兑换率进行估计。
单位里程的积分的公允价值参考了市场售价，飞行里程兑换率是根据历史数据并考虑未来年度预计兑换的情况确定的，因此不同的判断及估计可能会影响递延收益及当期损益的金额。
资产负债率情况分析二、南航2010年报：来自客运服务的票款收入根据公允价值在提供运输服务收入与常旅客里程奖励计划授予会员的奖励里程之间进行分配，与奖励里程相关的部分确认为负债，在相关里程被兑换或到期前于递延收益中列示。
在常旅客里程奖励计划下，从第三方取得的除飞行以外方式获得的奖励里程收入同样首先确认为递延收益。
与奖励里程相关的递延收益待客户兑换奖励里程时确认为当期损益。
会员兑换的飞行奖励在提供运输服务时确认为收入，会员兑换的其他奖励，于会员兑换奖励里程时结转计入当期损益。
递延收益按会员实际兑换的奖励里程占预计将被兑换里程总额的比例确认兑换当期收益。
由此可见，南航对常旅客计划的披露基本不具有可供参考的信息含量。
2009年年报：来自客运服务的票款收入根据公允价值在提供运输服务收入与常客飞行奖励计划授予会员的奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分确认为负债，在相关积分被兑换前于递延收益中列示。
在常客飞行奖励计划下，从第三方取得的除飞行以外方式获得的奖励积分收入同样首先确认为递延收益。
常旅客计划与收益管理案例分析
常旅客计划与收益管理案例分析在财务影响上，采用增量成本法会导致当期成本和负债同时增加，减少了当前利润，提高了资产负债率；而采用递延收入法，则会导致当前的收益减少，负债增加，从而同样减少了当前利润并提高了资产负债率。
但由于递延收入法在计算递延收益时的弹性空间较大，因此操纵利润的可能性更高。
这也是为什么急于扭亏为盈的ST东航“突然”在2009年4月15日召开的董事会年度第2次例会上决定改用递延收入法的行为让人心生疑虑。
从实务来看，在这两种主流方法中，增量成本法的使用明显要多于递延收入法。
主要原因在于：第一，航空公司会设置各种限制条件（如不允许兑换热门航线或高峰时刻的航班等）来避免出现免费旅客替代付费旅客的现象，故而并不会对正常收入产生很大的影响。
第二，出于盈利的考量，相对于总体收入而言，航空公司所给予的常旅客计划奖励的公允价值并不会很大。
第三，递延收入法在处理上比较繁琐，需要建立完善的常旅客数据库作为基础，实施的成本较为高昂。
最后，综合已有的论述并参考AICPA和IATA所属的航空公司会计工作委员会的相关文件，加上笔者个人的思考，对增量成本法和递延收入法的取舍提出以下几点建议：（1）要关注常旅客计划奖励占总体收入的比重。
对于增量成本法而言，因常旅客计划的里程兑换所减少的收入对于整体收入是很小的，而递延收入法则相反。
（2）对于加盟方来说，应当采用递延收入法。
（3）凭借里程兑换机票的免费旅客是否替代了原本应为付费旅客的名额，是一个需要特别注意的信号。
如果出现了那样的替代效应，则应当采用递延收入法。
（4）在没有强大数据库支撑的情况下，不应贸然实行递延收入法。
（5）从长远来看，递延收入法在可靠性和相关性上要优于增量成本法。
（6）方法本身没有优劣之分，有的只是合适与否。
在选择方法的时候，千万不可忽视航空公司的常旅客计划政策、规模、历史的实际兑换比率等客观因素。
正所谓：没有最好，只有最适合。
（7）在由增量成本法向递延收入法转换后，应当采用会计政策变更的追溯调整法进行处理。
航空公司常旅客计划的会计处理方法分析
第二部分
The Part Two
法定义
所谓递延收益法,指得是对常旅客提供奖励部分 的收入先进行延处理,到该奖励使用时才确认为 一项收入,对递延收入的计量取决于对未来奖励 里程的估计。要讨论递延收益法的合理性,关键 在于航空公司里程奖励所获得的收入实质是否符
原因一
我国航空公司免费旅客 运输量占总运输量的比 重较低
当免费旅客并未替代付费 旅客时,免费旅客的存在 对收入没有影响,采用递 延收益法也就不合适
原因二
我国的五大上市航空公 司均与酒店、银行、餐 饮等非航空业结成合作 伙伴
原因三
提出建议——常旅客计划披露
对航空业常旅客计划进行披露,应该掌握几点原则：
财务会计概念框架有三个层次：
①会计目标、会计基本假设、会计对象；
②是财务会计要素及会计信息质量特征； ③是会计要素的确认、计量、记录与报告。
问题分析——讨论3
递延收益法，满足可靠性要求：
递延收益法符合会计信息质量的可靠性要求，以实际发生的交易或事项为 依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及 其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整，也能客观评价代理人的经 营业绩。
01
充分披露原则
02
稳健性原则
03
中立性
结束语
THANKS
利润减少
资产负债率提高
问题分析——递延收益法应用现状
现状
• 目前,在全球航空实务界,纯粹采用递延收益法来处 置常旅客计划的的公司比较少
原因一
• 航空公司往往禁止在旺季、高密度航线和出行高峰 时间段，免费旅客代替付费旅客
原因二
• 相对于整个收入，免费旅客占据比例很小，其导致 航空公司收入的减少量不算重大，依据会计重要性 原则，可以按照整个收入来确认
中外航空公司常旅客计划比较分析
内航 空公 司 常 旅 客 计 划 向 国际 标准 的靠 拢将 更 加 迅速
。
就 目前来 看
,
常旅客 计划 对航 空 公 司 顾客 忠诚 度方 面 的
。
位 的旅客部分 流 向了 低端舱位
,
但 是 这 也保 证 了 其高 端
贡 献 已 经 初步 显现
调 查 数据 显 示 有
, ,
的被调 查 者
舱 位相 当高的利 用率
裹 有 效期 期 白金 卡
奖西 北 航里程卡 基础信 息 不失 效 个月 内账户 有活动 动 日历 年 万 公里 个航 段 同上 上 万 公 里 日历年 个航段 段 同上 万 公 里 日历年 个航 段 同上
,
航 空公 司 常旅客 计 划实 施 的成 功 与 否
,
,
,
虽 然 与优 惠
,
程 度 有 很大 的相 关 性 但 是 不 可否 认 在这 样 一 个 价格 弹
我 国航 空 常旅 客计
,
多
,
要 求旅客提 前 到达 机 场 的时间 也相 应 的 比 国 外航 空
。
公 司长
国外航 空 公 司 仅 为 国际 旅 客提 供 免 费的 休 息场
划奖励 的设 计 还豁要 下 大功夫 改进
。
调 查 中显 示 最能吸
所
。
引 旅客 加 入 常旅 客计 划 的是 能 兑换免费机 票 以 上 的分析 只 是 中外 航 空公 司 常旅客计 划 中极 小 的
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,
但 是 被调 查 者认 为 常旅客计划存在的最突 出
。
一 部分 但是 窥 一 管 可 知全 貌 中 国航 空公 司 的常 旅客 计
关于民航常旅客发展的相关问题浅析
关于民航常旅客发展的相关问题浅析作者：张添箴来源：《现代经济信息》2014年第22期摘要：随着我国国内经济建设发展水平的不断提升，民航业的发展势头也越来越加迅猛，民航企业所面对的市场也愈加广阔，但是在市场逐渐扩大、机遇逐渐增多的同时，来自同行业的竞争压力也在不断增大，因此如何有效发展属于自己的旅客，如何稳定企业收益以及如何在未来市场竞争中获取属于自己的一席之地就成为民航企业经营决策工作的重要内容。
本文重点谈谈民航旅客中的常旅客发展问题，提出一些在常旅客发展及维系工作中应该注意和加强的措施，以供参考。
关键词：民航；旅客；常旅客发展中图分类号：F562.6 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）011-0000-01前言国内航空公司及民航企业近年来随着消费市场的不断扩大也迎来了更多更好的发展机遇，但是随着市场竞争的不断加剧以及民航市场的逐渐规范化、制度化与科学化，民航企业想要继续保持自己的经济增长势头以及竞争力提升势头就应该进一步加大工作力度。
而目前在众多类型的旅客当中，备受民航企业关注的类型就是常旅客。
所谓常旅客就是那些乘坐航班次数较多、所购买的机票价格也普遍较高的旅客，这些旅客往往是因为工作、出差或者商务活动而乘坐航班，这部分旅客给民航企业带来的收益远远高于其他类型的旅客，且随着全球经济增长速度的不断加快，常旅客人群的人数也在不断增多，因此发展常旅客也就成为了民航企业旅客维护及发展工作中的重要一环。
当前我国民航企业在常旅客发展相关工作当中虽然也在不断探索和努力，但是就目前的情况来说，仍然存在着许多不足，从而导致常旅客发展不够令人满意。
一、民航常旅客维护及发展现状分析民航企业之间的竞争态势近年来逐渐白热化，价格大战已经成为民航企业相互竞争的常态化手段，但是随着价格的降低，相关的服务工作质量也因此受到较大影响，虽然廉价航班对于普通阶层的旅客来说是多多益善，但是对于某些以商务目的出行的旅客相对于票价来说更在乎的是服务品质及旅行途中的熟识程度和人性化程度，而这部分旅客近年来人数也在不断增多，因此价格大战对于她们来说影响不大甚至还会因为某些航空公司过于在意成本压缩而让这部分商务旅客开始流失。
常旅客系统的研究与认识
中国民航大学常旅客系统的研究与认识民航信息系统概论课程作业指导老师：计算机科学与技术学院班级学号何青荷[选取日期]常旅客系统的研究与认识（中国民航大学计算机科学与技术学院班级学号何青荷）一、常旅客系统概况自从1981年美国航空公司推出世界上第一个常旅客系统——Aaadvantage以来,经过30年的发展，世界各国的著名航空公司均具有自有的常旅客系统。
从常旅客系统在国内的发展来看，从中国国际航空公司于1994年在其国航航线最早推出常旅客计划——“国航知音”开始，经过近20年的发展，目前国内已有中国东方航空公司的“东方万里行”、中国南方航空公司的“南航明珠”、海南航空公司的“海航金鹏俱乐部”、以及深圳航空公司的“深航尊鹏俱乐部”等各具特色的常旅客计划。
常旅客计划已经成为当今大型航空公司市场营销的重要手段，也是竞争日益激烈的国内航空市场的重要竞争手段。
简单说来，常旅客计划是航空公司向经常乘坐其航班的旅客推出的以里程累积奖励为主的促销手段，是吸引公商务旅客、提高航空公司竞争力的一种市场手段。
目前公商务旅客在航空公司整个旅客运输收入中始终占有较高的收入比例，而且在可以预见的未来，尽管随着技术发展，航空公司可以制定更加宽松且更具有吸引力的折扣政策，个人旅客所占比重会有所增加，但这种情况不会发生实质性的改变。
所以，在民航业高速发展的今天，随着航空公司规模的逐渐扩大，各航空公司建立完善的常旅客计划将是大势所趋。
二、常旅客系统的意义随着市场经济的快速发展，航空产品同质化的趋势越来越明显，航空公司从价格、服务间的竞争逐渐转向对客户的竞争，常旅客计划因此应运而生。
常旅客计划作为一种非价格的市场营销策略，被国际民航运输业普遍采用。
常旅客计划是航空公司获得顾客满意和顾客忠诚的重要手段，赢得长期收益的重要来源和提升竞争优势的战略措施。
常旅客计划对航空公司的意义可以归纳为如下几点：1、为公司吸引固定的、高票价旅客，同时为公司带来稳定的机票收入常旅客计划已经由航空公司成本中心演变为利润中心，例如，2007年，国航由知音卡会员带来的机票销售收入高达87亿元，这还不包括为其合作伙伴提供增值服务获得的收入。
谈航空常旅客计划的设计
Design Of Air Frequent Passenger Plan 作者： 韩涛[1]
作者机构： [1]中国南方航空公司
出版物刊名： 民航管理
页码： 21-23页
年卷期： 2019年 第5期
主题词： 常旅客计划;航空公司
摘要：自从20世纪80年代起,以提高客户忠诚度为目标的各种'常客计划'在航空、酒店、零售等行业兴起,并迅速普及到了电信、金融、娱乐等多个行业。
如果能长期维持'帕累托定律'中20%消费者的客户关系,对于企业的利润增长和营销战略都有着重要的意义。
研究常旅客计划的设计和开发,目的就是如何系统有效地培育出这20%的客户对企业产品和服务品牌的忠诚,从而能保留住企业在市场上的有力竞争地位。
A-公司的常旅客计划
A 公司的常旅客计划案例介绍A航空公司成立于九十年代初，是一家主要经营航空客、货、邮运输业务的股份制航空运输企业。
目前，公司总资产超过200亿，员工15000多人，经营国内国际航线280多条，目前已位居国内五大航空集团之列。
但近年来，随着公司规模的扩大，经营成本上升较快。
而国内三大航空公司（国航、南航和东航）兼并重组后实力进一步增强，竞争形势仍然严峻。
与三大航空公司相比，A航空公司无论是收益水平、客户结构、品牌实力都有一定的差距。
面对强大的竞争对手，A航空公司始终坚持“特色航空”的市场定位。
目标市场是以公司所在南方地区为主运营基地，以中高端客户为主。
公司的战略目标是发展成为“具有独立品牌的、亚太地区著名的、全国性航空公司”。
A航空常旅客计划的现状常旅客计划（Frequent Flyer Program，简称FFP），即旅客加入航空公司的常旅客俱乐部，通过乘坐其加入的公司航班，累积里程，达到相应的里程标准后，航空公司提供免票或升舱奖励，以实现保持和增加公司的顾客和收入，提升竞争力的目标。
A航空的常旅客计划开始于2002年。
航空按其会员一年内的飞行航段和累积里程不同分为白金卡、金卡、银卡和普通卡四类。
截止2011年底，公司已发展会员454万，其中白金卡会员857人，金卡会员6060人，银卡会员21951人，高级别会员的比例为0.6%。
而国内其它主要航空公司（国航、南航、东航和海航）的常旅客数量均已超过了1000万，在高级别会员比例方面更是差距甚大。
此外，按其有无乘机记录，分为有效会员和不活跃会员。
有效会员（至少有一次乘机记录的）占75.6%。
还有24.4%的会员为不活跃会员（即无任何乘机记录）。
截至2011年底，会员乘机总次数为408万次，占公司总承运次数的24%。
其中全年8次乘机以上的会员仅占有效会员的10%，4-7次有效会员比例占16%，而1-3次的有效会员占有效会员的70%，有效会员的乘机次数普遍较少。
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问题分析——讨论题二
分析增量成本法产生的财务影响，采用这种 方法对利益相关方中的哪一方最有利？ 采用增量成本法导致当期成本和负债 同时增加,同样减少了当期利润并提 高了资产负债率。从企业角度考虑, 这种财务后果是航空公司所不乐见的。
积极向上 善于思考 提出问题 解决问题
问题分析——增量成本法应用现状
案例一：航空公司常旅客计划的会计 处理方法分析
小组成员：
小组讨论： 问题整理： PPT制作： PPT修改：小组分工源自目 录CONTENT
案例介绍
Case Introduction
理论概括
Theory Summary
问题分析
Question Analysis
提出建议
Put forward Proposals
财务会计概念框架有三个层次：
①会计目标、会计基本假设、会计对象；
②是财务会计要素及会计信息质量特征； ③是会计要素的确认、计量、记录与报告。
问题分析——讨论3
递延收益法，满足可靠性要求：
递延收益法符合会计信息质量的可靠性要求，以实际发生的交易或事项为 依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及 其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整，也能客观评价代理人的经 营业绩。
原因一
我国航空公司免费旅客 运输量占总运输量的比 重较低
当免费旅客并未替代付费 旅客时,免费旅客的存在 对收入没有影响,采用递 延收益法也就不合适
原因二
我国的五大上市航空公 司均与酒店、银行、餐 饮等非航空业结成合作 伙伴
原因三
提出建议——常旅客计划披露
对航空业常旅客计划进行披露,应该掌握几点原则：
业或该义务的金额不能可靠地计量
或有事项是指过去的交易
只在报表附注中进行 披露，不在报表中确认 和计量，把常旅客奖励 看作或有负债来处理。
或者事项形成的,其结果须
由某些未来事项的发生或 不发生才能决定的不确定 事项
理论概括——增量成本法 是指常旅客计划会员的里程数积累到一 定数量时将会获得一定的奖励，根据会 计的谨慎性原则，航空公司应该提取一 定的准备金，提取准备金的数额与构成 内容主要视提供的奖励而定
原因一
由于提供奖励而 减少的收入很小 可以忽略,在客座 率不高的情况下， 使用免费机票的 旅客并没有代替 付费旅客相反在 他们不乘坐的情 况下,座位很可能 处于闲置状态。
原因二 如今航空公司 通过引导和政 策规避等措施 在一定程度上 使得使用免费 机票的旅客代 替付费旅客的 可能性很小。
原因三 相对整个收入 来讲,免费旅客 或使用打折机 票的旅客所占 的比例很小
理论概括——或有负债法
或有负债法
或有负债定义
过去的交易或事项形成的潜在义务, 其存在须通过未来不确定事项的发 生或不发生予以证实，或过去的交 易或事项形成的现时义务,履行该义 务不是很可能导致经济利益流出企
将航空公司常旅客计划 可能导致的未来增加的 成本作为有负债来看待。
或有负债法会计处理
或有事项定义
第二部分
The Part Two
理论概括
理论概括——递延收益法 递延收益法定义
所谓递延收益法,指得是对常旅客提供奖励部分 的收入先进行延处理,到该奖励使用时才确认为 一项收入,对递延收入的计量取决于对未来奖励 里程的估计。要讨论递延收益法的合理性,关键 在于航空公司里程奖励所获得的收入实质是否符
第一部分
The Part One
基本情况
案例介绍——常旅客计划
全球航空公司为了提升竞争力,吸引经常旅行的 乘客以达到保持或增加上座率的目的,纷纷推出 了常旅客计划,常旅客计划是指航空公司向经常 乘坐其航班的旅客推出以里程累积奖励为主的 促销手段，是吸引公商务旅客、提高航空公司 竞争力的一种市场手段。当乘客里程达到一定 标准时，会员可用所得里程换取免费机票、免 费升舱或其他指定的奖励。
1、航运旺季时，采用 两种方法均对乘客最 有利 2、航运淡季时，采 用递延收益法对航空 公司的收入并没有实 质影响，所以无法谈 论对哪一方最有利。 采用增量成本法，对 航空公司最有利。
一般而 言
理论上
实务中
问题分析——讨论3
用财务会计概念框架中的会计信息质量概念分析递延收益法和增量成本法， 哪种方法提供的信息对决策更相关，哪种方法对评价代理人工作业绩更可靠？
在世界范围内应用十分广泛。增量成本法在 世界范围内应用十分广泛,包括美利坚航空公 司、三角航空公司、西北航空公司、联合航 空公司等许多国际航空公司都采用这种方法 对常旅客计划进行处理。在我国,五家上市航 空公司中,仅有两家对常旅客计划进行会计处 理—国际航空和东方航空,也均采用增量成本 法。
问题分析——广泛采用增量成本法原因
01
充分披露原则
02
稳健性原则
03
中立性
结束语
THANKS
利润减少
资产负债率提高
问题分析——递延收益法应用现状
现状
• 目前,在全球航空实务界,纯粹采用递延收益法来处 置常旅客计划的的公司比较少
原因一
• 航空公司往往禁止在旺季、高密度航线和出行高峰 时间段，免费旅客代替付费旅客
原因二
• 相对于整个收入，免费旅客占据比例很小，其导致 航空公司收入的减少量不算重大，依据会计重要性 原则，可以按照整个收入来确认
问题分析——讨论3 增量成本法，虽谨慎但未必可靠：
①在满座和未满座的情况下，航空公司为常旅客行权承担的成本差异巨大，对“增量 成本”的计量成为使用增量成本法最大的难点。 ②在实务中增量成本的估计存在很大的主观性和可操纵性,不同的估计方法可能导致财 务结果相去甚远，代理人业绩也难以客观评价。 由于企业与报表使用者信息的极大不对称性,报表使用者难以获得可靠的资料来验 证航空公司的估计,为避免航空公司利用常旅客计划会计核算进行盈余管理,为使财务信 息更加明晰,航空公司应对估计增量成本的考虑因素和增量成本的组成成分譬如燃料成 本、餐饮成本等作出解释。增量成本法虽按会计信息质量要求的谨慎性提取准备金， 却在实际操作中与可靠性难以相符，难以据此对代理人工作业绩做出可靠评价。
问题分析——递延收益法和增量成本法的选择 • 当且仅当免费旅客替代付费旅客时,采用递 延收益法。 • 在客座率不满的情况下,免费常旅客并未替 代付费乘客，应当采用增量成本法。 • 当免费常旅客运输量在总运输量中占很大 比例时，就应该采用递延收益法。 • 当免费旅客占整个运输量比例很小时则采 用增量成本法。 • 航空公司为常旅客提供的奖励往往除了机 票奖励和升舱奖励外,还包括如礼品兑换、 在合作商家消费等奖励,这部分奖励应按增 量成本法进行确认更为合适。 两种方法对利益相关方 的哪一方最有利
结论:
递延收益法提供的信息对决策更相关,同时对代理人工作业绩的评价更客观、更可 靠。
第四部分
The Part Four
提出建议
提出建议——针对我国航空公司 递延收益法与增量成木法的应用有一各自的适用环境,考虑我国实际情况,我们小组认为我国航空 公司当前应当采用增量成本法处理常旅客计划,作出这一判断，基于以下几个原因：
利益 流入 收入 定义 确认 原则
合收入的定义和确认条件。
会计 处理
理论概括——递延收益法 递延收益法会计处理 ①常旅客向航空公司购买机票时，根据航空公司 的常旅客奖励政策计算出当次收入中属于未来收 益的部分， 借：现金等资产类科目 贷：递延收益 ②当航空公司为该常旅客提供了里程或升舱等奖 励之后，确认损益， 借：递延收益 贷：主营业务收入
预计负债是指或有 事项中符合负债定 义,可以确认为负 债的那部分或有事 项相关义务
增量成本法 定义
将常旅客奖励看作或有事项中的预计负债来处理 会计处理
第三部分
The Part Three
问题分析
问题分析——讨论题一
分析递延收益法产生的财务影响，采用这 种方法对利益相关方中的哪一方有利？
当期收益减少，负债增加
案例介绍——常旅客计划在国 的内实施
中国国际 航空
中国东方 航空
中国海南 航空
中国南方 航空
知音卡
1994年在国内 首次推出常旅 客计划
东方万里行
1998年正式 推出
金鹏俱乐部
1999年推出
明珠俱乐部
航空公司的常旅客计划被认为是民航史上最成功的市场创新活动
案例介绍——常旅客计划引发 的会计问题 航空公司常旅客计划的出现,使航空公司获取常旅客收入和 支付相应成本的时点出现不一致。航空公司在售票给常旅 客时获取了常旅客支付的兑价,但履行义务除了当次载运外, 还有未来常旅客兑换累积里程时的载运,如果在获取常旅客 兑价时确认全部收入,而在成本流出时确认成本,就出现常旅 客奖励部分收入成本确认时点不一致的情况,不符合配比原 则。要解决这一问题,有两种办法,在常旅客奖励成本发生时 再确认与之相对应的收入,或者在收到兑价时,估算未来可能 发生的成本,计提相应的准备金。这两种方法,后来分别被称 为递延收益法和增量成本法。